Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.02.2015 по делу n А12-31279/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74; тел: [phone]; факс: [phone],

http://12aas.arbitr.ru; e-mail: [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов

Дело №А12-31279/2014

26 февраля 2015 года

Резолютивная часть постановления объявлена «24» февраля 2015 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Кузьмичева С.А.,

судей Каплина С.Ю.  , Цуцковой М.Г.,

при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания Дергачевой М.Т.

рассмотрев  в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Волжскому Волгоградской области, г. Волгоград  (ИНН 2425111400 ОГРН 1043400221127)

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от «26» ноября 2014 года по делу №  А12-31729/2014 (судья Перфильева О.А.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Маскио-Гаспардо Руссия», г. Волжский Волгоградской области (ИНН 3435062470 ОГРН 1033400023843)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Волжскому Волгоградской области, г. Волгоград  (ИНН 2425111400 ОГРН 1043400221127),

Управлению Федеральной налоговой службы по Волгоградской области, г. Волгоград (ИНН 3442075551 ОГРН 1043400221127)

об оспаривании недействительным ненормативного акта в части;

при участии в судебном заседании  представителей:

от ООО  «Маскио-Гаспардо Руссия» - Фоломеев А.В., Ермолаева Л.А.

от  Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Волжскому - Соколов П.В, Чепахина И.А.

УСТАНОВИЛ:

В Арбитражный суд Волгоградской области обратилось общество ограниченной ответственностью «Маскио-Гаспардо Руссия», в котором, уточнив исковые требования в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, просит признать недействительным решение инспекции Федеральной налоговой службы по г.Волжскому Волгоградской области № 16-12/16 от 30.06.2014 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения общества с ограниченной ответственностью «Маскио-Гаспардо Руссия» в части начисления налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2010 года, 1, 2, 3 кварталы 2011 года в сумме 3 466 154 руб., пени - 505 890 руб.;           начисления налога на прибыль за 2010-2011 годы в сумме 3 851 281 руб., пени  454 305 руб. Привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа по ст. 122 НК РФ в размере -70 737 руб. - за неполную уплату налога на добавленную стоимость; 770 253 - руб.- за неполную уплату налога на прибыль. Привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа по ст. 123 НК РФ в размере -211 316 руб.- за несвоевременное перечисление сумм налога на доходы физических лиц, подлежащих удержанию и перечислению налоговым агентом. В части требований к Управлению Федеральной налоговой службы по Волгоградской области заявитель отказался.

Решением арбитражного суда Волгоградской области от 26 ноября 2014 года заявленные требования удовлетворены.

Полагая, что решение суда первой инстанции вынесено с нарушением норм материального права, инспекция обратилась в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит отменить решение суда по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе.

 Исследовав материалы дела, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.

Как следует из материалов дела, ИФНС России по г.Волжскому Волгоградской области с 20.09.2013 по 13.05.2014 проведена выездная налоговая проверка ООО «Маскио-Гаспардо Руссия» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов, в том числе, налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость (НДС) за период с 01.01.2010 по 31.12.2012, налога на доходы физических лиц (НДФЛ) за период с 01.12.2010 по 31.12.2012.

По результатам проверки составлен акт № 16-12/11 от 16.05.2014 и вынесено решение № 16-12/16 от 30.06.2014 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ООО «Маскио-Гаспардо Руссия», которым общество привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122, ст.123 НК РФ в виде штрафа в сумме 1 075 785 руб., в том числе, 70 737 руб. - за неполную уплату налога на добавленную стоимость, 770 253 руб. - за неполную уплату налога на прибыль; 234 795 руб. - за несвоевременное перечисление сумм налога на доходы физических лиц, подлежащих удержанию и перечислению налоговым агентом.

Кроме того, обществу предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль и НДС в общей сумме 7 317 435 руб., пени по указанным налогам, начисленные по состоянию на 30.06.2014 в сумме 960 195 руб., пени по НДФЛ в размере 909 руб., а также предложено внести исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Решение ИФНС России по г. Волжскому Волгоградской области № 16-12/16 от 30.06.2014 общество обжаловало в УФНС России по Волгоградской области.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы УФНС России по Волгоградской области принято решение № 554 от 19.08.2014, согласно которому решение ИФНС России по г.Волжскому Волгоградской области № 16-12/16 от 30.06.2014 оставлено без изменения, апелляционная жалоба - без удовлетворения.

Не согласившись с принятым решением, ООО «Маскио-Гаспардо Руссия» обратилось с исковым заявлением в суд, в котором просило признать недействительным решение ИФНС России по г.Волжскому Волгоградской области № 16-12/16 от 30.06.2014 в части.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции указал, на что налоговым органом не представлены доказательства совершения обществом действий направленных на необоснованное получение налоговых вычетов.

Данный вывод суда первой инстанции судебная коллегия Двенадцатого арбитражного апелляционного суда считает обоснованным по следующим основаниям.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации  вправе обратиться  арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, если полагают, что оспариваемый акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно ст. 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действия (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В соответствии с ч. 2 ст. 201 АПК РФ основанием для признания оспариваемого ненормативного правового акта недействительным является совокупность двух условий: несоответствие обжалуемого акта закону или иному нормативному правовому акту; нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса объектом обложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

На основании пункта 1 статьи 166 Кодекса сумма налога на добавленную стоимость при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено право налогоплательщика уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации для осуществления операций, признаваемых объектами обложения налогом на добавленную стоимость, а также для перепродажи.

Пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, документами, дающими право на налоговые вычеты, являются в совокупности счета-фактуры, выставленные продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) в соответствии с порядком, установленным пунктами 5, 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, и первичные документы, подтверждающие принятие товара на учет.

Согласно пункту 1 статьи 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации признаются для российских организаций полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Кодекса.

Пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, под документально подтвержденными расходами - затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" предусмотрено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Из содержания указанных выше правовых норм следует, что документы, представляемые налогоплательщиком для подтверждения правомерности предъявления сумм налога на добавленную стоимость к вычету и принятия расходов при исчислении налога на прибыль, должны содержать сведения, позволяющие впоследствии налоговому органу определить достоверность осуществления хозяйственной операции. При этом необходимо исходить из реальности этих расходов, произведенных для приобретения товаров (работ, услуг), а также их документального подтверждения.

Таким образом, право налогоплательщика на уменьшение полученных доходов в целях обложения налогом на прибыль на величину произведенных расходов и на налоговые вычеты обусловлено представлением им соответствующих документов, подтверждающих затраты, уплатой им сумм НДС при приобретении товаров, принятием на учет товаров и наличием первичных документов. Документы, представленные налогоплательщиком, должны содержать достоверную информацию.

В Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" от 12 октября 2006 года N 53 указано, что судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики.

В связи с этим, предполагается, что действия налогоплательщика, результатом которых является получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Действующее законодательство возлагает на налоговые органы обязанность доказывать недобросовестность налогоплательщика.

Вывод о необоснованности налоговой выгоды, о не подтверждении налогоплательщиком несения затрат, связанных с хозяйственной деятельностью, должен быть основан на объективной информации, с бесспорностью подтверждающей, что действия налогоплательщика не имели разумной деловой цели, а были направлены исключительно на создание благоприятных налоговых последствий.

Представление налогоплательщиком документов в обоснование налоговых вычетов по НДС является основанием для получения соответствующей налоговой выгоды, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы. Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Из содержания указанных выше правовых норм следует, что документы, представляемые налогоплательщиком для подтверждения правомерности предъявления сумм налога на добавленную стоимость к вычету и принятия расходов при исчислении НДС, должны содержать сведения, позволяющие впоследствии налоговому органу определить достоверность осуществления хозяйственной операции. При этом необходимо исходить из реальности этих расходов, произведенных для приобретения товаров (работ, услуг), а также их документального подтверждения.

Основанием для доначисления Обществу налога на прибыль, сумм НДС, соответствующих сумм пени и штрафа послужил вывод налогового органа о неправомерном включении в состав налоговые вычеты по НДС по счетам-фактурам, выставленным контрагентам ООО «Ресцентр».

Налоговым органом при проведении проверки