Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.10.2008 по делу n А06-2846/2008. Отменить решение полностью и принять новый с/а

ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, Россия, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74

=============================================================

Именем Российской Федерации

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов

27 октября 2008г.                                                                                        Дело № А06-2846/2008-24

Резолютивная часть постановления объявлена  27 октября 2008 года.

Полный текст постановления изготовлен 27 октября 2008 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Луговского Н.В.,

судей Комнатной Ю.А., Цуцковой М.Г.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Поморовой Н.М.

при участии в заседании:

от Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Астрахани – Краснова С.В. по доверенности №02-31/382 от 11.01.2008г.,

от муниципального унитарного предприятия г. Астрахани «Астркоммунэнерго» - не явились, извещены надлежащим образом,

рассмотрев  в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Астрахани

на решение арбитражного суда Астраханской области от «18» июля 2008 года по делу № А06-2846/2008-24, судья Плеханова Г.А.,

по заявлению муниципального унитарного предприятия г. Астрахани «Астркоммунэнерго», г. Астрахань,

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Астрахани

о признании незаконным решения налогового органа

УСТАНОВИЛ:

            Решением арбитражного суда Астраханской области от 18.07.2008г. удовлетворены в полном объеме требования муниципального унитарного предприятия г. Астрахани «Астркоммунэнерго» (далее – МУП г. Астрахани «Астркоммунэнерго», Предприятие, налогоплательщик) о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Астрахани (далее – Инспекция, налоговый орган) №466 от 17.03.2008г. об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость (далее – НДС) в сумме 1 188 641 руб. и об обязании возвратить сумму излишне уплаченного НДС за март 2007г. в размере 445 926 руб.

Решение Инспекции  №466 от 17.03.2008г. признано недействительным, налоговый орган обязан судом возвратить налогоплательщику из федерального бюджета НДС за март 2007г. в размере 445 926 руб.

            Дополнительным решением арбитражного суда Астраханской области от 22.07.2008г. с Инспекции в пользу МУП г. Астрахани  «Астркоммунэнерго» взысканы расходы по госпошлине в сумме 12 418,52 руб., уплаченные платежными поручением №408 от  26.05.2008г.

            Инспекция, не согласившись с решением суда первой инстанции,  обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит принятое по делу решение отменить и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований в полном объеме по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе.

            В соответствии со ст. 163  Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) в судебном заседании, открытом 20.10.2008г., объявлялся перерыв до 14 час. 15 мин. 23.10.2008г. и до 14 час. 40 мин. 27.10.2008г.

В соответствии с ч. 3  ст. 156 АПК РФ судебное заседание по рассмотрению апелляционной жалобы проводится в отсутствие представителей налогоплательщика, извещенного надлежащим образом о времени и месте проведения судебного заседания.

Исследовав материалы дела, заслушав в судебном заседании доводы и возражения представителя Инспекции, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия пришла к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной налогоплательщиком уточненной налоговой декларации по НДС за март 2007г., в которой сумма налога, исчисленная к уменьшению, составила 1 188 641 руб.

В ходе налоговой проверки установлено неправомерное уменьшение суммы НДС на 445926 руб., исчисленную с налоговой базы по отпущенной электроэнергии физическим лицам, а именно с полученных в 1 полугодии 2007г. денежных средств от Министерства жилищно-коммунального хозяйства Астраханской области и. от Управления городского хозяйства и благоустройства администрации г. Астрахани на оплату жилищно-коммунальных услуг отдельным льготным категориям граждан.

 По результатам налоговой проверки Инспекцией составлен акт №897 от 07.02.2008г., на основании которого вынесено решение №466 от 17.03.2008г., в соответствии с которым  налогоплательщику отказано в возмещении НДС в сумме 1188641 руб.

 МУП г. Астрахани «Астркоммунэнерго», не согласившись с вынесенным в отношении него решением Инспекции, обратилось в арбитражный суд Астраханской области с указанными требованиями.

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные требования, исходил из того, что бюджетные средства, полученный МУП г. Астрахани «Астркоммунэнерго» для возмещения убытков, связанных с оказанием услуг жилищно-коммунального хозяйства гражданам по государственным регулируемым ценам, а также с учетом предоставленных льгот на основании федеральных законов, не подлежат включению в базу, облагаемую НДС.

Как следует из оспариваемого решения, основанием для вынесения решения в оспариваемой части послужил вывод налогового органа о том, что средства, получаемые из бюджета в связи с реализацией услуг по льготным ценам и тарифам, выделялись на оплату подлежащих налогообложению НДС услуг, реализуемых отдельным категориям граждан, следовательно, такие денежные средства подлежат включению в налоговую базу по НДС в общеустановленном порядке.  

Из материалов дела усматривается, что в 2007г. МУП г. Астрахани «Астркоммунэнерго» реализовывало электрическую энергию населению по тарифам, установленным постановлением Службы по тарифам Астраханской области от 06.12.06 N 99 "О  тарифах на электрическую энергию для населения Астраханской области и потребителей, приравненных к населению, на 2007 год". Тарифы установлены в соответствии с Федеральным законом от 14.04.95 N 41-ФЗ "О государственном регулировании тарифов на электрическую и тепловую энергию в Российской Федерации" и Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.02.04 N 109 "О ценообразовании в отношении электрической и тепловой энергии в Российской Федерации".

Согласно данному постановлению, тарифы на электрическую энергию для населения Астраханской области и потребителей, приравненных к населению, на 2007 год были установлены с учетом налога на добавленную стоимость.

Согласно ст. 2 Федерального закона от 14.04.95 N 41-ФЗ "О государственном регулировании тарифов на электрическую и тепловую энергию в Российской Федерации" для отдельных потребителей утверждаются льготные тарифы на электрическую и тепловую энергию, регулирование которых осуществляется в соответствии с названным Федеральным законом. Таким образом, утверждение льготных тарифов входит в единую систему государственного регулирования цен.

МУП г. Астрахани «Астркоммунэнерго» в 2005-2007 г.г. ежеквартально получало возмещение убытков (расходов) в связи с оказанием коммунальных услуг гражданам по льготным ценам.

Возмещение  убытков (расходов) предприятие получало от Министерства строительства и дорожного хозяйства Астраханской области на основании договора №118 от 15.01.2007г. и Управления городского хозяйства благоустройства администрации г. Астрахани на основании договора от 22.01.2007г.

Возмещение убытков (расходов) осуществлялось путем перечисления на расчетный счет предприятия денежных средств (субвенций) в соответствии с Временным положением № 96 - П от 19.05.05 г. «О возмещении расходов организаций оказывающих жилищно-коммунальные услуги гражданам отдельных категорий, имеющих   право на меры социальной поддержки по оплате жилищных и коммунальных услуг» для покрытия убытков, полученных в результате оказания услуг жилищно-коммунального хозяйства гражданам по государственным регулируемым ценам, а также с учетом предоставленных льгот на основании федеральных законов.

Денежные средства предоставлялись Предприятию из областного и городского бюджетов.

Размер денежных средств определялся на основании ежемесячных отчетов Предприятия о фактических расходах, не покрытых доходами от оплаты жилищно-коммунальных услуг из-за применения льготных цен, и счетов-фактур, выставляемых МУП г. Астрахани «Астркоммунэнерго» Министерству строительства и дорожного хозяйства Астраханской области и Управлению городского хозяйства благоустройства администрации г. Астрахани.

Как пояснил в судебном заседании представить заявителя, размер денежных средств, указанный в ежемесячных отчетах  о фактических расходах, не покрытых доходами от оплаты жилищно-коммунальных услуг из-за применения льготных цен, определялся с учетом налога на добавленную стоимость, счета-фактуры так же выставлялись Предприятием с учетом НДС, что подтверждается и представленными в материалы дела копиями счетов-фактур.

Представитель МУП г. Астрахани «Астркоммунэнерго» в порядке ч. 3 ст. 70 АПК РФ признал, что оплата из областного и городского бюджетов по договорам о возмещении расходов, связанных с предоставлением гражданам  льгот по оплате коммунальных услуг, производилась с учетом НДС. Налог был получен МУП г. Астрахани «Астркоммунэнерго» за март 2007 год из бюджета в полном объеме.

Суд апелляционной инстанции считает правомерным вывод суда первой инстанции о том, что денежные средства, предоставленные Предприятию из бюджета на безвозмездной и безвозвратной основе в связи с оказанием Предприятием услуг отдельным категориям граждан по льготным ценам в рамках реализации социальной политики государства по предоставлению мер социальной поддержки отдельным категориям граждан, не связаны с оплатой реализованных коммунальных услуг, а потому не могут увеличивать налоговую базу по НДС на основании пп.2 п.1ст.162 НКРФ по следующим основаниям.

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Порядок определения базы, облагаемой НДС, установлен статьями 153 - 162 Кодекса.

Абзацем 2 п. 2 ст. 154 НК РФ предусмотрено, что при реализации товаров (работ, услуг) с учетом субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации.

То есть в данном случае налоговая база будет определяться с учетом цен, установленных для населения и для его отдельных групп, имеющих льготы.

Довод инспекции о том, что указанные средства связаны с расчетами по оплате товаров (работ, услуг) и поэтому подлежат обложению НДС в общем порядке, правомерно признан судом первой инстанции необоснованным, так как в данном случае налоговая база должна определяться в соответствии с п. 2 ст. 154 НК РФ как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации.

Таким образом, суммы, полученные из бюджета в возмещение расходов по предоставлению льгот по действующему законодательству, не являются объектом налогообложения по НДС и подлежат компенсации из бюджета без включения в них НДС.

Аналогичная позиция изложена в Определении ВАС РФ от 16.04.2008 года №3440/08.

Однако суд первой инстанции не учел, что суммы к оплате из областного и городского бюджетов по договорам о возмещении расходов, связанных с предоставлением гражданам  льгот по оплате коммунальных услуг, заявителем указывались с учетом НДС, оплата производилась с учетом НДС. Налог был получен МУП г. Астрахани «Астркоммунэнерго» за март 2007 года из бюджета в полном объеме.

В соответствии с подп. 2 п. 5 ст. 173 НК РФ сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога.

Судом апелляционной инстанции не может быть принят довод заявителя о том, что в данном случае полученный налог на добавленную стоимость фактически является возмещением предприятию убытков в связи с оказанием коммунальных услуг гражданам по льготным ценам.

Как указывалось выше, компенсация расходов по предоставлению льгот должна была производиться из бюджета без учета НДС. В случае если налог был выставлен к уплате и получен налогоплательщиком, он подлежит перечислению в бюджет в соответствии с подп. 2 п. 5 ст. 173 НК РФ.

На основании изложенного, суд апелляционной инстанции полагает, что МУП г. Астрахани «Астркоммунэнерго» обязано было уплатить НДС за март 2007 года по рассматриваемому эпизоду.

Как установлено судом первой и апелляционной инстанции и подтверждается материалами дела, МУП г. Астрахани «Астркоммунэнерго» представило в налоговый орган ежемесячную налоговую декларацию по НДС за март 2007 год, где исчислило к возмещению из бюджета НДС в сумме 742715 руб.

МУП г. Астрахани «Астркоммунэнерго», посчитав, что ошибочно включило суммы полученных субвенций в налоговую базу, представило в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по НДС за март 2007 г., где исчислило к возмещению из бюджета НДС в сумме 1 188 641 руб.

Оспариваемым решением №466 от 17.03.2008 года налоговым органом отказано МУП г. Астрахани «Астркоммунэнерго» в возмещении НДС в сумме 1 188 641 руб.

Как указано выше, основанием для вынесения оспариваемого решения об отказе заявителю в возмещении НДС:

- в сумме 742715 руб. послужил тот факт, что данная сумма возмещена Предприятию по первичной декларации;

- в сумме 445 926 руб. послужил вывод налогового органа о том, что получаемые из бюджета в связи с реализацией услуг по льготным ценам и тарифам, выделялись на оплату подлежащих налогообложению НДС услуг, реализуемых отдельным категориям граждан, следовательно, такие денежные средства подлежат включению в налоговую базу по НДС в общеустановленном порядке.

Суд апелляционной инстанции считает, что налоговым органом правомерно отказано налогоплательщику в возмещении НДС за март 2007 года по следующим