Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.02.2015 по делу n А57-12073/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74; тел: [phone]; факс: [phone],

http://12aas.arbitr.ru; e-mail: [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов

Дело №А57-12073/2014

10 февраля 2015 года

Резолютивная часть постановления объявлена 03 февраля 2015 года.

Полный текст постановления изготовлен 10 февраля 2015 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи Смирникова А.В.,

судей Кузьмичева С.А., Цуцковой М.Г.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Калинкиной К.Н.,

при участии в судебном заседании представителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Саратовской области Огренич Т.В., действующей на основании доверенности от 27.05.2014 № 04-22/007708, представителя общества с ограниченной ответственностью «Энгельсский завод отопительной техники «Сигнал» Тараскиной М.И., действующей на основании доверенности от 29.01.2015, представителя Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области Огренич Т.В., действующей на основании доверенности от 09.06.2014 № 05-17/19,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении Двенадцатого арбитражного апелляционного суда апелляционные жалобы Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Саратовской области, общества с ограниченной ответственностью «Энгельсский завод отопительной техники «Сигнал»

на решение Арбитражного суда Саратовской области от 21 ноября 2014 года по делу № А57-12073/2014 (судья Сеничкина Е.В.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Энгельсский завод отопительной техники «Сигнал» (413110, Саратовская область, Энгельсский район, р.п. Приволжский, ул. Дальняя, д. 5а, ОГРН 1106449001251, ИНН 6449055824),

заинтересованные лица: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 7 по Саратовской области (413111, Саратовская область, г. Энгельс, пр. Строителей, д. 22, ОГРН 1046414904689, ИНН 6449973616), Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области (410028, г. Саратов, ул. Рабочая,  д. 24, ОГРН 1046415400338, ИНН 6454071860)

о признании недействительным решения от 28.02.2014 № 11/3 в части,

УСТАНОВИЛ:

В Арбитражный суд Саратовской области обратилось общество с ограниченной ответственностью «Энгельсский завод отопительной техники «Сигнал» (далее – заявитель, ООО «ЭЗОТ «Сигнал», налогоплательщик, общество) с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Саратовской области (далее – Межрайонная ИФНС России № 7 по Саратовской области, налоговый орган, инспекция) от 28.02.2014 № 11/3 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на добавленную стоимость (далее – НДС) в сумме 137 628 руб., соответствующих сумм пени и штрафа, привлечения к налоговой ответственности по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату НДС в виде штрафа в размере 896 669 руб.

Решением суда первой инстанции от 21 ноября 2014 года требования налогоплательщика удовлетворены частично. Суд признал недействительным решение  Межрайонной ИФНС России № 7 по Саратовской области от 28.02.2014 № 11/3 в части доначисления НДС в сумме 137 628 руб., соответствующих сумм пени и штрафа за несвоевременную уплату НДС, привлечения к налоговой ответственности по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату НДС в виде штрафа в размере 895 769 руб.

Межрайонная ИФНС России № 7 по Саратовской области не согласилась с принятым судебным актом и обратилась в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе, и принять по делу новый судебный акт, которым отказать в удовлетворении требований заявителя в полном объеме.

ООО «ЭЗОТ «Сигнал» не согласилось с принятым судебным актом в части отказа в удовлетворении заявления о признании недействительным решения инспекции в части привлечения к налоговой ответственности по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 900 руб. и также обратилось в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции в указанной части отменить по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе, и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении требований заявителя в полном объеме.

Межрайонная ИФНС России № 7 по Саратовской области, Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области (далее – УФНС России по Саратовской области, Управление) в порядке статьи 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представили отзывы на апелляционную жалобу общества, в которых считают решение суда первой инстанции в обжалуемой налогоплательщиком части законным и обоснованным, просят обжалуемый судебный акт в данной части оставить без изменения

Общество в порядке статьи 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представило отзыв на апелляционную жалобу инспекции, в котором считает решение суда первой инстанции в части удовлетворения заявленных требований законным и обоснованным, просит обжалуемый судебный акт оставить без изменения.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционных жалоб и отзывов, проверив правильность применения арбитражным судом норм материального и соблюдение норм процессуального права, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что апелляционные жалобы не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, инспекцией в период с 30.09.2013 по 29.11.2013 проведена выездная налоговая проверка ООО «ЭЗОТ «Сигнал» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов за период с 26.03.2010 по 31.12.2012, а также налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) за период с 26.03.2010 по 30.09.2013, по результатам которой составлен акт от 14.01.2014 № 11/2, в котором зафиксированы выявленные нарушения.

28.02.2014 по результатам рассмотрения акта и иных материалов налоговой проверки налоговым органом вынесено решение № 11/3, которым общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неполную уплату НДС в виде штрафа в размере 926 802 руб., налоговой ответственности, предусмотренной статьей  123 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 31 127 руб. Кроме того, данным решением ООО «ЭЗОТ «Сигнал» доначислены налог на прибыль в сумме 6 774 руб., НДС в сумме 200 699 руб., налог на имущество организаций в сумме 13 534 руб., пени за несвоевременную уплату НДС в сумме 16 675 руб., налога на имущество организаций – в сумме 2 292 руб., НДФЛ - в сумме 7 835руб., обществу предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Не согласившись с вынесенным налоговым орган решением, ООО «ЭЗОТ «Сигнал» обратилось с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган – УФНС России по Саратовской области.

Решением Управления от 08.05.2014 решение Межрайонной ИФНС России № 7 по Саратовской области от 28.02.2014 № 11/3 отменено в части привлечения к ответственности, предусмотренной статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в сумме  31 127 руб., начисления пени по НДФЛ в сумме 7 835 руб.

Общество, полагая, что решение инспекции в части доначисления НДС в сумме 137 628 руб., соответствующих сумм пени и штрафа, привлечения к налоговой ответственности по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату НДС в виде штрафа в размере 896 669 руб. является незаконным, нарушает права и законные интересы хозяйствующего субъекта, обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Суд первой инстанции пришел к выводу о представлении обществом документов, подтверждающих правомерность применения ставки 0 % НДС по взаимоотношениям с товариществом с ограниченной ответственностью «Виаст» (далее – ТОО «Виаст»), в связи с чем удовлетворил требование налогоплательщика в части доначисления НДС в сумме 137 628 руб., соответствующих сумм пени и штрафа за несвоевременную уплату НДС.

Также суд первой инстанции установил наличие обстоятельств, смягчающих ответственность ООО «ЭЗОТ «Сигнал» за совершение налогового правонарушения, в связи с чем снизил сумму начисленного по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации штрафа на 895 769 руб.

Суд апелляционной инстанции не усматривает правовых оснований для переоценки выводов суда первой инстанции и считает решение суда первой инстанции подлежащим оставлению без изменения в силу следующего.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации налогообложение по налоговой ставке 0 % производится при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации.

Статьёй 165 Налогового кодекса Российской Федерации установлен исчерпывающий перечень документов, которые необходимо представить налогоплательщику при реализации товаров, предусмотренных пунктом 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 % и налоговых вычетов.

Взимание НДС в рамках таможенного союза осуществляется на основании Соглашения между Правительством Российской Федерации, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе» (далее – Соглашение) и Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе от 11.12.2009 (далее – Протокол).

В соответствии со статьей 2 Соглашения при вывозе товаров с территории одного государства - члена таможенного союза на территорию другого государства - члена таможенного союза применяется нулевая ставка НДС при условии документального подтверждения факта экспорта.

При этом НДС по таким товарам взимается на территории другого государства - члена таможенного союза при их ввозе.

Согласно пункту 2 статьи 1 Протокола для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС и (или) освобождения от уплаты акцизов налогоплательщиком государства - члена таможенного союза, с территории которого вывезены товары, в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией представляются договоры (контракты) с учетом изменений, дополнений и приложений к ним, на основании которых осуществляется экспорт товаров, выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации экспортированных товаров на счет налогоплательщика-экспортера, если иное не предусмотрено законодательством государства - члена таможенного союза, заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленное по форме Приложения 1 к Протоколу об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов, с отметкой налогового органа государства - члена таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, об уплате косвенных налогов (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств), транспортные (товаросопроводительные) документы, предусмотренные законодательством государства - члена таможенного союза, подтверждающие перемещение товаров с территории одного государства - члена таможенного союза на территорию другого государства - члена таможенного союза, иные документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки НДС и (или) освобождения от уплаты акцизов, предусмотренные законодательством государства - члена таможенного союза, с территории которого экспортированы товары.

Как следует из материалов дела, 15.02.2012 между ООО «ЭЗОТ «Сигнал» (Поставщик) и ТОО «Виаст» (Республика Казахстан) (Покупатель) заключен договор поставки товара за пределы таможенной территории Российской Федерации № 27/12-398.

В рамках исполнения данного договора  ООО «ЭЗОТ «Сигнал» реализовало ТОО «Виаст» товары в режиме экспорта на сумму 764 600 руб.

В обоснование правомерности применения ставки НДС 0 % общество представило в налоговый орган счет-фактуру от 07.09.2012 № 891, товарную накладную от 07.09.2012 № 918, платежное поручение от 05.09.2012 № 49, заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов от 09.10.2012 № 71 с отметкой Налогового управления по городу Уральск об уплате косвенных налогов, международную транспортную накладную 1169842 (СМК).

Межрайонная ИФНС России № 7 по Саратовской области в ходе проверки пришла к выводу о неподтверждении налогоплательщиком обоснованности применения ставки 0 %, поскольку товарная накладная от 07.09.2012 № 918 (форма № ТОРГ-12) не является товаросопроводительным документом, не подтверждает переме­щение товара с территории одного государства таможенного союза на территорию другого, а лишь свидетельствует об отпуске товара ООО «ЭЗОТ «Сигнал».

Суд первой инстанции признал данный вывод инспекции ошибочным.

Суд апелляционной инстанции соглашается с выводами суда первой инстанции.

В соответствии с пунктом 4.1. договора от 15.02.2012 № 27/12-398 отгрузка товара осуществляется железнодорожным транспортом средствами Покупателя, либо автотранспортом Покупателя. Покупатель обязан полностью вывезти товар за пределы таможенной территории Российской Федерации.

В пункте 4.3. договора от 15.02.2012 № 27/12-398 стороны согласовали  условия поставки – FCA, г. Энгельс (ИНКОТЕРМС-2010).

Таким образом, исходя из условий договора поставки, товар, реализованный ООО «ЭЗОТ «Сигнал» в адрес ТОО «Виаст», вывезен с территории Российской Федерации покупателем - ТОО «Виаст» самостоятельно и за свой счет.

Содержание представленных заявителем в налоговый орган документов позволяет сделать вывод о том, что экспортируемые товары получены покупателем: заяв­ление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов от 09.10.2012 № 71  содержит указание на рек­визиты документов, позволяющих идентифицировать поставленный в режиме экспорта товар, содержит отметки налогового органа Республики Казахстан о регистрации указанного заявления,