Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.12.2014 по делу n А12-21379/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

(технический каталог).

По результатам проведенного исследования специалистом сделан вывод, что документы: краткие справочники системы , фотоальбом объектов, , относятся к брошюрам. Компакт диск с логотипом (технический каталог) соответствует термину «каталог».

Прочие документы (краткий справочник системы КПТ70, краткий справочник системы КП75М, краткий справочник системы КП70, краткий справочник системы КП50, краткий справочник системы КП45Е, краткий справочник системы КП40) соответствуют термину «проспект».

Таким образом, вышеперечисленная рекламная продукция относится к рекламной продукции.

Данные обстоятельства позволяют сделать вывод, что ООО «Фасадные системы» правомерно учтены в составе расходов по налогу на прибыль организаций в составе ненормируемых расходов затраты на приобретение листовок, вышеназванных кратких справочников систем, фотоальбомов и компакт дисков с логотипом в общей сумме 4398725 руб., в связи с чем, суд первой инстанции правомерно признал необоснованным доначисление налога на прибыль в сумме 840860 руб.

Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 24.02.2004 N 3-П и Определениях от 04.06.2007 N 320-О-П и 366-О-П указал, что налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата.

Как отмечено в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53, обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Обществом произведены расходы на рекламу продукции, изготавливаемой и реализуемой им, соответственно, как верно указал суд первой инстанции, спорные расходы непосредственно связаны с деятельностью общества, направленной на получение дохода, т.е. являются обоснованными.

Согласно статье 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований или возражений. При этом в силу части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, возлагается на орган, который принял данное решение.

Обществом представлены доказательства несения им спорных расходов.

 В свою очередь налоговый орган надлежащих доказательств того, что представленные Обществом документы содержат недостоверные сведения, услуги реально не оказаны, суду не представил.

Так же в ходе проверки налоговым органом установлено неправомерное применение налогоплательщиком налоговых вычетов по НДС в сумме 353975 руб. по передаче в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают  100 руб., так как данные операции в соответствии с подпунктом 25 пункта 3 статьи 149 НК РФ освобождаются от налогообложения, и по данным операциям налогоплательщик должен вести раздельный учет налога.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 170 НК РФ, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для осуществления операций, освобождаемых от налогообложения данным налогом, включаются в стоимость этих товаров (работ, услуг).

С учетом изложенного, если стоимость передаваемого товара не превышает 100 руб., то при передаче товара в рекламных целях налогоплательщик не начисляет НДС, но при этом НДС, предъявленный контрагентом за рекламную продукцию, подлежит включению в стоимость этой рекламной продукции и вычету не подлежит.

В целях определения правомерности принятия к вычету сумм НДС по операциям по передаче в рекламных целях товаров (листовки, вкладыши, плакаты, каталоги, проспекты, календари, краткие справочники систем, фотоальбомы, ручки с логотипом, компакт диски с логотипом), приобретенных у ООО «Тримас», ООО «ЮниТорг», ООО «Софт-Альянс», цена которых не превышает 100 руб., в ходе проверки произведен расчет доли совокупных расходов на приобретение товаров, операций, по передаче которых не подлежат налогообложению, к общей величине совокупных расходов.

Данные расчеты показали, что в 3 и 4 кварталах 2012 года доля совокупных расходов на приобретение товаров, операции по передаче которых, не подлежат налогообложению, к общей величине расходов, превышает 5 процентов, в связи с чем, налоговый орган признал неправомерным включение ООО «Фасадные системы» в книги покупок за 3 и 4 кварталы 2012 года сумм НДС по счетам­-фактурам, выставленным названными контрагентами, без учета подпункта 25 пункта 3 статьи 149 НК РФ, в размере 353975 руб.

Согласно пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС на территории Российской Федерации операции по передаче в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб.

Из материалов дела следует и налоговым органом не оспаривается, что спорные суммы доначислены в связи с тем, что обществом в указанные периоды распространена на выставках заказанная у третьих лиц рекламная продукция. Стоимость распространенных материалов не включена в налогооблагаемую базу, в связи с размещением заявлен к вычету "входной" НДС, выставленный производителями рекламной продукции.

 Из чего следует, что  передача продукции (алюминиевый профиль) в рекламных целях не осуществлялась.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации в целях исчисления налога на добавленную стоимость передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признаются объектом налогообложения.

В налоговом законодательстве не дано определение понятия "безвозмездная передача", поэтому, согласно статье 11 Налогового кодекса Российской Федерации, необходимо использовать данное понятие, применяемое в иных отраслях законодательства.

Согласно п. 2 ст. 423 Гражданского кодекса Российской Федерации безвозмездным признается такой договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления.

В данном случае в качестве встречного предоставления выступают определенные экономические выгоды, связанные с привлечением внимания со стороны третьих лиц к продукции предприятия, поддержанием интереса к организации и ее деятельности, продвижением ее на рынке.

Таким образом, из совокупности положений ст. 38, 39, 146 НК РФ и Федерального закона "О рекламе", суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что размещение продукции с логотипом предприятия в рекламных целях нельзя рассматривать как безвозмездную передачу в целях обложения НДС.

В  проверяемом периоде ООО «Фасадные системы» осуществляло оптовую торговлю алюминиевого профиля системы «СИАЛ» производства Красноярского ЛПЗ «СЕГАЛ», и в целях расширения рынка сбыта и привлечения новых покупателей несло затраты по изготовлению и распространению рекламной продукции о товаре и обществе на строительных выставках.

В соответствии с п. 2 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Распространение рекламной продукции непосредственно связано с осуществлением предприятием облагаемой НДС деятельностью, затраты отнесены к расходам при исчислении налога на прибыль.

В таком случае нарушений ст. 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации суд апелляционной инстанции не усматривает.

При изложенных обстоятельствах, оснований для отмены решения суда в указанной части не имеется.

Доводы апелляционной жалобы ответчика не содержат фактов, которые не были бы проверены и не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность судебного решения, либо опровергали выводы суда первой инстанции.

Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд,

ПОСТАНОВИЛ:

    решение Арбитражного суда Волгоградской области от «10» октября 2014 года по делу №  А12-21379/2014 оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.

   Постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме через  арбитражный суд первой инстанции.

  Председательствующий                                                              С.А. Кузьмичев

 Судьи                                                                                            А.В. Смирников

                                                                                                        М.Г. Цуцкова