Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.10.2008 по делу n А06-2838/2008. Отменить решение полностью и принять новый с/а

ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, Россия, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74

====================================================================

Именем Российской Федерации

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов                                                                                              Дело № А06-2838/2008-19

17 октября 2008 года

Резолютивная часть постановления объявлена  10 октября 2008 года.

Полный текст постановления изготовлен 17 октября 2008 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Комнатной Ю.А.,

судей Веряскиной С.Г., Луговского Н.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Шульдяковой В.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу

ИФНС России по Кировскому району города Астрахани, г. Астрахань,

на решение Арбитражного суда Астраханской области от 09 июля 2008 года по делу №А06-2838/2008-19, принятое судьей Гущиной Т.С.,

по заявлению МУП города Астрахани «Астркоммунэнерго», г. Астрахань,

к ИФНС России по Кировскому району города Астрахани, г. Астрахань,

о признании недействительным ненормативного акта и обязании возместить НДС,

при участии в заседании:

представителей МУП города Астрахани «Астркоммунэнерго» – Аристова М.О. (доверенность от 05.08.2008г.), Залисевич Ю.И. (доверенность от 05.08.2008г.),

представителя налоговой инспекции – Абакумова О.Н. (доверенность от 03.09.2008г.        № 02-31/24972),

УСТАНОВИЛ:

В Арбитражный суд Астраханской области обратилось МУП города Астрахани «Астркоммунэнерго» с заявлением к ИФНС России по Кировскому району города Астрахани о признании недействительным решения № 5552 от 17.03.08г. о привлечении к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме           100 708 руб., начислении пени по НДС в сумме 9 580 руб., уменьшении  предъявленного к уменьшению НДС в сумме 503 542 руб. и обязании возвратить излишне уплаченного НДС за июнь 2005 года в сумме 175 663 руб.

Решением Арбитражного суда Астраханской области от 09.07.2008г. заявленные требования удовлетворены: решение ИФНС РФ по Кировскому району г. Астрахани         № 5552 от 17.03.08 г.  о привлечении к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме  100 708 руб., начислении пени по НДС в сумме 9 580 руб., уменьшении  предъявленного к уменьшению НДС в сумме 503 542 руб. признано незаконным. Суд обязал ИФНС РФ по Кировскому району г. Астрахани возвратить МУП г. Астрахани «Астркоммунэнерго» излишне уплаченный  НДС за июнь 2005 года в сумме 175 633 руб. С ИФНС РФ по Кировскому району г. Астрахани взысканы в пользу МУП г.Астрахани «Астркоммунэнерго» расходы по оплате госпошлины в сумме 8 014 руб.

ИФНС России по Кировскому району г. Астрахани не согласилась с принятым решением и обратилась в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции       от 09.07.2008г. по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе, и принять по делу новый судебный акт, которым в удовлетворении требований МУП г. Астрахани «Астркоммунэнерго» отказать.

МУП г. Астрахани «Астркоммунэнерго» против удовлетворения апелляционной жалобы возражает, считает, что судом принято законное и обоснованное решение, оснований к отмене которого не имеется. Представило отзыв на апелляционную жалобу.

Исследовав материалы дела, выслушав доводы участников процесса, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

Как видно из материалов дела, ИФНС России по Кировскому району г. Астрахани провела камеральную налоговую проверку на основе представленной МУП г. Астрахани «Астркоммунэнерго» уточненной №4 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за июнь 2005 года (регистрационный номер 6647076).

07 февраля 2008 года по результатам проверки налоговая инспекция составила акт № 885.

17 марта 2008 года ИФНС России по Кировскому району г. Астрахани на основании акта камеральной налоговой проверки, с учетом представленных налогоплательщиком возражений, вынесено решение № 5552 о привлечении  к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 100 708 руб.

Кроме того, указанным решением налогоплательщику предложено уменьшить предъявленный к уменьшению налог на добавленную стоимость в сумме  503 524 руб., уплатить пени в сумме 9 580 руб. и внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета (том 1 л.д. 37-51)

Основанием для вынесения решения в оспариваемой части послужил вывод налогового органа о том, что получаемые из бюджета в связи с реализацией услуг по льготным ценам и тарифам, выделялись на оплату подлежащих налогообложению НДС услуг, реализуемых отдельным категориям граждан, следовательно, такие денежные средства подлежат включению в налоговую базу по НДС в общеустановленном порядке.  

Не согласившись с вынесенным решением, МУП г. Астрахани «Астркоммунэнерго» обжаловало его в судебном порядке.

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные требования, указал, что денежные средства, предоставленные МУП г. Астрахани «Астркоммунэнерго» из бюджета на безвозмездной и безвозвратной основе в связи с оказанием им услуг отдельным категориям граждан по льготным ценам в рамках реализации социальной политики государства по предоставлению мер социальной поддержки отдельным категориям граждан, не связаны с оплатой реализованных коммунальных услуг, а потому не могут увеличивать налоговую базу по НДС на основании подпункта 2 пункта 1статьи 162 НК РФ.

Суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

Как видно из материалов дела, в 2005 г. МУП г. Астрахани «Астркоммунэнерго» реализовывало электрическую энергию населению по тарифам, установленным постановлением Региональной энергетической комиссии Астраханской области                 от 10.12.2004 № 96 «О тарифах на электрическую энергию для населения Астраханской области на 2005 год». Тарифы установлены в соответствии с Федеральным законом          от 14.04.1995 № 41-ФЗ «О государственном регулировании тарифов на электрическую и тепловую энергию в Российской Федерации», постановлением Правительства Российской Федерации от 26.02.2004  № 109 «О ценообразовании в отношении электрической и тепловой энергии в Российской Федерации», приказом Федеральной службы по тарифам от 07.09.2004 № 69-э/4 «О предельных уровнях тарифов на электрическую и тепловую энергию на 2005-2006 годы», постановлением Правительства Астраханской области от 06.04.2005 № 49-П «О службе по тарифам Астраханской области».

Согласно постановлению Региональной энергетической комиссии Астраханской области от 10.12.2004 № 96, тарифы на электрическую энергию для населения Астраханской области на 2005 год были установлены с учетом налога на добавленную стоимость.

В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 14.04.1995 № 41-ФЗ «О государственном регулировании тарифов на электрическую и тепловую энергию в Российской Федерации» для отдельных потребителей утверждаются льготные тарифы на электрическую и тепловую энергию, регулирование которых осуществляется в соответствии с названным Федеральным законом. Таким образом, утверждение льготных тарифов входит в единую систему государственного регулирования цен.

МУП г. Астрахани «Астркоммунэнерго» в июле 2005 года получило от Управления жилищно-коммунального хозяйства Астраханской области (после реорганизации - Министерства строительства и дорожного хозяйства Астраханской области) и Управления городского хозяйства благоустройства администрации г. Астрахани возмещение убытков (расходов) в связи с оказанием коммунальных услуг гражданам по льготным ценам.

Возмещение убытков (расходов) осуществлялось путем перечисления на расчетный счет предприятия денежных средств согласно Временному положению о возмещении расходов организаций оказывающих жилищно-коммунальные услуги гражданам отдельных категорий, имеющих право на меры социальной поддержки по оплате жилищных и коммунальных услуг, утвержденным постановлением Правительства Астраханской области от 19.05.2005 № 96-П, и заключенными  договором от 11.01.2005г. № 12-А, и договором от 13.04.2005г. № 2 (том 1 л.д. 25-29).

Денежные средства предоставлялись МУП г.Астрахани «Астркоммунэнерго» из областного и городского бюджетов.

Размер денежных средств определялся на основании ежемесячных отчетов МУП г.Астрахани «Астркоммунэнерго» о фактических расходах, не покрытых доходами от оплаты жилищно-коммунальных услуг из-за применения льготных цен, и счетов-фактур, выставляемых им Министерству строительства и дорожного хозяйства Астраханской области и Управлению городского хозяйства благоустройства администрации г. Астрахани.

Как пояснили в судебном заседании представители заявителя, размер денежных средств, указанный в ежемесячных отчетах о фактических расходах, не покрытых доходами от оплаты жилищно-коммунальных услуг из-за применения льготных цен, определялся с учетом налога на добавленную стоимость, счета-фактуры так же выставлялись им с учетом НДС, что подтверждается и представленными в материалы дела копиями счетов-фактур.

Представители МУП г. Астрахани «Астркоммунэнерго» в порядке пункта 3 статьи 70 АПК РФ признали, что оплата из областного и городского бюджетов по договорам о возмещении расходов, связанных с предоставлением гражданам  льгот по оплате коммунальных услуг, производилась с учетом НДС. Налог был получен МУП г. Астрахани «Астркоммунэнерго» за июнь 2005 год из бюджета в полном объеме.

Суд апелляционной инстанции считает правомерным вывод суда первой инстанции о том, что денежные средства, предоставленные налогоплательщику из бюджета на безвозмездной и безвозвратной основе в связи с оказанием им услуг отдельным категориям граждан по льготным ценам в рамках реализации социальной политики государства по предоставлению мер социальной поддержки отдельным категориям граждан, не связаны с оплатой реализованных коммунальных услуг, а потому не могут увеличивать налоговую базу по НДС на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 162 НКРФ по следующим основаниям.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Порядок определения базы, облагаемой НДС, установлен статьями 153 – 162 НК РФ.

Абзацем 2 пункта 2 статьи 154 НК РФ предусмотрено, что при реализации товаров (работ, услуг) с учетом субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации.

То есть в данном случае налоговая база будет определяться с учетом цен, установленных для населения и для его отдельных групп, имеющих льготы.

Довод инспекции о том, что указанные средства связаны с расчетами по оплате товаров (работ, услуг) и поэтому подлежат обложению НДС в общем порядке, правомерно признан судом первой инстанции несостоятельным, поскольку в данном случае налоговая база должна определяться в соответствии с пунктом 2 статьи 154 НК РФ как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации.

Таким образом, суммы, полученные из бюджета в возмещение расходов по предоставлению льгот по действующему законодательству, не являются объектом налогообложения по НДС и подлежат компенсации из бюджета без включения в них НДС, что согласуется с позицией Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, выраженной в определении от 16.04.2008г.  № 3440/08.

Однако суд первой инстанции не учел, что суммы к оплате из областного и городского бюджетов по договорам о возмещении расходов, связанных с предоставлением гражданам  льгот по оплате коммунальных услуг, заявителем указывались с учетом НДС, оплата производилась с учетом НДС. Налог был получен МУП г. Астрахани «Астркоммунэнерго» за 2006 год из бюджета в полном объеме.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 5 статьи 173 НК РФ сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога.

Судом апелляционной инстанции не может быть принят довод заявителя о том, что в данном случае полученный налог на добавленную стоимость фактически является возмещением предприятию убытков в связи с оказанием коммунальных услуг гражданам по льготным ценам.

Как указывалось выше, компенсация расходов по предоставлению льгот должна была производиться из бюджета без учета НДС. В случае если налог был выставлен к уплате и получен налогоплательщиком, он подлежит перечислению в бюджет в соответствии с подпунктом 2 пункта 5 статьи 173 НК РФ.

На основании изложенного, суд апелляционной инстанции полагает, что МУП г. Астрахани «Астркоммунэнерго» неправомерно уменьшило исчисленный к уменьшению НДС за июнь 2005 года по рассматриваемому эпизоду.

Как установлено судом апелляционной инстанции и подтверждается материалами дела, МУП г. Астрахани «Астркоммунэнерго» в уточненной №3 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за июнь 2005 года указывало НДС к уменьшению в сумме 1 940 857 руб.

02 октября 2007 года  МУП г. Астрахани «Астркоммунэнерго», посчитав, что ошибочно включило суммы полученных субвенций в налоговую базу по НДС, представило в налоговый орган уточненную № 4 налоговую декларацию по НДС за июнь 2005 года, в которой указало НДС к уменьшению в сумме 2 444 399 руб.

Разница НДС, указанная к уменьшению по уточненным налоговым декларациям №3 и №4, составила  503 542 руб.

Оспариваемым решением МУП г. Астрахани «Астркоммунэнерго» привлечено к налоговой ответственности по спорному эпизоду за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 100 708 руб.,