Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.10.2008 по делу n А06-2849/2008. Отменить решение полностью и принять новый с/а

ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД 410031, Россия, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74

===============================================================

Именем Российской Федерации ПОСТАНОВЛЕНИЕ арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов                                                                                          Дело № А06-2849/2008-19

16 октября 2008 года

Резолютивная часть постановления объявлена  09 октября 2008 года.

Полный текст постановления изготовлен 16 октября 2008 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи Акимовой М.А.,

судей Александровой Л.Б., Кузьмичева С.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания          Базуновой О.С.

при участии в судебном заседании представителя налогового органа Абакумовой О.Н., действующей по доверенности от 03.09.2008 № 02-31/24972, и представителей заявителя Залисевич Ю.И., действующей по доверенности от 05.08.2008, Аристовой М.О., действующей по доверенности от 05.08.2008,

рассмотрев апелляционную жалобу инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г.Астрахани (г. Астрахань)

на решение Арбитражного суда Астраханской области от 09 июля 2008 года по делу № А06-2849/2008-19 (судья Гущина Т.С.)

по заявлению Муниципального унитарного предприятия г. Астрахани «Астркоммунэнерго» (г. Астрахань)

к инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Астрахани (г. Астрахань)

о признании недействительным ненормативного акта,

УСТАНОВИЛ:

В Арбитражный суд Астраханской области обратилось Муниципальное унитарное предприятие г. Астрахани «Астркоммунэнерго» (далее – МУП г. Астрахани «Астркоммунэнерго», заявитель, налогоплательщик) с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Астрахани (далее – ИФНС России по Кировскому району г. Астрахани, налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения от 17.03.2008 о привлечении к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 135 031 руб., начисления пени по НДС в сумме 12 845 руб., уменьшении предъявленного к уменьшению  НДС в сумме 675 153 руб. и обязании возвратить  излишне уплаченного НДС за декабрь 2005 года в сумме 675 153 руб.

Решением Арбитражного суда Астраханской области от 09 июля 2008 года заявленные требования удовлетворены: решение ИФНС РФ по Кировскому району               г. Астрахани от 17.03.2008 о привлечении  МУП г. Астрахани «Астркоммунэнерго» к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 135 031 руб., начисления пеней по НДС в сумме 12 845 руб., уменьшения предъявленного к уменьшению НДС за декабрь 2005 года в сумме 675 153 руб. признано недействительным; суд обязал ИФНС РФ по Кировскому району г. Астрахани принять решение о возврате МУП г. Астрахани «Астркоммунэнерго» излишне исчисленный НДС за декабрь 2005 года  в сумме 675 153 руб. С ИФНС РФ по Кировскому району г. Астрахани взысканы в пользу МУП г. Астрахани «Астркоммунэнерго» расходы по госпошлине в сумме 16 252 руб.

ИФНС России по Кировскому району города Астрахани не согласилась с принятым решением и обратилась в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции от 09 июля 2008 года по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе, и принять по делу новый судебный акт, которым в удовлетворении требований МУП г. Астрахани «Астркоммунэнерго» отказать.

МУП г. Астрахани «Астркоммунэнерго» против удовлетворения апелляционной жалобы возражает, считает, что судом принято законное и обоснованное решение, оснований к его отмене  не имеется.

Исследовав материалы дела, выслушав доводы участников процесса, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

Как видно из материалов дела, ИФНС России по Кировскому району г. Астрахани провела камеральную налоговую проверку уточненной налоговой декларации № 2 по налогу на добавленную стоимость МУП г. Астрахани «Астркоммунэнерго» за декабрь 2005 года.

07 февраля  2008 года по результатам проверки налоговая инспекция составила акт камеральной налоговой проверки № 891.

17 марта 2008 года на основании акта налоговым органом вынесено решение, которым МУП г. Астрахани «Астркоммунэнерго» привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме  135 031 руб. Кроме того, указанным решением налогоплательщику предложено уменьшить предъявленный к уменьшению НДС за декабрь 2005 года в сумме 675 153 руб., пени в сумме 12 845 руб. и внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета (т. 1 л.д. 37-51).

 Не согласившись с решением налогового органа, МУП г. Астрахани «Астркоммунэнерго» оспорило его в судебном порядке. 

Основанием для вынесения решения в оспариваемой части послужил вывод налогового органа о том, что получаемые из бюджета в связи с реализацией услуг по льготным ценам и тарифам денежные средства выделялись на оплату подлежащих налогообложению НДС услуг, реализуемых отдельным категориям граждан. Следовательно, они подлежат включению в налоговую базу по НДС в общеустановленном порядке.

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные требования, указал, что денежные средства, предоставленные МУП г. Астрахани «Астркоммунэнерго» из бюджета на безвозмездной и безвозвратной основе в связи с оказанием им услуг отдельным категориям граждан по льготным ценам в рамках реализации социальной политики государства по предоставлению мер социальной поддержки отдельным категориям граждан, не связаны с оплатой реализованных коммунальных услуг, а потому не могут увеличивать налоговую базу по НДС на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ.

Суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

Как видно из материалов дела, в декабре 2005 года МУП г. Астрахани «Астркоммунэнерго» реализовывало электрическую энергию населению по тарифам, установленным постановлением Региональной энергетической комиссии Астраханской области от 10.12.2004 № 96 «О тарифах на электрическую энергию для населения Астраханской области на 2005 год». Тарифы установлены в соответствии с Федеральным законом от 14.04.1995 № 41-ФЗ «О государственном регулировании тарифов на электрическую и тепловую энергию в Российской Федерации», постановлением Правительства Российской Федерации от 26.02.2004  № 109 «О ценообразовании в отношении электрической и тепловой энергии в Российской Федерации», приказом Федеральной службы по тарифам от 07.09.2004 № 69-э/4 «О предельных уровнях тарифов на электрическую и тепловую энергию на 2005-2006 годы», постановлением Правительства Астраханской области от 06.04.2005 № 49-П «О службе по тарифам Астраханской области».

Согласно постановлению Региональной энергетической комиссии Астраханской области от 10.12.2004 № 96, тарифы на электрическую энергию для населения Астраханской области на 2005 год были установлены с учетом налога на добавленную стоимость.

В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 14.04.1995 № 41-ФЗ «О государственном регулировании тарифов на электрическую и тепловую энергию в Российской Федерации» для отдельных потребителей утверждаются льготные тарифы на электрическую и тепловую энергию, регулирование которых осуществляется в соответствии с названным Федеральным законом. Таким образом, утверждение льготных тарифов входит в единую систему государственного регулирования цен.

МУП г. Астрахани «Астркоммунэнерго» в декабре 2005 года получило от Министерства строительства и дорожного хозяйства Астраханской области возмещение убытков (расходов) в связи с оказанием коммунальных услуг гражданам по льготным ценам.

Возмещение убытков (расходов) осуществлялось путем перечисления на расчетный счет предприятия денежных средств, согласно Временному положению о возмещении расходов организаций, оказывающих жилищно-коммунальные услуги гражданам отдельных категорий, имеющих право на меры социальной поддержки по оплате жилищных и коммунальных услуг, утвержденным постановлением Правительства Астраханской области от 19.05.2005 № 96-П, и заключенному  договору от 11.01.2005 № 12-А и договору от 13.04.2005 №  2 (том 1 л.д. 25-29).

Денежные средства предоставлялись МУП г. Астрахани «Астркоммунэнерго» из областного бюджета.

Размер денежных средств определялся на основании ежемесячных отчетов МУП г. Астрахани «Астркоммунэнерго» о фактических расходах, не покрытых доходами от оплаты жилищно-коммунальных услуг из-за применения льготных цен, и счетов-фактур, выставляемых МУП г. Астрахани «Астркоммунэнерго» Министерству строительства и дорожного хозяйства Астраханской области.

Как пояснил в судебном заседании представить заявителя, размер денежных средств, указанный в ежемесячных отчетах  о фактических расходах, не покрытых доходами от оплаты жилищно-коммунальных услуг из-за применения льготных цен, определялся с учетом налога на добавленную стоимость, счета-фактуры также выставлялись МУП г. Астрахани «Астркоммунэнерго» с учетом НДС, что подтверждается представленными в материалах  дела копиями счетов-фактур.

МУП г. Астрахани «Астркоммунэнерго» в порядке пункта 3 статьи 70 АПК РФ признало, что оплата из областного бюджета по договорам о возмещении расходов, связанных с предоставлением гражданам  льгот по оплате коммунальных услуг, производилась с учетом НДС. Налог был получен МУП г. Астрахани «Астркоммунэнерго» за декабрь 2005 года из бюджета в полном объеме.

 Суд апелляционной инстанции считает правомерным вывод суда первой инстанции о том, что денежные средства, предоставленные МУП г. Астрахани «Астркоммунэнерго» из бюджета на безвозмездной и безвозвратной основе в связи с оказанием МУП г. Астрахани «Астркоммунэнерго» услуг отдельным категориям граждан по льготным ценам в рамках реализации социальной политики государства по предоставлению мер социальной поддержки отдельным категориям граждан, не связаны с оплатой реализованных коммунальных услуг, а потому не могут увеличивать налоговую базу по НДС на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ по следующим основаниям.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Порядок определения базы, облагаемой НДС, установлен статьями 153 - 162 НК РФ.

Абзацем 2 пункта 2 статьи 154 НК РФ предусмотрено, что при реализации товаров (работ, услуг) с учетом субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации.

Следовательно, налоговая база будет определяться с учетом цен, установленных для населения, в том числе и для его отдельных групп, имеющих льготы.

Довод инспекции о том, что указанные средства связаны с расчетами по оплате товаров (работ, услуг) и поэтому подлежат обложению НДС в общем порядке, правомерно признан судом первой инстанции несостоятельным, поскольку в данном случае налоговая база должна определяться в соответствии с пунктом 2 статьи 154 НК РФ как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации.

Таким образом, суммы, полученные из бюджета в возмещение расходов по предоставлению льгот по действующему законодательству, не являются объектом налогообложения по НДС и подлежат компенсации из бюджета без включения в них НДС, что согласуется с позицией Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 16.04.2008  № 3440/08.

Однако суд первой инстанции не учел, что суммы к оплате из областного бюджета по договорам о возмещении расходов, связанных с предоставлением гражданам  льгот по оплате коммунальных услуг, заявителем указывались с учетом НДС, оплата производилась с учетом НДС. Налог был получен МУП г. Астрахани «Астркоммунэнерго» за декабрь 2005 года  из бюджета в полном объеме.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 5 статьи 173 НК РФ сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога.

Судом апелляционной инстанции не принят довод заявителя, что в данном случае полученный налог на добавленную стоимость фактически является возмещением предприятию убытков в связи с оказанием коммунальных услуг гражданам по льготным ценам. Данный довод не основан на законе.

Как указывалось выше, компенсация расходов по предоставлению льгот должна была производиться из бюджета без учета НДС. В данном случае налог был выставлен к уплате и получен налогоплательщиком, поэтому он подлежит перечислению в бюджет в соответствии с подпунктом 2 пункта 5 статьи 173 НК РФ.

Суд апелляционной инстанции полагает, что МУП г. Астрахани «Астркоммунэнерго» правильно исполнило налоговую обязанность по уплате НДС за декабрь  2005 года.

 Как установлено судом первой и апелляционной инстанции и подтверждается материалами дела, МУП г. Астрахани «Астркоммунэнерго» представило в налоговый орган уточненную ежемесячную налоговую декларацию по НДС за декабрь 2005 год, согласно которой исчислило и уплатило в полном объеме налог на добавленную стоимость по спорному эпизоду.

02 октября 2007 года МУП г. Астрахани «Астркоммунэнерго», посчитав, что ошибочно включило и оплатило НДС,  включив   суммы   полученных  субвенций   в налоговую базу, представило в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по НДС декабрь 2005 года, заявив к уменьшению НДС в сумме 796 251 руб., включив уплаченный  НДС с субвенции за декабрь 2005 года в сумме 675 153 руб.

Факт уплаты заявителем налога за спорный период в полном объёме признан налоговым органом в порядке, предусмотренном частью 3 статьи 70 АПК РФ.

Оспариваемым решением МУП г. Астрахани «Астркоммунэнерго» привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 135 031 руб.

МУП г. Астрахани также начислены пени за несвоевременную уплату НДС в сумме 12 845 руб. и предложено уменьшить предъявленный к уменьшению в завышенных размерах НДС за декабрь 2005 года  в сумме