Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.08.2014 по делу n А12-7799/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74; тел: [phone]; факс: [phone],

http://12aas.arbitr.ru; e-mail: [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов

Дело №А12-7799/2014

20 августа 2014 года

Резолютивная часть постановления объявлена «13» августа 2014 года

Полный текст постановления изготовлен «20» августа  2014 года

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Цуцковой М.Г.,

судей Каплина С.Ю., Смирникова А.В.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Тюкиной А.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Волгоградской области (400080, г. Волгоград, ул. Командира Рудь, 3 А, ИНН 3448202020, ОГРН 1043400590001)

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 23 мая 2014 года по делу №А12-7799/2014 (судья Репникова В.В.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Транспортно-экспедиторская компания «Магистраль» (400080, г. Волгоград, ул. Моцарта, 45, ИНН 3448055022, ОГРН 1113461005184)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Волгоградской области (400080, г. Волгоград, ул. Командира Рудь, 3 А, ИНН 3448202020, ОГРН 1043400590001)

о признании недействительными ненормативных правовых актов, 

при участии в судебном заседании представителей: Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Волгоградской области – представитель Новикова С.С., по доверенности от 27.12.2013; общества с ограниченной ответственностью «Транспортно-экспедиторская компания «Магистраль» - представитель Мочалин Ю.Л., по доверенности от 06.06.2014

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «Транспортно-экспедиторская компания «Магистраль» (далее – ООО «ТЭК «Магистраль», заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением, в котором просит (с учетом уточнения заявленных требований) признать недействительными

- решение межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Волгоградской области (далее – межрайонная ИФНС России № 11 по Волгоградской области, налоговый орган, ответчик) № 701 от 21.10.2013 года об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части уменьшения налога на добавленную стоимость (да-лее – НДС), излишне заявленного к возмещению, в сумме 974 517 руб.,

- решение межрайонной ИФНС России № 11 по Волгоградской области № 28 от 21.10.2013 об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 974 517 руб.

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 23 мая 2014 года по делу №А12-7799/2014 заявление общества с ограниченной ответственностью «Транспортно-экспедиторская компания «Магистраль» удовлетворено.

Признаны недействительными, не соответствующими Налоговому кодексу Российской Федерации

- решение межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Волгоградской области № 701 от 21.10.2013 года об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части уменьшения налога на добавленную стоимость, излишне заявленного к возмещению, в сумме 974 517 рублей,

- решение межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Волгоградской области № 28 от 21.10.2013 об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 974 517 рублей.

На межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 11 по Волгоградской области возложена обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью «Транспортно-экспедиторская компания «Магистраль» путем возмещения обществу с ограниченной ответственностью «Транспортно-экспедиторская компания «Магистраль» налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2013 года в размере 974 517 рублей.

Не согласившись с принятым решением, межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 11 по Волгоградской области обратилась в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе.

ООО «Транспортно-экспедиторская компания «Магистраль» представлен письменный отзыв на апелляционную жалобу, в котором общество просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Иных письменных отзывов в порядке статьи 262 АПК РФ на апелляционную жалобу не представлено.

Судебное заседание апелляционной инстанции проведено с использованием систем видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Волгоградской области в соответствии с требованиями, предъявляемыми ст. 153.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Согласно ч. 4 ст. 153.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и п. 28 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17 февраля 2011 года N 12 "О некоторых вопросах применения Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 27 июля 2010 года N 228-ФЗ "О внесении изменений в Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации" (размещено на сайте Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации http://www.arbitr.ru 15 марта 2011 года) при использовании систем видеоконференц-связи в арбитражном суде, рассматривающем дело, а также в арбитражном суде, осуществляющем организацию видеоконференц-связи, составляется протокол, ведется видеозапись судебного заседания. Материальный носитель видеозаписи судебного заседания направляется в пятидневный срок в суд, рассматривающий дело, и приобщается к протоколу судебного заседания.

В силу изложенного, протокол судебного заседания суда апелляционной инстанции и материальный носитель записи судебного заседания Арбитражного суда Волгоградской области (суда осуществлявшего организацию видеоконференц-связи) подлежит приобщению к материалам дела № А12-7799/2014.

В судебном заседании представители поддержали позицию по делу.

Законность и обоснованность принятого решения проверена арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке ст.ст. 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При рассмотрении апелляционной жалобы установлены следующие обстоятельства.

Как следует из материалов дела 22 апреля 2013 года ООО «ТЭК «Магистраль» представлена декларация по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2013 года, в которой исчислена сумма налога к возмещению из бюджета в размере 1 120 818 рублей.

Межрайонной ИФНС России № 11 по Волгоградской области проведена камеральная налоговая проверка декларации, в результате которой сделан вывод о занижении суммы реализации товаров (работ, услуг) на сумму 6 388 500 рублей, представляющую собой штрафные санкции, поступившие от ООО «ЛУКОЙЛ-Транс» за сверхлимитное использование арендованных вагонов.

Результаты проверки отражены инспекцией в акте камеральной налоговой проверки от 05.08.2013 №4875.

21 октября 2013 года, по результатам рассмотрения акта камеральной налоговой проверки от 05.08.2013 №4877, возражений налогоплательщика от 28.08.2013 вх. №15639, представленных на акт проверки, иных материалов камеральной проверки, инспекцией вынесено решение № 701 об отказе в привлечении ООО «ТЭК «Магистраль» к налоговой ответственности, которым уменьшена сумма налога, излишне заявленного к возмещению, в размере 974 517 руб. (6 388 500 х 18/118).

Кроме того, решением межрайонной ИФНС России № 11 по Волгоградской области № 28 от 21 октября 2013 года ООО «ТЭК «Магистраль» отказано в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 974 517 рублей.

Не согласившись с вынесенными налоговым орган решениями, ООО «ТЭК «Магистраль» обратилось с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган – Управление Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (далее - УФНС России по Волгоградской области).

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области № 25 от 22 января 2014 года апелляционная жалоба ООО «ТЭК «Магистраль» апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения, решения инспекции от 21 октября 2013 года № 701 и № 28  - без изменения.

Полагая, что принятые Межрайонной ИФНС России № 11 по Волгоградской области ненормативные акты являются незаконными, нарушают права и охраняемые законом интересы налогоплательщика, ООО «ТЭК «Магистраль» обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя требования налогоплательщика, суд первой инстанции пришел к выводу о представлении заявителем достаточных доказательств отсутствия умысла на уклонение от уплаты НДС путем включения в договор условия об уплате штрафной санкции, а также о том, что спорная сумма являлась штрафной санкцией, установленной за нарушение обязательств по договору, в связи с чем правомерно не включена в налоговую базу по НДС.

Суд апелляционной инстанции не усматривает правовых оснований для переоценки выводов суда первой инстанции и считает решение суда первой инстанции подлежащим оставлению без изменения в силу следующего.

Из материалов дела следует, что 23 августа 2011 года между ООО «ТЭК «Магистраль» (исполнитель) и ООО «ЛУКОЙЛ-Транс» (заказчик) заключен договор № ЛТ-796/11, по условиям которого исполнитель обязуется оказывать заказчику услуги по предоставлению железнодорожного подвижного состава (вагоны), принадлежащего на праве собственности, аренды, финансовой аренды (лизинга), а также привлеченного на ином законном основании.

Пунктом 2.1.1 договора установлено, что в обязанности исполнителя входит организация обеспечения перевозок заявленного заказчиком груза подвижным составом исполнителя в объемах и по маршрутам, согласованных сторонами в отдельных приложениях к договору.

Пунктом 3.1 договора определено, что стоимость услуг исполнителя определяется в приложениях к договору в рублях за тонну перевезенного груза, отдельно по каждому виду груза и маршруту перевозки, либо расстоянию перевозки.

Стоимость услуг исполнителя за отчетный месяц равна сумме произведений ставок на количество груза, доставленного на станцию назначения в течение отчетного месяца, при этом для расчетов между заказчиком и исполнителем используется фактический вес груза.

В приложении № 7 к договору согласована стоимость услуг исполнителя – ООО «ТЭК «Магистраль» на 1 квартал 2013 года по маршруту Татьянка – Азов (эксп.) в размере 470 рублей/т.км. и по маршруту Татьянка – Керчь-Порт (эксп.) в размере 833 рублей/т.км.

Пунктом 3 приложения № 7 сторонами согласовано, что срок использования собственных (арендованных) вагонов грузоотправителем, связанный с оформлением документов на груженый рейс, устанавливается сторонами равным 3 (трем) суткам, отсчитывая с момента погрузки вагонов и до момента отправки этих вагонов на станцию назначения.

Срок использования вагонов, связанный с их разгрузкой грузополучателем, устанавливается сторонами равным 4 (четырем) суткам, отсчитывая с момента прибытия вагонов (груженых) на станцию назначения и до момента обратной отправки этих вагонов (порожних) со станции назначения.

Согласно пункту 6 приложения № 7 в случае превышения срока использования вагонов на станциях отправления и/или назначения заказчик оплачивает исполнителю за каждые дополнительные сутки сверх срока использования 1500 рублей (без НДС) за вагон за каждые сутки, превышающие установленный срок.

Время нахождения вагонов на станции отправления и назначения, превышающее срок использования вагонов, определяется на основании копии реестров о движении вагонов, подготавливаемых и заверяемых исполнителем на основании информации ОАО «РЖД» (база данных ГВЦ) и сверенных с грузоотправителем.

19 июня 2012 года между ООО «ТЭК «Магистраль» и ООО «ЛУКОЙЛ-Транс» заключено дополнительное соглашение № 3 к договору № ЛТ-796/11 от 23 августа 2011 года, которым договор дополнен пунктом 4.5 в следующей редакции: в случае превышения срока использования вагона грузополучателями и/или грузоотправителями на станциях отправления и/или назначения исполнитель вправе потребовать, а заказчик обязан уплатить штраф (НДС не облагается) в размере, согласованном сторонами в приложениях к договору.

В соглашении указано, что оно распространяет свое действие на правоотношения сторон, возникшие с 23 августа 2011 года.

В ходе камеральной проверки инспекцией установлено, что в 1 квартале 2013 года ООО «ТЭК «Магистраль» оказало ООО «ЛУКОЙЛ-Транс» услуги по предоставлению железнодорожного подвижного состава (хоппер-цементовозов) для перевозки кокса электродного на сумму 108 512,80 рублей.

В этом же периоде обществом были выставлены претензии в адрес ООО «ЛУКОЙЛ-Транс» на сумму 6 388 500 рублей в связи с превышением срока использования вагонов на станции погрузки и станции выгрузки, которое составило от 16 до 60 дней.

Превышение срока использования вагонов подтверждается реестрами о движении вагонов.

Суд первой инстанции пришел к выводу, что уплаченные за простой железнодорожных вагонов суммы являются штрафными санкциями, не относящимися к оплате стоимости услуг по договору, в связи с чем отклонил довод налогового органа о неправомерном невключении заявителем данной суммы в налоговую базу по НДС.

Суд апелляционной инстанции соглашается с выводами суда первой инстанции.

В соответствии с пунктом 1 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено данной статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

В силу статьи 40 Налогового кодекса Российской Федерации, если иное не предусмотрено названной статьей, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база, определенная в соответствии со статьей 154 Налогового кодекса Российской Федерации, увеличивается на сумму полученных за реализованные товары