Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.08.2014 по делу n А57-22666/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

полными и достоверными документами, отражающими его хозяйственную деятельность.

При этом присвоение организации организационно-правовой формы "сельскохозяйственный потребительский кооператив" не означает автоматическое признание такой организации сельскохозяйственным товаропроизводителем для целей налогообложения.

В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 08.12.1995 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации" (далее - Федеральный закон N 193-ФЗ) под сельскохозяйственным кооперативом понимается организация, созданная сельскохозяйственными товаропроизводителями и (или) ведущими личные подсобные хозяйства гражданами на основе добровольного членства для совместной производственной или иной хозяйственной деятельности, основанной на объединении их имущественных паевых взносов в целях удовлетворения материальных и иных потребностей членов кооператива.

Сельскохозяйственный кооператив (далее также - кооператив) может быть создан в форме сельскохозяйственного производственного кооператива (далее также - производственный кооператив) или сельскохозяйственного потребительского кооператива (далее также - потребительский кооператив);

При этом, согласно ст. 4 Федерального закона N 193-ФЗ сельскохозяйственным потребительским кооперативом признается сельскохозяйственный кооператив, созданный сельскохозяйственными товаропроизводителями и (или) ведущими личное подсобное хозяйство гражданами при условии их обязательного участия в хозяйственной деятельности потребительского кооператива.

В силу п. 2 указанной статьи потребительские кооперативы являются некоммерческими организациями и в зависимости от вида их деятельности подразделяются на перерабатывающие, сбытовые (торговые), обслуживающие, снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие и иные кооперативы, созданные в соответствии с требованиями, предусмотренными пунктом 1 настоящей статьи, для выполнения одного или нескольких из указанных в данной статье видов деятельности.

Согласно пункту 5 статьи 4 Закона "О сельскохозяйственной кооперации" обслуживающие кооперативы осуществляют механизированные, агрохимические, мелиоративные, транспортные, ремонтные, строительные работы, а также услуги по страхованию (страховые кооперативы), научно-производственному, правовому и финансовому консультированию, электрификации, телефонизации, санаторно-курортному и медицинскому обслуживанию, выдаче займов и сбережению денежных средств (кредитные кооперативы) и другие работы и услуги.

Сбытовой (торговый) кооператив в отличие от обслуживающих, осуществляет продажу продукции, транспортировку, заключает сделки, производит изучение рынка сбыта и т.д.

В результате проведения налоговой проверки установлено, что СПОК «Верхнее-Ерусланский» в проверяемом периоде не занимался сбытом и продажей продукции, заключением сделок и т.д.

Как следует из материалов дела и установлено Арбитражным судом Саратовской области Сельскохозяйственный потребительский обслуживающий кооператив «Верхне-Ерусланский» в 2011, 2012г.г. осуществлял услуги механизированного тока по очистке и переработке зерна, услуги Машинно-тракторной мастерской - предоставление места в МТМ для ремонта сельскохозяйственной техники, услуги для проведения сварных работ, предоставление в аренду слесарного цеха, предоставление услуг по зарядке аккумуляторов, предоставление места в кузни крестьянско-фермерским хозяйствам и индивидуальным предпринимателям - главам КФХ, услуги АЗС.

Кроме того, согласно пункту 14 ст. 4 Закона N 193-ФЗ наименование потребительского кооператива должно содержать указание на основную цель его деятельности, а также слова "сельскохозяйственный потребительский кооператив".

Согласно наименованию и уставу СПОК «Верхне-Ерусланский» является обслуживающим кооперативом, в сведениях по СПОК «Верхне-Ерусланский» о видах экономической деятельности, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц заявлен основной вид экономической деятельности Код по ОКВЭД 01.41.3-предоставление услуг по эксплуатации мелиоративных систем, дополнительным видом экономической деятельности Код по ОКВЭД 29.32.9 - предоставление услуг по ремонту и техническому обслуживанию машин для сельского хозяйства и лесного хозяйства, включительно колесные тракторы.

В связи с тем, что налогоплательщик фактически и по данным сведений ЕГРЮЛ являлся обслуживающим, следовательно, применять систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, предусмотренную главой 26.1 НК РФ, не вправе.

Таким образом, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что в соответствии с Федеральным законом от 08.12.1995 N 193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации» СПОК «Верхне-Ерусланский» не может быть признан перерабатывающим, сбытовым (теговым), снабженческим, садоводческим, огородническим, животноводческим сельскохозяйственным потребительским кооперативом, которые, в силу п. 2 ст. 346.2 НК РФ могут является налогоплательщиками ЕСХН, в связи с чем что у налогоплательщика отсутствует право на применение в проверяемом периоде системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

В апелляционной жалобе СПОК «Верхне-Ерусланский» ссылается на то, что Налоговый кодекс РФ не классифицирует отнесение услуг по первичной переработке зерна к услугам именно обслуживающих кооперативов.

Кроме того, судом, по мнению кооператива не учтено, что услуги по переработке зерна оказываются не посторонними юридическими и физическими лицами, а членами потребительского кооператива «Верхне-Ерусланский», в подтверждение чего представлен список членов кооператива и список организаций и предпринимателей, кому были оказаны услуги по переработке зерна. 

Данный довод кооператива является несостоятельным в силу следующего.

Отнесение продукции к сельскохозяйственной регламентировано Постановлением Правительства Российской Федерации от 25.07.2006 N 458 "Об отнесении видов продукции к сельскохозяйственной продукции и к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства".

Указанным постановлением разграничиваются понятия "сельскохозяйственная продукция" и "продукция первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства". Такое разграничение приводится в приложениях N 1 и N 2 к Постановлению от 25.07.2006 N 458.

Так, в Перечне продукции, относимой к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства» (приложение №2 к Постановлению от 25.07.2006 N 458) отсутствует такой вид продукции, как зерно после первичной очистки и хранения.

В этой связи, довод налогоплательщика о том, что в проверяемом периоде доля доходов от реализации продукции первичной переработки, из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов Кооператива, составляет в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) не менее 70 процентов, является необоснованным.

В апелляционной жалобе налогоплательщик так же обращает внимание суда на тот факт, что до подачи заявления о применении ЕСХН заявитель применял УСН, а значит, следуя утверждению инспекции, права на применение ЕСХН у налогоплательщика не было, то соответственно налогоплательщик не лишался права на применение УСН, а налоги инспекция обязана была рассчитать по упрощенной системе налогообложения.

Данный довод судебная коллегия полагает необоснованным в силу следующего.

 Переход к упрощенной системе налогообложения согласно п. 1 ст. 346.11 НК РФ осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями в добровольном порядке.

СПОК «Верхнее-Ерусланский» применял УСН с 01.01.2003г.

Согласно пункту 1 статьи 346.13 НК РФ с 01.01.2013 организации, изъявившие желание перейти на УСН, подают не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на УСН, в налоговый орган заявление.

СПОК «Верхнее-Ерусланский», согласно п.1 ст. 346.3 НК РФ изъявил желание перейти на уплату ЕСХН и 12.11.2010 подал заявление о переходе на систему налогообложения и сельскохозяйственных товаропроизводителей с 01.01.2011.

Налогоплательщик предоставлял в налоговый орган налоговые декларации по единому сельхозналогу за 2011г. - 13.02.2012. Исчисленный ЕСХН за 2011, 2012 г.г. налогоплательщик перечислил в бюджет полностью.

Согласно пп.13 п. 3 ст. 346,12 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН) в соответствии с гл. 26.1 НК РФ не вправе применять упрощенную систему налогообложения.

Таким образом, СПОК «Верхнее-Ерусланский» с момента перехода на ЕСХН утратил право применения упрощенной системы налогообложения (УСН).

Налогоплательщик, перешедший с УСН на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на УСН не ранее чем через один год после того, как он утратил право на вменение УСН (п. 7 ст.346.13 НК.Р.Ф), т.е. с 01.01.2014г.

В соответствии с п. 4 ст. 346.3 НК РФ, налогоплательщик, утративший право на применение ЕСХН, в течение одного месяца после истечения налогового периода, в котором допущено нарушение, или не соответствие требованиям, установленным п. 2 ст. г. 346.2 НК РФ, должен за весь налоговый период произвести перерасчет налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль организаций, налогу а имущество организаций в порядке предусмотренном законодательством РФ о налогах сборах для вновь созданных организаций.

Данное условие по истечению налогового периода не было выполнено, и налогоплательщик не пересчитал налоги. Поэтому в ходе проведения выездной налоговой проверки за 2011,2012 гг. были исчислены налог на прибыль организации, НДС и налог на имущество организации.

СПОК «Верхнее-Ерусланский» в ходе налоговой проверки представил Положение об учетной политике на 2011г., утвержденное 25.02.2011г. и Положение об учетной политике на 2012г., утвержденное 23.12.2011г., в которых в пп. 2.10 п. 11 «Правила методики учета» указано, «Выручка от реализации продукции, работ, услуг определяется по общему порядку, т.е. по оплате   отгруженной продукции, товаров, выполненных работ и оказания услуг и предъявления покупателем расчетных документов».

Утверждение налогоплательщика о том, что инспекцией при исчислении налога на прибыль неправомерно использован кассовый  метод, апелляционная инстанция полагает несостоятельным поскольку, в соответствии с положениями пункта 1 статьи 273 НК РФ организации имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал, в то время как по данным проверки и декларации по упрощенной системе налогообложения за 2010 год СПОК «Верхне-Ерусланский» получил доходы от реализации товаров (работ, услуг) в сумме 670345 руб.

Таким образом, правильность расчета доначисленных сумм налогов, пени и штрафов, проверена судом, налогоплательщиком не оспорено.

В ходе проверки налоговые вычеты по НДС, предусмотренные 1 ст. 171 НК не применены, так как вычеты по налогу на добавленную стоимость носят заявительный характер, применение налоговых вычетов является правом налогоплательщика и заявлять о своем праве на налоговый вычет налогоплательщик может путем декларирования суммы этого вычета в налоговой декларации. (Определение Высшего Арбитражного Суда РФ от 18.07.2008г № 8392/08, Постановление Президиума ВАС РФ от 26.04.2011г № 23/11).

В связи с чем ссылка кооператива в апелляционной жалобе на то что, инспекция начисляя НДС в ходе проверки неправомерно не применила налоговые вычеты по налогу  исходя из правовой позиции изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 25.06.2013 №ВАС-1001/13 несостоятельна, так как в рассматриваемом случае «переквалификация сделки» инспекцией в ходе проверки не производилась, сделан вывод о необоснованном применении ЕСХН.

Таким образом, решение Межрайонной ИФНС России №9 по Саратовской области №09/36 от 26.09.2013г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения соответствует нормам действующего законодательства и не нарушает законные права и интересы кооператива.

Требования кооператива обоснованно отклонены судом.

Доводы, приведенные обществом в апелляционной жалобе, заявлялись им и при рассмотрении дела в суде первой инстанции, получили надлежащую оценку, оснований не согласиться с которой судебной коллегией не установлено.

Суд первой инстанции выполнил требования статьи 71 АПК РФ, полно, всесторонне исследовал и оценил представленные в деле доказательства и принял законный и обоснованный судебный акт.

Нарушений процессуальных норм, влекущих отмену оспариваемого акта (часть 4 статьи 270 АПК РФ), судом апелляционной инстанции не установлено, основания для удовлетворения апелляционной жалобы отсутствуют.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ судебный расходы относятся на СПОК «Верхне-Ерусланский».

Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Саратовской области от 22 июня 2014 года по делу №А57-22666/2013 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме, через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий                                                                              М.Г. Цуцкова

Судьи:                                                                                                             С.Ю. Каплин

                                                                                                                           А.В. Смирников