Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.08.2014 по делу n А57-22666/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74; тел: [phone]; факс: [phone],

http://12aas.arbitr.ru; e-mail: [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов

Дело №А57-22666/2013

20 августа 2014 года

Резолютивная часть постановления объявлена «13» августа 2014 года

Полный текст постановления изготовлен «20» августа  2014 года

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Цуцковой М.Г.,

судей Каплина С.Ю., Смирникова А.В.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Тюкиной А.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу сельскохозяйственного потребительского обслуживающего кооператива «Верхне-Ерусланский» (413960, Саратовская область, Краснокутский Район, с. Верхний Еруслан, ул. Молодежная, 38, ИНН 6417002386,ОГРН 1026400822392)

на решение Арбитражного суда Саратовской области от 22 июня 2014 года по делу №А57-22666/2013 (судья Калинина А.В.)

по заявлению сельскохозяйственного потребительского обслуживающего кооператива «Верхне-Ерусланский» (413960, Саратовская область, Краснокутский Район, с. Верхний Еруслан, ул. Молодежная, 38, ИНН 6417002386,ОГРН 1026400822392)

заинтересованные лица:

Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области (410028, г. Саратов, ул. Рабочая, д. 24, ИНН 6454071860, ОГРН 1046415400338), Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №9 по Саратовской области (413500, Саратовская область, г. Ершов, ул. Краснопартизанская, 8, ИНН 6413521870, ОГРН 1046401303860)

о признании недействительным решения №09/36 от 26.09.2013 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятого Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №9 по Саратовской области в отношении СПОК «Верхне-Ерусланский» в части:

- начисления НДС в сумме 313 827 руб., пени по НДС в сумме 40 967,28 руб., штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 6 276,54 руб., штрафа по п. 1 ст. 119 НК РФ в сумме 9 451,70 руб., А57-22666/2013

- начисления налога на прибыль в сумме 2 433 руб., пени по налогу на прибыль в сумме 361,26 руб., штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 48,66 руб., штрафа по п. 1 ст. 119 НК РФ в сумме 100 руб.,

- начисления налога на имущество в сумме 618 871,76 руб., пени по налогу на имущество в сумме 58 393,89 руб., штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 12 377,44 руб., штрафа по п. 1 ст. 119 НК РФ в сумме 18 566,15 руб.,

при участии в судебном заседании представителей: сельскохозяйственного потребительского обслуживающего кооператива «Верхне-Ерусланский» - представитель Тюфтий Д.Г., по доверенности от 19.06.2014; Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области – представитель Верин А.В., по доверенности № 05-17/31 от 21.05.2013; Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Саратовской области – представитель Верин А.В., по доверенности № 02-11/8 от 17.10.2013; представитель Ганина Л.А., по доверенности № 02-11/016 от 12.08.2014

У С Т А Н О В И Л:

В Арбитражный суд Саратовской области обратился с заявлением, уточненным в порядке ст. 49 АПК РФ, Сельскохозяйственный потребительский обслуживающий кооператив «Верхне-Ерусланский» к МРИ ФНС России №9 по Саратовской области, УФНС России по Саратовской области о признании №09/36 от 26.09.2013г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятого Межрайонной ИФНС России №9 по Саратовской области в отношении СПОК «Верхне-Ерусланский» в части: начисления НДС в сумме 313 827 руб., пени по НДС в сумме 40 967,28 руб., штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 6 276,54 руб., штрафа по п. 1 ст. 119 НК РФ в сумме 9 451,70 руб., начисления налога на прибыль в сумме 2 433 руб., пени по налогу на прибыль в сумме 361,26 руб., штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 48,66 руб., штрафа по п. 1 ст. 119 НК РФ в сумме 100 руб., начисления налога на имущество в сумме 618 871,76 руб., пени по налогу на имущество в сумме 58393,89 руб., штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 12 377,44 руб., штрафа по п. 1 ст. 119 НК РФ в сумме 18 566,15 руб.

Решением Арбитражного суда Саратовской области от 22 июня 2014 года по делу №А57-22666/2013 в удовлетворении требований Сельскохозяйственного потребительского обслуживающего кооператива «Верхне-Ерусланский» о признании недействительным решения №09/36 от 26.09.2013г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятого Межрайонной ИФНС России №9 по Саратовской области в отношении СПОК «Верхне-Ерусланский» в части: - начисления НДС в сумме 313 827 руб., пени по НДС в сумме 40 967,28 руб., штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 6 276,54 руб., штрафа по п. 1 ст. 119 НК РФ в сумме 9 451,70 руб., - начисления налога на прибыль в сумме 2 433 руб., пени по налогу на прибыль в сумме 361,26 руб., штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 48,66 руб., штрафа по п. 1 ст. 119 НК РФ в сумме 100 руб.,  начисления налога на имущество в сумме 618 871,76 руб., пени по налогу на имущество в сумме 58393,89 руб., штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 12 377,44 руб., штрафа по п. 1 ст. 119 НК РФ в сумме 18 566,15 руб. отказано.

В остальной части дело производством  прекращено.

С Сельскохозяйственного потребительского обслуживающего кооператива «Верхне-Ерусланский» в доход федерального бюджета  взыскана государственная пошлина в размере 2000 руб.

Обеспечительные меры, принятые определением Арбитражного суда Саратовской области от 17.03.2014  отменены.

Не согласившись с принятым решением, Сельскохозяйственный потребительский обслуживающий кооператив «Верхне-Ерусланский» обратился в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе.

Межрайонной ИФНС России №9 по Саратовской области, УФНС России по Саратовской области представлены письменные отзывы на апелляционную жалобу, в которых инспекция и управление просят решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Иных письменных отзывов в порядке статьи 262 АПК РФ на апелляционную жалобу не представлено.

В судебном заседании представители поддержали позицию по делу.

Законность и обоснованность принятого решения проверена арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке ст.ст. 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При рассмотрении апелляционной жалобы установлены следующие обстоятельства.

Как следует из материалов дела Сельскохозяйственный потребительский обслуживающий кооператив «Верхне-Ерусланский» в 2011, 2012 осуществлял услуги механизированного тока по очистке и переработке зерна, услуги Машинно-тракторной мастерской - предоставление места в МТМ для ремонта сельскохозяйственной техники, услуги для проведения сварных работ, предоставление в аренду слесарного цеха, предоставление услуг по зарядке аккумуляторов, предоставление места в кузни крестьянско-фермерским хозяйствам и индивидуальным предпринимателям -главам КФХ, услуги АЗС.

Межрайонной ИФНС России №9 по Саратовской области в соответствии со статьей 89 НК РФ в период с 28.06.2013 по 13.08.2013 проведена выездная налоговая проверка заявителя по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов.

Результаты проверки отражены в акте выездной налоговой проверки от 20.08.2013 №09/36.

По результатам рассмотрения акта налоговой проверки №09/36 от 20.08.2013 и возражений налогоплательщика №7 от 26.08.2013 на акт налоговой проверки, представленных в порядке  п. 6 ст. 100 НК РФ Межрайонной ИФНС России №9 по Саратовской области вынесено решение №09/36 от 26.09.2013, в котором инспекцией сделан вывод о неправомерном применении налогоплательщиком ЕСХН за период с 01.01.2011 по 31.12.2012.

В соответствии со статьями 101 и 101.2 Налогового кодекса Российской Федерации решение инспекции обжаловано заявителем в апелляционном порядке в Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области, решением которого от 08.11.2013 обжалуемый ненормативный акт оставлен без изменения.

Сельскохозяйственный потребительский обслуживающий кооператив «Верхне-Ерусланский», полагая незаконным решение Межрайонной ИФНС России №9 по Саратовской области №09/36 от 26.09.2013г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятого Межрайонной ИФНС России №9 по Саратовской области в отношении СПОК «Верхне-Ерусланский» в части: начисления НДС в сумме 313 827 руб., пени по НДС в сумме 40 967,28 руб., штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 6 276,54 руб., штрафа по п. 1 ст. 119 НК РФ в сумме 9 451,70 руб., начисления налога на прибыль в сумме 2 433 руб., пени по налогу на прибыль в сумме 361,26 руб., штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 48,66 руб., штрафа по п. 1 ст. 119 НК РФ в сумме 100 руб., начисления налога на имущество в сумме 618 871,76 руб., пени по налогу на имущество в сумме 58393,89 руб., штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 12 377,44 руб., штрафа по п. 1 ст. 119 НК РФ в сумме 18 566,15 руб., обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Суд первой инстанции, учитывая положения Федерального закона от 08.12.1995 N 193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации» пришел к выводу что СПОК «Верхне-Ерусланский» не признается перерабатывающим, сбытовым (теговым), снабженческим, садоводческим, огородническим, животноводческим сельскохозяйственным потребительским кооперативом, которые, в силу п. 2 ст. 346.2 НК РФ могут является налогоплательщиками ЕСХН, в связи с чем признал вывод инспекции об отсутствии у заявителя права на применение в проверяемом периоде системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей обоснованным.

Апелляционная инстанция согласна с выводами суда первой инстанции по следующим основаниям.

В соответствии с п. 1, 3 ст. 346.1 НК РФ система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) устанавливается указанным Кодексом и применяется наряду с общим режимом налогообложения.

Переход на уплату единого сельскохозяйственного налога организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым кодексом РФ и Таможенным кодексом РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ), налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого сельскохозяйственного налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.

Организации, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

Иные налоги и сборы уплачиваются организациями, перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога, в соответствии с общим режимом налогообложения (в редакции, действовавшей в проверяемом периоде).

В силу статьи 346.2 НК РФ налогоплательщиками ЕСХН признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату ЕСХН в порядке, установленном настоящей главой.

В целях настоящей главы сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов, а также сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом от 08.12.1995 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации" (далее - Закон N 193-ФЗ), у которых доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) не менее 70 процентов.

Таким образом, для отнесения налогоплательщика к категории сельскохозяйственного товаропроизводителя в целях главы 26.1 Кодекса имеет значение не просто факт производства им сельскохозяйственной продукции, а то обстоятельство, что доля дохода от реализации произведенной им сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную им из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов от общего дохода от реализации товаров (работ, услуг), в том числе и от дохода от реализации продукции первичной переработки, произведенной им из сельскохозяйственного сырья несобственного производства.

Кроме того, по общему правилу налогоплательщики, самостоятельно не производящие сельскохозяйственную продукцию, а лишь осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку из сельскохозяйственного сырья несобственного производства (вне зависимости от доли дохода от реализации такой продукции в общем объеме полученных ими доходов от реализации товаров (работ, услуг), не вправе применять систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, поскольку таковыми в смысле главы 26.1 НК РФ не являются.

В постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.03.2010 N 16377/09 указано, что судам необходимо иметь в виду, что право на применение специального налогового режима в виде ЕСХН должен обосновать налогоплательщик.

Соответственно именно кооператив должен подтвердить свое право на применение специального налогового режима