Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.08.2014 по делу n А12-7378/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74; тел: [phone]; факс: [phone],

http://12aas.arbitr.ru; e-mail: [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов

Дело №А12-7378/2014

20 августа 2014 года

Резолютивная часть постановления объявлена «13» августа 2014 года

Полный текст постановления изготовлен «20» августа  2014 года

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Цуцковой М.Г.,

судей Каплина С.Ю., Смирникова А.В.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Тюкиной А.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Волгоградской области (400080, г. Волгоград, ул. Командира Рудь, 3 А, ИНН 3448202020, ОГРН 1043400590001)

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 26 мая 2014 года по делу №А12-7378/2014 (судья Любимцева Ю.П.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Транспортно-экспедиторская компания «Магистраль» (400080, г. Волгоград, ул. Моцарта, 45, ИНН 3448055022, ОГРН 1113461005184)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Волгоградской области (400080, г. Волгоград, ул. Командира Рудь, 3 А, ИНН 3448202020, ОГРН 1043400590001)

о признании недействительными ненормативных правовых актов,    

при участии в судебном заседании представителей:  Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Волгоградской области – представитель Новикова С.С., по доверенности от 27.12.2013; общества с ограниченной ответственностью «Транспортно-экспедиторская компания «Магистраль» - представитель Мочалин Ю.Л., по доверенности от 06.06.2014

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «Транспортно-экспедиторская компания «Магистраль» обратилось в арбитражный суд Волгоградской области с заявлением, в котором просит признать недействительными:

- решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Волгоградской области от 21.10.2013 № 9447 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части начисления налога на добавленную стоимость в сумме 216373 руб., пени сумме 13361,41 руб. и штрафа в сумме 43274,60 руб., а также в части уменьшения суммы налога на добавленную стоимость в размере 538483 руб., заявленной к возмещению за 3 квартал 2012 года,

- решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Волгоградской области № 447 об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 538483 руб.

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 26 мая 2014 года по делу №А12-7378/2014 заявление общества с ограниченной ответственностью «Транспортно-экспедиторская компания «Магистраль» удовлетворено.

Признаны недействительными, не соответствующими Налоговому кодексу Российской Федерации решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Волгоградской области от 21.10.2013 № 9447 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части начисления налога на добавленную стоимость в сумме 216373 руб., пени сумме 13361,41 руб. и штрафа в сумме 43274,60 руб., а также в части уменьшения суммы налога на добавленную стоимость в размере 538483 руб., заявленной к возмещению за 3 квартал 2012 года, и решение № 447 об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 538483 руб.

На Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 11 по Волгоградской области возложена обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью «Транспортно-экспедиторская компания «Магистраль» путем возмещения обществу с ограниченной ответственностью «Транспортно-экспедиторская компания «Магистраль» налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2012 года в сумме 538483 руб.

Не согласившись с принятым решением, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 11 по Волгоградской области обратилась в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе.

ООО «Транспортно-экспедиторская компания «Магистраль» представлен письменный отзыв на апелляционную жалобу, в котором налогоплательщик просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Иных письменных отзывов в порядке статьи 262 АПК РФ на апелляционную жалобу не представлено.

Судебное заседание апелляционной инстанции проведено с использованием систем видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Волгоградской области в соответствии с требованиями, предъявляемыми ст. 153.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Согласно ч. 4 ст. 153.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и п. 28 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17 февраля 2011 года N 12 "О некоторых вопросах применения Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 27 июля 2010 года N 228-ФЗ "О внесении изменений в Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации" (размещено на сайте Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации http://www.arbitr.ru 15 марта 2011 года) при использовании систем видеоконференц-связи в арбитражном суде, рассматривающем дело, а также в арбитражном суде, осуществляющем организацию видеоконференц-связи, составляется протокол, ведется видеозапись судебного заседания. Материальный носитель видеозаписи судебного заседания направляется в пятидневный срок в суд, рассматривающий дело, и приобщается к протоколу судебного заседания.

В силу изложенного, протокол судебного заседания суда апелляционной инстанции и материальный носитель записи судебного заседания Арбитражного суда Волгоградской области (суда осуществлявшего организацию видеоконференц-связи) подлежит приобщению к материалам дела № А12-7378/2014.

В судебном заседании представители поддержали позицию по делу.

Законность и обоснованность принятого решения проверена арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке ст.ст. 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При рассмотрении апелляционной жалобы установлены следующие обстоятельства.

Из материалов дела следует, что ООО «Торгово-экспедиторская компания «Магистраль» 22.04.2013 в Межрайонную ИФНС России № 11 по Волгоградской области была представлена уточненная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость (НДС) за 3 квартал 2012 года, в которой исчислен налог к возмещению в сумме 538483 руб.

Межрайонной ИФНС России № 11 по Волгоградской области проведена камеральная налоговая проверка представленной декларации, в результате которой сделан вывод о занижение налоговой базы по налогу в результате невключения денежных средств в сумме 4948500 руб., полученных от ООО «ЛУКОЙЛ-Транс» в качестве неустойки за превышение срока использования арендованных вагонов, что повлекло доначисление НДС в сумме 754855 руб.

Результаты проверки отражены Инспекцией в акте камеральной налоговой проверки от 05.08.2013 №4877.

21 октября 2013 года, по результатам рассмотрения акта камеральной налоговой проверки от 05.08.2013 №4875, возражений налогоплательщика от 28.08.2013 вх.№15638, представленных на акт проверки, иных материалов камеральной проверки, инспекцией вынесено решение № 9447 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», которым ООО «ТЭК «Магистраль» предложено уплатить НДС в сумме 216373 руб., пени в сумме 13361,41 руб., уменьшить НДС, излишне заявленный к возмещению в сумме 538483 руб.

Кроме того, данным решением общество привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 43274 руб.

21.10.203 инспекцией так же вынесено решение № 1489 «Об отказе полностью в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению», которым ООО «ТЭК «Магистраль» отказано в возмещении НДС в сумме 538483 руб.

Не согласившись с вынесенными налоговым орган решениями, ООО «ТЭК «Магистраль» обратилось с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган – Управление Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (далее - УФНС России по Волгоградской области).

Решением УФНС России по Волгоградской области от 22.01.2014 № 27 решения Межрайонной ИФНС России № 11 по Волгоградской области от 21.10.2013 № 9447 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» и № 447 «Об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению» оставлены без изменения, апелляционная жалоба ООО «ТЭК Магистраль» - без удовлетворения.

Полагая, что принятые Межрайонной ИФНС России № 11 по Волгоградской области ненормативные акты являются незаконными, нарушают права и охраняемые законом интересы налогоплательщика, ООО «ТЭК «Магистраль» обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя требования налогоплательщика, суд первой инстанции пришел к выводу о представлении заявителем достаточных доказательств отсутствия умысла на уклонение от уплаты НДС путем включения в договор условия об уплате штрафной санкции, а также о том, что спорная сумма являлась штрафной санкцией, установленной за нарушение обязательств по договору, в связи с чем правомерно не включена в налоговую базу по НДС.

Суд апелляционной инстанции не усматривает правовых оснований для переоценки выводов суда первой инстанции и считает решение суда первой инстанции подлежащим оставлению без изменения в силу следующего.

Из материалов дела следует, что 23.08.2011 между ООО «ТЭК «Магистраль» (Исполнитель) и ООО «ЛУКОЙЛ-Транс» (Заказчик) заключен договор № ЛТ-796/11, по условиям которого Исполнитель обязуется оказывать Заказчику услуги по предоставлению железнодорожного подвижного состава (вагоны), принадлежащего на праве собственности, аренды, финансовой аренды (лизинга), а также привлеченного на ином законном основании.

Пунктом 2.1.1 договора предусмотрено, что в обязанности Исполнителя входит организация обеспечения перевозок заявленного Заказчиком груза подвижным составом Исполнителя в объемах и по маршрутам, согласованных сторонами в отдельных приложениях к договору.

Пункт 3.1 предусматривает, что стоимость услуг Исполнителя определяется в приложениях к договору в рублях за тонну перевезенного груза, отдельно по каждому виду груза и маршруту перевозки, либо расстоянию перевозки (пункт 3.1. договора).

Стоимость услуг Исполнителя за отчетный месяц равна сумме произведений ставок на количество груза, доставленного на станцию назначения в течение отчетного месяца, при этом для расчетов между Заказчиком и Исполнителем используется фактический вес груза.

В приложении № 9 к договору согласована стоимость услуг Исполнителя (ООО «ТЭК Магистраль») на 3 квартал 2013 года по маршруту Татьянка – Керчь-Порт (эксп.) в размере 833 руб./т.км.

Из пункта 3 приложения № 9 следует, что срок использования вагонов грузоотправителем, связанный с оформлением документов на груженый рейс, устанавливается сторонами равным 3 (трем) суткам, отсчитывая с момента погрузки вагонов грузоотправителем, и до момента отправки этих вагонов (груженых) на станцию назначения.

Срок использования вагонов, связанных с их разгрузкой грузополучателем, устанавливается сторонами равным 4 (четырем) суткам, отсчитывая с момента прибытия вагонов (груженых) на станцию назначения, и до момента отправки этих вагонов (порожних) со станции назначения.

 В соответствии с пунктом 6 приложения № 9 в случае превышения срока использования вагонов на станциях отправления и/или назначения Заказчик оплачивает Исполнителю за каждые дополнительные сутки сверх срока использования 1500 руб. (без НДС) за вагон за каждые сутки, превышающие установленный срок.

Время нахождения вагонов на станции отправления и назначения, превышающее срок использования вагонов, определяется на основании копии реестров о движении вагонов, подготавливаемых и заверяемых Исполнителем на основании информации ОАО «РЖД» (база данных ГВЦ) и сверенных с грузоотправителем.

19.06.2012 между ООО «ТЭК «Магистраль» и ООО «ЛУКОЙЛ-Транс» заключено дополнительное соглашение № 3 к договору № ЛТ-796/11 от 23.08.2011, которым договор дополнен пунктом 4.5 в следующей редакции: «В случае превышения срока использования вагона грузополучателями и/или грузоотправителями, на станциях отправления и/или назначения Исполнитель вправе потребовать, а Заказчик обязан уплатить штраф (НДС не облагается) в размере согласованном сторонами в Приложениях в договору».

Соглашением установлено, что оно распространяет свое действие на правоотношения сторон, возникших с 23.08.2011.

В ходе камеральной проверки инспекцией установлено, что в 3 квартале 2013 года ООО «ТЭК «Магистраль» оказало ООО «ЛУКОЙЛ-Транс» услуги по представлению железнодорожного подвижного состава для перевозки груза (кокса электродного) на сумму 4123423,27 руб.

В этом же периоде обществом были выставлены претензии в адрес ООО «ЛУКОЙЛ-Транс» на сумму 4948500 руб. в связи с превышением срока использования вагонов на станции погрузки и станции выгрузки, которое составило от 20 до 55 дней.

Превышение срока использования вагонов подтверждается реестрами о движении вагонов.

Суд первой инстанции пришел к выводу, что уплаченные за простой железнодорожных вагонов суммы являются штрафными санкциями, не относящимися к оплате стоимости услуг по договору, в связи с чем отклонил довод налогового органа о неправомерном невключении заявителем данной суммы в налоговую базу по НДС.

Суд апелляционной инстанции соглашается с выводами суда первой инстанции.

В соответствии с пунктом 1 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено данной статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

В силу статьи 40 Налогового кодекса Российской Федерации, если иное не предусмотрено названной статьей, для целей налогообложения принимается