Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.08.2014 по делу n А12-1984/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74; тел: [phone]; факс: [phone],

http://12aas.arbitr.ru; e-mail: [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов

Дело №А12-1984/2014

15 августа 2014 года

Резолютивная часть постановления объявлена 12 августа 2014 года.

Полный текст постановления изготовлен 15 августа 2014 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи Смирникова А.В.,

судей Комнатной Ю.А., Цуцковой М.Г.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Тюкиной А.А.,

при участии в судебном заседании представителя общества с ограниченной ответственностью «КВАДРО» Сахаровой М.В., действующей на основании доверенности № 8 от 04.08.2014, представителя инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Волгограда Юркова Е.В., действующего на основании доверенности от 14.07.2014, представителя Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области Данилевич Т.Ю., действующей на основании доверенности № 05-17/1 от 09.01.2014,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении Двенадцатого арбитражного апелляционного суда апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «КВАДРО»

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 04 июня 2014 года по делу № А12-1984/2014 (судья Н.В. Дашкова)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «КВАДРО» (400012, г. Волгоград, ул. Бетонная, д. 9,  ОГРН 1063459056242, ИНН 3442087652)

к инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Волгограда (400094, г. Волгоград, ул. 51 Гвардейская, д. 38, ОГРН 1043400306223, ИНН 3443077223), Управлению Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (400005, г. Волгоград, пр. им. В.И.Ленина, д. 90, ОГРН 1043400221127, ИНН 3442075551)

о признании недействительными  ненормативных актов,

УСТАНОВИЛ:

В Арбитражный суд Волгоградской области обратилось общество с ограниченной ответственностью «КВАДРО» (далее – ООО «КВАДРО», налогоплательщик, общество, заявитель) с заявлением о признании недействительными решения инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Волгограда (далее – ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда, налоговый орган, инспекция) от 30.09.2013 № 150 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части привлечения к налоговой ответственности по пункту l статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 491 659 руб., по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 8 704 руб., доначисления налога на прибыль в федеральный бюджет в размере 139 955 руб., налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации в размере 1 259 899 руб., налога на добавленную стоимость (далее – НДС) в размере 1 991 953 руб., налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) в размере 43 518 руб.. а также доначисления соответствующих сумм пени, решения Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (далее - УФНС России по Волгоградской области, Управление) от 17.12.2013 № 791 в части доначисления инспекцией налогов, пени и штрафов, оспариваемых обществом.

Решением суда первой инстанции от 04 июня 2014 года в удовлетворении требований налогоплательщика отказано.

ООО «КВАДРО» не согласилось с вынесенным судебным актом и обратилось в суд апелляционной инстанции с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт, которым удовлетворить требования налогоплательщика в полном объеме.

ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда, УФНС России по Волгоградской области в порядке статьи 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представлены письменные отзывы на апелляционную жалобу, в которых указанные лица просят оставить обжалуемый судебный акт без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы и отзывов на неё, проверив правильность применения арбитражным судом норм материального и соблюдение норм процессуального права, арбитражный суд апелляционной инстанции пришёл к выводу, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда проведена выездная налоговая проверка ООО «КВАДРО» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (перечисления, удержания) налогов и сборов за период с 01.01.2010 по 31.12.2011, по результатам которой составлен акт № 106 от 23.08.2013, в котором зафиксированы выявленные нарушения.

30.09.2013 по результатам рассмотрения акта, других материалов налоговой проверки инспекцией принято решение № 150 о привлечении общества к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в общей сумме 492 548 руб., предусмотренной статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 8 704 руб.  Кроме того, данным решением обществу предложено уплатить недоимку по налогам на общую сумму 3 479 998 руб., в том числе НДС в сумме 2 045 236 руб., налог на прибыль - 1 430 315 руб., налог на имущество организаций - 4 447 руб., уменьшить сумму НДС, излишне исчисленного к уплате в бюджет, на 3 122 руб., увеличить сумму НДС, подлежащую возмещению из бюджета, на сумму 28 556 руб., удержать и перечислить в бюджет неудержанный НДФЛ в сумме 43 518 руб., а также начислены пени за несвоевременную уплату налогов в сумме 646 205 руб.

Не согласившись с вынесенным инспекцией решением, налогоплательщик обратился с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган – УФНС России по Волгоградской области.

Решением УФНС России по Волгоградской области № 791 от 17.12.2013 жалоба общества оставлена без удовлетворения, решение налогового органа утверждено.

Полагая, что указанные ненормативные акты налоговых органов в части привлечения к налоговой ответственности по пункту l статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 491 659 руб., по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 8 704 руб., доначисления налога на прибыль в федеральный бюджет в размере 139 955 руб., налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации в размере 1 259 899 руб., НДС в размере 1 991 953 руб., НДФЛ в размере 43 518 руб., соответствующих сумм пени являются незаконными, нарушают права и законные интересы хозяйствующего субъекта, ООО «КВАДРО» обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Отказывая в удовлетворении требований заявителя, суд первой инстанции пришел к выводу о документальной неподтвержденности реальных хозяйственных операций налогоплательщика с ООО «Служба доставки», ООО «Технологии Строительства» и ООО «СтройТех», о непредставлении обществом бесспорных и однозначных доказательств, свидетельствующих об исполнении сделок вышеназванными контрагентами, а также об отсутствии в действиях общества должной осмотрительности при выборе указанных юридических лиц в качестве контрагентов.

Кроме того, суд первой инстанции признал обоснованным вывод налогового органа о неправомерном неудержании обществом НДФЛ в сумме 43 518 руб. с доходов, выплаченных по гражданско-правовым договорам в счет компенсации командировочных расходов.

Суд апелляционной инстанции считает выводы суда первой инстанции верными.

В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, которыми признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтверждённые документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, право налогоплательщика на уменьшение полученных доходов в целях обложения налогом на прибыль на величину произведенных расходов, непосредственно зависит от представления им соответствующих документов, подтверждающих затраты.

Первичные документы, составляемые при совершении хозяйственной операции и представляемые налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на осуществление налоговых вычетов, а налоговый орган вправе отказать в применении вычетов, если заявленная налогоплательщиком сумма не подтверждена надлежащими документами, содержащими достоверные сведения, сформировавшие вычеты хозяйственные операции нереальны либо совершены с контрагентами, не исполняющими налоговых обязанностей.

Требования о достоверности учета хозяйственных операций содержатся в законодательстве о бухгалтерском учете и в Налоговом кодексе Российской Федерации, установившем правила ведения налогового учета (пункт 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», статья 313 Налоговом кодексе Российской Федерации).

По правилам пункта 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, представленной в альбомах унифицированных форм первичной документации, а документы, форма которых не определена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа, дату составления документа, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.

Перечисленные требования к первичным документам касаются не только полноты заполнения всех реквизитов, но и достоверности содержащихся в них сведений. Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

Уменьшению налогооблагаемой прибыли на сумму произведенных расходов должен предшествовать факт совершения расходной хозяйственной операции, подтвержденный надлежаще оформленными и содержащими достоверную информацию первичными бухгалтерскими документами.

В силу положений статей 146, 169, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации для получения налогового вычета необходима совокупность следующих условий: наличие счетов-фактур, документов, подтверждающих принятие указанных товаров (работ, услуг) на учет, а также строгое соответствие выставленных счетов-фактур требованиям пунктов 5, 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

При соблюдении указанных требований Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик вправе претендовать на получение налогового вычета при исчислении налога на добавленную стоимость.

В ходе выездной налоговой проверки налоговый орган пришел в выводу о необоснованном включении налогоплательщиком в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, сумм, уплаченных контрагентам ООО «Служба доставки», ООО «Технологии Строительства» и ООО «СтройТех», а также о необоснованном включении в состав налоговых вычетов по НДС сумм налога, предъявленных налогоплательщику указанными контрагентами, поскольку установил невозможность осуществления данными юридическими лицами работ (оказания услуг) по договорам с ООО «КВАДРО», подписание первичных документов, оформленных от имени указанных организаций, неустановленными лицами, наличие в первичных документах недостоверной информации, в связи с чем посчитал доказанным наличие в действиях налогоплательщика и его контрагентов признаков недобросовестности.

Кроме того, налоговый орган в своем решении указал, что налогоплательщиком не представлены доказательства проявления должной осмотрительности и осторожности при выборе ООО «Служба доставки», ООО «Технологии Строительства» и ООО «СтройТех» в качестве контрагентов, а также доказательства, однозначно свидетельствующие об исполнении сделок данными контрагентами в установленном законом порядке.

Суд первой инстанции признал выводы налогового органа обоснованными.

Суд апелляционной инстанции соглашается с выводами суда первой инстанции.

Из материалов дела следует, что в проверяемый период ООО «Служба доставки» оказывало ООО «КВАДРО» экспедирования грузов на основании договора от 15.12.2011.

В ходе мероприятий налогового контроля инспекцией установлено, что ООО «Служба доставки» зарегистрировано и состоит на налоговом учете в ИФНС России по Держинскому району г. Волгограда с 23.10.2007, учредителем и руководителем данного общества является Рубцов С.В. Адрес места нахождения ООО «Служба доставки»: г. Волгоград, ул. Бетонная, д. 9.

По данным налогового органа, иные сотрудники в ООО «Служба доставки» отсутствуют.

Инспекцией установлено, что у данного общества в собственности отсутствуют транспортные средства, объекты недвижимого имущества.

Последняя налоговая отчетность, содержащая показатели финансово-хозяйственной деятельности, представлена ООО «Служба доставки» за 2008 год. С 2009 года бухгалтерская и налоговая отчетность представляется данным обществом с нулевыми показателями.

Также налоговым органом установлено, что с 01.01.2010 по 31.12.2011 движение денежных средств по расчетному счету ООО «Служба доставки» отсутствует.

Для подтверждения факта оказания транспортных услуг в качестве первичных учетных документов налогоплательщиком представлены