Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.08.2014 по делу n А57-4371/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74; тел: [phone]; факс: [phone],

http://12aas.arbitr.ru; e-mail: [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов

Дело №А57-4371/2014

12 августа 2014 года

Резолютивная часть постановления объявлена 05 августа 2014 года.

Полный текст постановления изготовлен 12 августа 2014 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи Смирникова А.В.,

судей Комнатной Ю.А., Цуцковой М.Г.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Тюкиной А.А.,

при участии в судебном заседании представителя Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области Смирнова С.Л., действующего на основании доверенности № 05-17/57 от 01.10.2013, представителей инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г. Саратова Смирнова С.Л., действующего на основании доверенности № 02-34/09831 от 14.11.2013, Смирнова К.С., действующего на основании по доверенности № 02-12/05448 от 19.06.2014, Ефимова Е.С., действующего на основании доверенности № 02-14/04507 от 19.05.2014, представителя общества с ограниченной ответственностью «Реванш» Соловьевой И.Е., действующей на основании доверенности от 17.03.2014,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении Двенадцатого арбитражного апелляционного суда апелляционные жалобы инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г. Саратова, Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области

на решение Арбитражного суда Саратовской области от 16 июня 2014 года по делу № А57-4371/2014 (судья Викленко Т.И.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Реванш» (410012, г. Саратов, ул. им. Чапаева В.И., д. 59, ОГРН 1106455000365, ИНН 6455051095)

к инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г. Саратова (410028, г. Саратов, ул. Рабочая, д. 24, ОГРН 1046405419312, ИНН 6454071878), Управлению Федеральной налоговой службы по Саратовской области (410028, г. Саратов, ул. Рабочая,  д. 24, ОГРН 1046415400338, ИНН 6454071860)

о признании недействительным решения от 13.12.2013 № 07/33 в части,

УСТАНОВИЛ:

В Арбитражный суд Саратовской области обратилось общество с ограниченной ответственностью «Реванш» (далее – ООО «Реванш», общество, заявитель, налогоплательщик) с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании недействительным решения инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г. Саратова (далее - ИФНС России по Фрунзенскому району г. Саратова, налоговый орган, инспекция) от 13.12.2013 № 07/33 в части доначисления налога на добавленную стоимость (далее – НДС) в сумме 300 894 руб., налога на прибыль в сумме 2 054 671 руб., пени в общей сумме 32 908 руб., привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 142 366 руб.

Решением суда первой инстанции от 16 июня 2014 года требования налогоплательщика удовлетворены. Суд признал недействительным решение ИФНС России по Фрунзенскому району г. Саратова от 13.12.2013 № 07/33 в части доначисления налога на прибыль в сумме 410 934 руб., НДС в сумме 300 894 руб., пени в общей сумме 32 908 руб., привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122  Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 142 366 руб.

Кроме того, с инспекции в пользу общества взысканы судебные расходы по оплате государственной пошлины в размере 4 000 руб.

ИФНС России по Фрунзенскому району г. Саратова, Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области  (далее – УФНС России по Саратовской области, Управление) не согласились с принятым судебным актом и обратились в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционными жалобами, в которых просят решение суда первой инстанции отменить по основаниям, изложенным в апелляционных жалобах, и вынести по делу новый судебный акт, которым отказать в удовлетворении требований общества.

ООО «Реванш» в порядке статьи 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представило отзыв на апелляционную жалобу, в котором просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционные жалобы – без удовлетворения.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционных жалоб и отзыва на них, проверив правильность применения арбитражным судом норм материального и соблюдение норм процессуального права, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что апелляционные жалобы не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка ООО «Реванш» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, НДС, налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) за период с 01.01.2012 по 31.12.2012, по результатам которой составлен акт от 08.11.2013 № 07/34, в котором зафиксированы выявленные нарушения.

13.12.2013 по результатам рассмотрения акта и других материалов выездной налоговой проверки инспекцией принято решение № 07/33, которым общество привлечено к налоговой ответственности на основании статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 1 416 963 руб. Кроме того, данным решением налогоплательщику доначислены налог на прибыль (федеральный бюджет) за 2012 год в сумме 41 093 руб., налог на прибыль (региональный бюджет) за 2012 год в сумме 369 841 руб., НДС за 1 квартал 2012 года в сумме 2 048 460 руб., НДС за 2 квартал 2012 года в сумме 650 780 руб., НДС за 3 квартал 2012 года в сумме 2 358 891 руб., НДС за  4 квартал 2012 года в сумме 1 616 184 руб., начислены пени в общей сумме 772 697 руб.

Не согласившись с вынесенным налоговым органом решением, ООО «Реванш» обратилось с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган – УФНС России по Саратовской области.

Решением Управления от 17.02.2014 решение ИФНС России по Фрунзенскому району г. Саратова от 13.12.2013 № 07/33 отменено в части привлечения ООО «Реванш» к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в сумме 1 274 597 руб., доначисления НДС в размере 6 372 984 руб., пени в размере 739 789 руб. В остальной части апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения, решение инспекции утверждено.

Общество, полагая, что решение ИФНС России по Фрунзенскому району г. Саратова от 13.12.2013 № 07/33 в части доначисления НДС в сумме 300 894 руб., налога на прибыль в сумме 2 054 671 руб., пени в общей сумме 32 908 руб., привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 142 366 руб. является незаконным, нарушает права и законные интересы хозяйствующего субъекта, обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя требования общества, суд первой инстанции пришел к выводу, что затраты на размещение рекламы правомерно включены ООО «Реванш» в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, и в состав налоговых вычетов по НДС, являются экономически обоснованными и документально подтверждены.

Суд апелляционной инстанции не усматривает правовых оснований  для переоценки выводов суда первой инстанции и считает решение суда первой инстанции подлежащим оставлению без изменения в силу следующего.

В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, которыми признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтверждённые документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, право налогоплательщика на уменьшение полученных доходов в целях обложения налогом на прибыль на величину произведенных расходов, непосредственно зависит от представления им соответствующих документов, подтверждающих затраты.

Первичные документы, составляемые при совершении хозяйственной операции и представляемые налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на осуществление налоговых вычетов, а налоговый орган вправе отказать в применении вычетов, если заявленная налогоплательщиком сумма не подтверждена надлежащими документами, содержащими достоверные сведения, сформировавшие вычеты хозяйственные операции нереальны либо совершены с контрагентами, не исполняющими налоговых обязанностей.

Требования о достоверности учета хозяйственных операций содержатся в законодательстве о бухгалтерском учете и в Налоговом кодексе Российской Федерации, установившем правила ведения налогового учета (пункт 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», статья 313 Налоговом кодексе Российской Федерации).

По правилам пункта 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, представленной в альбомах унифицированных форм первичной документации, а документы, форма которых не определена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа, дату составления документа, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.

Перечисленные требования к первичным документам касаются не только полноты заполнения всех реквизитов, но и достоверности содержащихся в них сведений. Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

Уменьшению налогооблагаемой прибыли на сумму произведенных расходов должен предшествовать факт совершения расходной хозяйственной операции, подтвержденный надлежаще оформленными и содержащими достоверную информацию первичными бухгалтерскими документами.

В соответствии с подпунктом 28 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках.

Согласно пункту 4 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации к расходам на рекламу относятся, в том числе, расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению).

В силу положений статей 146, 169, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации для получения налогового вычета необходима совокупность следующих условий: наличие счетов-фактур, документов, подтверждающих принятие указанных товаров (работ, услуг) на учет, а также строгое соответствие выставленных счетов-фактур требованиям пунктов 5, 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

При соблюдении указанных требований Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик вправе претендовать на получение налогового вычета при исчислении налога на добавленную стоимость.

Как следует из материалов дела, в 2012 году ООО «Реванш» в состав расходов, связанных с производством и реализацией, включены затраты в сумме 2 054 671 руб. и применены налоговые вычеты по НДС в сумме 300 894 руб. в отношении рекламных услуг, оказываемых налогоплательщику контрагентами ООО «Выбери Радио», ООО «Вещатель», ООО «Телесемь» в Саратове».

В подтверждение правомерности указанных расходов и налоговых вычетов обществом в ходе налоговой проверки в инспекцию представлены договоры с указанными контрагентами, акты выполненных работ (оказанных услуг), счета-фактуры.

Факт оказания рекламных услуг по договорам, факт их оплаты обществом, соответствие представленных на проверку первичных документов требованиям законодательства налоговым органом не оспаривается.

В ходе проверки ИНФС России по Фрунзенскому району г. Саратова установила, что товарный знак (знак обслуживания) «Реванш» зарегистрирован 23.06.2010, его правообладателем является ИП Карпова Л.В.

05.11.2013 инспекцией в порядке статьи 95 Налогового кодекса Российской Федерации вынесено постановление о назначении лингвистической экспертизы рекламных материалов, представленных обществом.

Согласно заключению экспертов ООО «Саратовский Центр Экспертиз» Тареева С.Е., Боровикова Д.С. от 07.11.2013 исследуемые рекламные материалы (звучащая и печатная текстографическая продукция) не содержат сведений об ООО «Реванш», объектом рекламы является торговая марка магазинов «Реванш».

Основываясь на указанных обстоятельствах, инспекция пришла к выводу о необоснованности включения в состав расходов и налоговых вычетов по НДС затрат по договорам об оказании услуг по изготовлению и размещению рекламы приобретенных и реализуемых ООО «Реванш» товаров.

Судом первой инстанции установлено, что ООО «Реванш» осуществляло рекламу бытовых электротоваров, приобретаемых обществом для реализации в сети магазинов «Реванш».

Факт приобретения ООО «Реванш» рекламируемого товара