Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.07.2014 по делу n А12-5744/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74; тел: [phone]; факс: [phone],

http://12aas.arbitr.ru; e-mail: [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов

Дело №А12-5744/2014

02 июля 2014 года

Резолютивная часть постановления объявлена «30» июня  2014 года.                                                

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Кузьмичева С.А.,

судей   Комнатной Ю.А., Цуцковой М.Г.,

при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания Ильиной Е.А.

рассмотрев  в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Ремнефтехим» в лице конкурсного управляющего Малюкова О.И. (ИНН 3426009424, ОГРН 102340597),

на решение арбитражного суда Волгоградской области от «05» мая 2014 года

по делу № А12-5744/2014 (судья Пронина И.И.),

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Ремнефтехим» в лице конкурсного управляющего Малюкова О.И.,

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Волгоградской области (ИНН 3426010758 ОГРН 1043400947017),

о признании недействительным решения,

при участии в судебном заседании представителей

от общества с ограниченной ответственностью «Ремнефтехим» - нет

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 –Цибизов А.С., Романова О.Н.,

УСТАНОВИЛ:

В арбитражный суд Волгоградской области обратилось Общество с ограниченной ответственностью «Ремнефтехим» в лице конкурсного управляющего Малюкова О.И. с заявлением, в котором, просит признать недействительным решение межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Волгоградской области от 26.09.2013 №48 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением арбитражного суда Волгоградской области от 05 мая 2014 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

Общество полагая, что решение суда вынесено с нарушением норм материального права обратилось в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд тс жалобой, в которой просит отменить решение суда по основаниям, изложенным в ней.

Исследовав материалы дела, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России №8 по Волгоградской области была проведена выездная налоговая проверка ООО «Ремнефтехим» по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2009 по 31.12.2011, о чем составлен акт проверки от 21.08.2013 №09-20/332ДСП.

По результатам проверки налоговым органом принято решение от 26.09.2013 №48 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», которым ООО «Ремнефтехим» доначислены и предложено уплатить налог на добавленную стоимость в сумме 3684586руб., налог на прибыль в сумме 4093983руб., пени по НДС в сумме 992982руб., пени по налогу на прибыль в ФБ в сумме 108131руб., пени по налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ 1017483руб., штраф в сумме 16862руб. на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату НДС, штраф в сумме 402058руб. на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль, штраф в сумме 1 02400руб. на основании пункта 1 статьи 126 НК РФ.

Не согласившись с данным решением ООО «Ремнефтехим» в соответствии с пунктом 5 статьи 101.2 НК РФ обратилось в Управлением Федеральной налоговой службы по Волгоградской области с апелляционной жалобой.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы УФНС России по Волгоградской области принято решение от 02.12.2013 №788, которым решение Межрайонной ИФНС России №8 по Волгоградской области от 26.09.201 3 №48 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» оставлено без изменения, апелляционная жалоба ООО «Ремнефтехим» - без удовлетворения.

Не согласившись с принятым решением, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения налогового органа.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции указал на то, что налоговым органом представлено достаточно доказательств, свидетельствующих о невозможности реального осуществления предпринимательской деятельности контрагентами налогоплательщика.

Данный вывод суда первой инстанции судебная коллегия Двенадцатого арбитражного апелляционного суда считает обоснованным по следующим основаниям.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации  вправе обратиться  арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, если полагают, что оспариваемый акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно ст. 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действия (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В соответствии с ч. 2 ст. 201 АПК РФ основанием для признания, оспариваемого ненормативного правового акта недействительным является совокупность двух условий: несоответствие обжалуемого акта закону или иному нормативному правовому акту; нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, которыми признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком.

Таким образом, право налогоплательщика на уменьшение полученных доходов в целях обложения налогом на прибыль на величину произведенных расходов, непосредственно зависит от представления им соответствующих документов, подтверждающих затраты.

Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» предусмотрено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет, при этом они должны содержать достоверную информацию.

В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 254 Кодекса к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.

Для признания за налогоплательщиком права на вычет НДС и на уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму произведенных затрат требуется подтверждение факта совершения реальных хозяйственных операций по реализации товаров.

Пунктами 1 и 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на полагающиеся налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, после их принятия на учет.

В соответствии с пунктом 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации в  целях принятия НДС к вычету или возмещению счет-фактура должна соответствовать требованиям пунктов 5, 6 указанной статьи. Выставленные с нарушением данного порядка счета фактуры, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету.

Согласно пунктам 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации в счете-фактуре должны быть указаны наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя, счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Таким образом, для получения налогового вычета необходима совокупность следующих условий: наличие счетов-фактур, документов, подтверждающих принятие указанных товаров (работ, услуг) на учет, а также строгое соответствие выставленных счетов-фактур требованиям пунктов 5, 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

Данные документы служат доказательствами, подтверждающими обстоятельства совершения хозяйственных операций (выполнение работ, уплата денежных средств и иные операции).

При этом указанные документы, представляемые в инспекцию  физическими и юридическими лицами с целью подтверждения субъективного права, должны содержать достоверную информацию, поскольку право на применение пункта 1 статьи 252 Кодекса, а также право на применение налоговых вычетов, предусмотренных статьями 171 - 172 Кодекса возникает у налогоплательщика только в случае соблюдения им вышеуказанных требований закона.

Основанием для доначисления налога на прибыль и НДС послужили выводы налогового органа о неправомерном включении в состав расходов и применении налоговых вычетов по хозяйственным операциям с ООО «Теплострой», ООО «Эверест», ООО «Эко-Холдинг», ООО «ПромСнабСервис», ООО «Волгасервис» за строительно-монтажные работы, поставку ТМЦ.

По мнению налогового органа, получение обществом необоснованной налоговой выгоды подтверждается наличием совокупности следующих обстоятельств, свидетельствующих о взаимоотношениях общества с недобросовестными контрагентами, а именно: отсутствие у организаций производственных мощностей, транспортных средств и трудовых ресурсов, необходимых для проведения работ; неполнота, недостоверность и противоречивость сведений, содержащихся в представленных к проверке первичных документах, оформленных от имени контрагентов; отражение в учете и налоговых декларациях с целью получения необоснованной налоговой выгоды строительно-монтажных работ от имени исполнителя, не осуществлявшихся им в действительности, невозможность выполнения объема работ, который указан в первичных документах силами одного человека, отсутствие имущества для осуществления финансово-хозяйственной деятельности у контрагента свидетельствует о том, что реально работы не могли быть выполнены, поскольку во всех случаях выполнения работ требуется специализированное оборудование и персонал квалифицированных работников; в штате ООО «Ремнефтехим» было достаточно сотрудников рабочих специальностей, чтобы выполнять работы собственными силами; работники ООО «Ремнефтехим» дали показания, что участвовали в выполнении работ на объектах заказчика, все работы выполнялись собственными силами; расчетный счет использовался в качестве транзитного для имитации осуществления хозяйственных операций.

Общество полагает, что решение налогового органа не соответствуют законодательству о налогах и сборах, нарушает его права, поскольку лишает заявителя его права на применение налоговых вычетов по НДС в части налога, фактически уплаченного за оказанные услуги контрагентам, а так же расходов, понесенных при такой оплате при исчислении налога на прибыль. Заявитель ссылается на отсутствие в его действиях вины при выборе недобросовестных контрагентов, указывает на то, что налоговые вычеты по НДС применены им на основании выставленных контрагентом счетов-фактур, которые фактически оплачены.

Как следует из материалов дела, в подтверждение правомерности отнесения в расходы и вычеты затрат, понесенных в связи с оплатой строительно-монтажных работ, поставкой материалов, оказанием услуг, обществом к проверке были представлены: с контрагентом ООО «Теплострой» договор подряда №7-11 от 15.04.2011, №27/11 от 22.04.2011, №39/11 от 30.06.2011 на выполнение работ по водоотливу и монтажу металлоконструкций и трубопроводов, счета-фактуры, а также акты о приемке выполненных работ по форме КС-2, согласно которых ООО «Теплострой» выполняло строительно-монтажные работы; с контрагентом ООО «Эверест» договор подряда №39-09 от 24.11.2009, №18-10 от 05.04.2010, №41-10 от 27.10.2010, №6-11 от 21.02.2011, №17/11 от 31.03.2011, №18/11 от 30.08.2011 на выполнение работ, счета-фактуры, а также акты о приемке выполненных работ, согласно которых ООО «Эверест» выполняло строительно-монтажные работы; с контрагентом ООО «ПромСнабСервис» договоры №4 от 11.01.2009, №8 от 26.06.2009, №11 от 04.02.2009, №11-11 от 11.05.2011 на оказание услуг транспортом и механизмами и поставку строительных материалов, счета-фактуры, а также акты о приемке выполненных работ (услуг), товарные накладные, согласно которых ООО «ПромСнабСервис» оказывало услуги по аренде транспорта и механизмов, а также поставку материалов; с контрагентом ООО «Эко-Холдинг» договоры на поставку строительных материалов, счета фактуры, товарные накладные,