Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.09.2008 по делу n А57-9752/2006. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, Россия, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74

=============================================================

Именем Российской Федерации

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов

28 августа 2008г.                                                                            Дело № А57-9752/2006-26-9

Резолютивная часть постановления объявлена  25 августа 2008 года.

Полный текст постановления изготовлен 28 августа 2008 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Луговского Н.В.,

судей Дубровиной О.А., Комнатной Ю.А.

при ведении протокола секретарем судебного заседания Дозоровой  Е.В.,

при участии в заседании:

от открытого акционерного общества «Завод силикатного кирпича» - Муравьева Е.А. по доверенности №30 от 21.04.2008г., Павлов Д.В. по доверенности №39 от 20.08.2008г., Желанова С.А. по доверенности №31 от 21.04.2008г.,

от Инспекции Федеральной налоговой службы по Заводскому району г. Саратова  – Уткин Д.И. по доверенности  №04-09/юр от 07.06.2008г., Конюхова Н.В. по доверенности №04-09/юр от 03.03.2008г., Гузеева Т.А. по доверенности №04-09 от 18.12.2007г.,

рассмотрев  в открытом судебном заседании апелляционную жалобу открытого акционерного общества «Завод силикатного кирпича», г. Саратов,

на решение арбитражного суда Саратовской области от «24» июня 2008 года по делу № А57-9752/06-26-9,  принятое судьей Калининой А.В.,

по заявлению открытого акционерного общества «Завод силикатного кирпича», г. Саратов,

к Инспекции Федеральной налоговой службы России  по Заводскому району г. Саратова, г. Саратов

о признании незаконным решения №23/12.1 (ДСП) от 31.05.2006года,

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество «Завод силикатного кирпича» (далее - ОАО «ЗСК», Общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд Саратовской области с заявлением о признании недействительным решении Инспекция Федеральной налоговой службы по Заводскому району г. Саратова (далее - Инспекция, налоговый орган) от 31.05.2006 N 23/12.1 (ДСП).

Решением арбитражного суда Саратовского суда от 17.08.2007 года требования заявителя удовлетворены. Постановлением апелляционной инстанции арбитражного суда Саратовской области от 16.10.2007 года решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

Постановлением Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 07.02.2008 года принятые по делу судебные акты отменены, дело направлено на новое рассмотрение в арбитражный суд Саратовской области.

Решением арбитражного суда Саратовской области от 24.06.2008г. в удовлетворении требований Общества о признании недействительным решения Инспекции от 31.05.2006 N 23/12.1 (ДСП) о привлечении к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ)  в виде штрафа в сумме 517042,03 руб. отказано.

Налогоплательщик, не согласившись с решением суда первой инстанции,  обратился с апелляционной жалобой, в которой просит принятое по делу решение отменить, принять по делу новый судебный акт, которым удовлетворить заявленные требования в полном объеме по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе.

Налоговый орган возражает против удовлетворения апелляционной жалобы, считает принятое по делу решение законным и обоснованным, просит оставить его без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения по основаниям, изложенным в отзыве.

Исследовав материалы дела, заслушав в судебном заседании доводы и возражения представителей сторон, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия считает, что апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена выездная   налоговая проверка ОАО «ЗСК» по вопросам соблюдения налогового законодательства в части правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления НДС, местных налогов и сборов, налога с продаж, налогов, поступающих в дорожные фонды за период с 01.07.2002 по 30.09.2003.

В ходе проверки установлена неполная уплата НДС за октябрь 2002г. – 4654188,16 руб., за март 2003г. – 2585210,16 руб., завышение налоговых вычетов по НДС за октябрь 2002г. в сумме 9333333,33 руб., за март 2003г. в сумме 5185185,16 руб.

По итогам проверки составлен акт от 14.04.2006 N 23/12.1 (ДСП), на основании которого налоговым органом принято решение N 23/12.1 (ДСП) от 31.05.2006г. о привлечении   Общества к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 517042,03 руб., налогоплательщику предложено уплатить НДС в сумме 7239398,32 руб., пени за несвоевременную уплату НДС в сумме 4069248,68 руб.

 Общество оспорило решение налогового органа в судебном порядке.

Отказывая в удовлетворении заявленных налогоплательщиком требований, суд первой инстанции обоснованно исходил из того, что для правомерности включения сумм налога, уплаченных поставщикам в состав цены за товар, в сумму налоговых вычетов, уменьшающих сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, необходим факт совершения сделки по приобретению товара у конкретного поставщика для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения НДС, и при решении вопроса о правомерности получения налогоплательщиком налоговой выгоды учитывал результаты встречных проверочных мероприятий, проведенных налоговым органом в целях установления комплектности и непротиворечивости представленных документов, проверки предприятий ­поставщиков на предмет факта уплаты НДС в бюджет.

Материалами дела установлено, что между ОАО «Завод силикатного кирпича» (Покупатель) и обществом с ограниченной ответственностью (далее - ООО) «Саунта» (Поставщик) заключен договор поставки от 01.10.2002г., в соответствии с которым Поставщик поставляет на склад Покупателя, а Покупатель принимает товар для пошива детских матрацев на сумму 39000000 руб. (в том числе НДС – 6 500 000 руб.). Товар отгружен в адрес ОАО «ЗСК» по счету-фактуре от 02.10.2002 N 0000042, расходной накладной от 02.10.2002 и принят Обществом по накладной от 10.2002 N 658 (дата в накладной отсутствует) (том 1 л. д. 52-57).

Товар оплачен налогоплательщиком платежным поручением от 24.10.2002 N 1 путем перечисления денежных средств с расчетного счета ОАО «ЗСК» в ООО КБ «Европейский Расчетный Банк» на расчетный счет ООО «Саунта» в этом же банке (платеж в ООО КБ «Европейский Расчетный Банк» прошел 30.10.2002) (том 1 л. д. 60).

ОАО «ЗСК» заключило с ООО «СТК Новация» договор от 07.10.2002г., согласно которому последний принимает на себя обязательство по изготовлению матрацев из материала ОАО «ЗСК». Сумма договора составляет 17000000 руб., в том числе НДС – 2 833 333,33 руб. (том 1 л. д. 118-119).

ООО «СТК Новация» передало изготовленные матрацы в количестве 33753 штук ОАО «ЗСК» по акту приема-передачи от 29.10.2002 и акту выполненных работ от 30.10.2002г.

ООО «СТК Новация» выставило Обществу счет-фактуру от 30.10.2002г. N00000359 на сумму 17000000 руб., в том числе НДС - 2833333.33 руб., который Обществом оплачен платежным поручением от 24.10.2002 N 2 (платеж по ООО КБ «Европейский Расчетный Банк» прошел 30.10.2002) (том 1 л. д. 120, 122, 124-126).

23.10.2002г. ОАО «ЗСК» заключило с ООО «СПК Треко» договор поставки N 01-КП, в соответствии с которым ОАО «ЗСК» по накладной от 25.10.2002г.  N 385 и счету-фактуре от 29.10.2002г. N 00000079 поставило в адрес ООО «СПК Треко» детские матрацы. По распоряжению ООО «СПК Треко» товар доставлен в адрес ООО «Ситистройформа».

Суммы НДС, оплаченные по счетам-фактурам, отнесены налогоплательщиком к налоговым вычетам по НДС в сумме 4654188,16 руб.

Между ОАО «ЗСК» и ООО «Саунта» 10.02.2003 года был заключен договор поставки, на основании которого ОАО «ЗСК» приобрело товар для пошива детских матрацев на сумму 21666667 руб. (в том числе НДС -  3611111руб.).   Товар   оплачен   налогоплательщиком   платежным   поручением   от 19.03.2003            N 1 путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «Саунта» в ООО КБ «ЕРБ» (платеж по ООО КБ «ЕРБ» прошел 27.03.2003).

По указанию ОАО «ЗСК» указанный товар поставлен в адрес грузополучателя - ООО «СТК Новация», которое по договору от 11.02.2003 приняло на себя обязательство по изготовлению детских матрацев в количестве 20750 штук. Сумма договора составила 9444444 руб. (в том числе НДС - 1574074 руб.), которая оплачена Обществом «ЗСК» платежным поручением от 19.03.2003 N 2 (платеж по ООО КБ «ЕРБ» прошел 27.03.2003).

Детские матрацы в количестве 20750 штук на сумму 28599725 руб. (в том числе НДС - 2599975 руб.) реализованы Предприятием по договору поставки от 06.02.2003 в адрес ООО «Ситистройформа», который оплатил стоимость товара платежным поручением от 27.03.2003 N 21 (платеж по ООО КБ «ЕРБ» прошел 27.03.2003).

Общая сумма расходов ОАО «ЗСК» по приобретению материалов и изготовлению детских матрацев в 2003 году составила 31111111 руб., стоимость проданных матрацев -28599725 руб. В целях расчета с поставщиком материала ОАО «ЗСК» заключило с ООО «МСК-Холдинг» договор целевого займа от 15.03.2003 на сумму 2512000 руб. (платеж по ООО КБ "ЕРБ" прошел 27.03.2003). Расчетный счет N 40702810300000000912 открыт Предприятием в ООО КБ «ЕРБ» 12.02.2003 и в нем отражены только хозяйственные операции по приобретению материалов и реализации товаров детского ассортимента.

По упомянутым сделкам налогоплательщиком в марте 2003 года был предъявлен к возмещению из бюджета НДС в сумме 2585210,16 руб.

Однако при проведении проверки отнесения на налоговые вычеты указанных сумм НДС налоговым органом установлено нарушение ст. 171, 172 НК РФ, выразившееся в необоснованном отнесении к вычетам сумм НДС, в связи с чем налоговый орган пришел к выводу об использовании ОАО «ЗСК» схемы уклонения от налогообложения для получения возмещения НДС из бюджета при реализации детских товаров.  

Данный вывод налогового органа правомерно признан судом первой инстанции соответствующим действующему законодательству, обоснованным и подтвержденным материалами дела.

В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении: товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с п.п. 1, 2 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Пункт 6 ст. 169 НК РФ предусматривает, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Соответственно, счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Взаимосвязанные положения норм ст.ст. 169, 171, 172 НК РФ в качестве основания для вычета предъявленной поставщиком суммы налога на добавленную стоимость за приобретенные товары (работы, услуги) предусматривают наличие счетов-фактур, соответствующей установленным требованиям к ее оформлению, изложенным в п. 5 ст. 169 НК РФ, при условии фактической оплаты суммы налога при приобретении товаров (работ, услуг) и представления документов подтверждающих фактическую оплату.

Положения ст. 176 НК РФ, устанавливающей порядок возмещения налога, находятся во взаимосвязи со ст. ст. 171 и 172 НК РФ предполагают возможность возмещения налогов из бюджета при наличии реального осуществления хозяйственных операций и при осуществлении сделок с реальными товарами, что в свою очередь предполагает уплату НДС в федеральный бюджет.

Поэтому при решении вопроса об обоснованности получения налоговой выгоды недостаточно формального соответствия представленных налогоплательщиком документов требованиям НК РФ.

Между тем, налоговым органом в ходе проведенных проверочных мероприятий в отношении ООО "Саунта". ООО Хай-тэк-Секьюритис", ООО "СТК Новация". ООО "МСК Холдинг". ООО "СПК Треко", ООО "Орлан-Строй" установлено, что Общество фактически сделки с указанными юридическими лицами не производило, а использовало взаимоотношения с ними для получения необоснованной налоговой выгоды, исходя при этом из следующего.

По сделкам за октябрь 2002 года.

Судом установлено, что ООО "Саунта" не является производителем товара, реализованного ОАО "ЗСК". Поставщиком товара для ООО "Саунта" является ООО "Хай-тэк-Секьюритис" в соответствии с договором б/н от 23.09.2002 года, согласно приложения № 2 к которому стороны пришли к соглашению, что товар по настоящему договору будет поставлен по адресу: г. Саратов, Ново-Астраханское шоссе. 1 (том 1 л. д. 79-81).

Однако товар от ООО "Хай-тэк-Секьюрити» принят ООО "Саунта" согласно расходной накладной от 23.10.2002 года (том 1 л. д. 83).

 ООО "Саунта" передал товар ОАО "ЗСК" по товарной накладной от 02.10.2002 года. (т.1 л.д.56).

            Указанные выше обстоятельства, подтвержденные документами, имеющими несоответствие дат, свидетельствуют о том, что ООО "Саунта" товар в адрес ОАО "ЗСК" отпущен ранее его приобретения. Оплата за товар ООО "Хай-тэк-Секьюритис" произведена по платежному поручению № 8 от 30.10.2002 года через банк ООО КБ "ЕРБ" (том 1 л. д. 59).

ООО "СТК Новация" не являлось изготовителем матрацев для ОАО "ЗСК", а заключило договор от 01.10.2002 N 14-01 на пошив матрацев с ООО "МСК Холдинг". Отгрузка изготовленных матрацев ООО "МСК Холдинг" в адрес ООО "СТК Новация" произведена по счету-фактуре от 01.10.2002 N45 (т.1 л.д.131); товарная накладная на отгрузку матрацев отсутствует