Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.04.2008 по делу n А12-19087/07-С29. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, Россия, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74

===============================================================

Именем Российской Федерации

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов                                                                              Дело №А12-19087/07-С29

 21 апреля 2008 года

Резолютивная часть постановления объявлена  16 апреля  2008 года.

Полный текст постановления изготовлен  21 апреля 2008 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

 председательствующего судьи  Дубровиной О.А.

 судей Веряскиной С.Г., Комнатной Ю.А.

при ведении протокола судебного заседания  секретарем судебного заседания Дозоровой К. В.

при участии в заседании представителя Общества с ограниченной ответственностью «Новоаннинский литейно-механический завод» Годованюк Ю.Н. по доверенности от 03.12.2007 года, удостоверение № 1225 от 24.08.2004 года, представителя Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 7 по Волгоградской области Кашновой Л.Н. по доверенности № 04/10 от 17.03.2008 года, удостоверение  УР № 284858,

рассмотрев  в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Общества с ограниченной ответственностью «Новоаннинский литейно-механический завод»

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от  18 февраля 2008 года по делу № А12-19087/07-С29, принятое судьей Епифановым И.И.

по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Новоаннинский литейно-механический завод», г. Новоаннинский, Волгоградской области

к Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 7 по Волгоградской области, г. Урюпинск, Волгоградской области,

о  признании недействительным ненормативного акта налогового органа,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонной ИФНС России № 7 по Волгоградской области (далее Инспекция) была проведена выездная налоговая проверка ООО «Новоаннинский литейно-механический завод» (далее Завод). По результатам указанной проверки Инспекцией было вынесено решение №83 от 27.09.2007г. о привлечении Завода к ответственности за совершение налогового правонарушения, выразившегося в следующем.

         Заводом были неправомерно применены налоговые вычеты по НДС на основании счетов-фактур, полученных от ООО «Стандарт XXI», ООО «Образец», ООО «Магнето».

 Также Инспекцией был установлен факт завышения налогоплательщиком расходов при исчисления налога на прибыль организаций в результате неправомерного отнесения на расходы затрат на приобретение товарно-материальных ценностей от ООО «Стандарт XXI», ООО «Исток», ООО «Магнето».

Налоговый орган в оспариваемом решении, в том числе указал о неправомерном не исчислении Заводом НДФЛ с дохода, полученного физическим лицом Денисовым В.М. за оплаченное ему санаторно-курортное лечение.

Не согласившись с вышеназванным решением Завод, обратился в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением о признании его недействительным.

Решением арбитражного суда первой инстанции от 18.02.2008г. Заводу в удовлетворении заявленных требований  было отказано в полном объеме.

Завод обжаловал данное решение суда в апелляционную инстанцию, посчитав его незаконным и необоснованным, принятым с нарушением норм материального права.

Инспекция представила отзыв на апелляционную жалобу, в котором просит оставить решение   арбитражного суда первой инстанции без изменений, жалобу без удовлетворения, по основаниям, изложенным в отзыве.

Судебная коллегия Двенадцатого арбитражного апелляционного суда рассмотрев материалы дела, заслушав лиц, участвующих в деле, считает доводы жалобы не подлежащими удовлетворению в силу следующего.

Согласно статьям 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ), налогоплательщик имеет право на уменьшение общей суммы налога, исчисленной в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенном режиме выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории.

Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг); документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога; документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговым агентом; либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 НК РФ.

Таким образом, основными условиями для принятия НДС к вычету являются приобретение, оплата и принятие товаров (работ, услуг) на учёт и наличие у налогоплательщика оформленных в установленном порядке счётов-фактур и документов, подтверждающих фактическую передачу товара и оплату сумм налога.

При этом, как установлено пунктом 2 статьи 169 НК РФ, счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 этой же статьи  Кодекса, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Требования статьи 169 Кодекса, устанавливающей порядок оформления счетов-фактур, имеют императивный характер, несоблюдение которых влечет за собой определенные последствия в виде отказа в принятии к налоговому вычету или возмещения сумм НДС, предъявленных продавцом.

Согласно материалам дела, для установления правомерности применения  Заводам налоговых вычетов по НДС в ходе выездной налоговой проверки были направлены запросы о проведении встречных проверок: ООО « Стандарт XXI» ИНН 7725202889, ООО «Образец» ИНН 7721513403, ООО «Исток» ИНН 3702045431, ООО «МАГНЕТО» ИНН 6234000448 ,ООО «Центролитмет» ИНН 4825012029, являющихся контрагентами Завода, с целью подтверждения возмещения сумм НДС.

Из полученного ответа из ИФНС России по г. Москве № 25 по ООО «Стандарт XXI» следует: ООО «Стандарт XXI» ИНН 7725202889, состоит на налоговом учете   с 21.08.2002г., зарегистрировано по адресу 113114 г. Москва, Павелецкий 2-й пр-д, д.7, Генеральным директором и главным бухгалтером является Рапина А.Ф., последняя отчетность организацией в инспекцию представлена (по почте) за 2003 год. Расчетные счета в банке закрыты   самой   организацией   31.03.2004 года.   В   результате   оперативно-розыскных мероприятий было установлено, что у Рапиной А. Ф. во время  нахождения ее на учебе, был похищен паспорт. Кроме того, ЗАО «Геопроммеханизация» Рапина А.Ф. сообщила, что никакого отношения к ООО «Стандарт XXI» она не имеет, регистрацию не осуществляла и не вела финансово-хозяйственную деятельность указанной организации, т.е. учредителем и руководителем не является, решение о создании общества не подписывала, равно, как не подписывала никаких балансов, учредительных документов, налоговых расчетов, приказов, доверенностей, договоров, и иных документов, в которых она выступает как учредитель и руководитель. Также, в процессе проведенных мероприятий установлено, что ООО «Стандарт XXI» не находится по адресу: Москва, Павелецкий 2-й пр-д, д. 7,.

Апелляционная инстанция, принимая доводы, изложенные в материалах дела в отношении проверки ООО «Стандарт XXI», тем не менее, не принимает вывод суда первой инстанции о том, что подписи Рапиной А.Ф. являются поддельными, поскольку отсутствуют результаты экспертизы, подтверждающие данное обстоятельство, что, однако, не привело к принятию неправильного  судебного решения.

Из справки о результатах проведения контрольных мероприятий ИФНС России № 21 по г. Москве, в отношении ООО «Образец» следует, что  данная организация состоит на учете в инспекции с 02.08.2004 года. Зарегистрирована по адресу 109156, г. Москва, ул.Саранская, д.2. Генеральным директором и главным бухгалтером является Куликов А.В. ООО«Образец» по данным, вышеуказанной налоговой инспекции, относится к категории налогоплательщиков не представляющих налоговую отчетность в налоговый орган. Так, последняя отчетность представлена им за 2 квартал 2005 года как «нулевая».

В нарушение законодательства о бухгалтерском учете в представленных для проверки счетах-фактурах, подписанных Куликовым А.В. за № 062 от 11.08.2005 и № 40 от 29.07.2005 главным бухгалтером вместо Куликова А.В. является Куликов В.А. На остальных 5 из 7 представленных счетах-фактурах расшифровка подписи отсутствует.

Из контрольных мероприятий, проведенных в отношении ООО «Исток», вытекает, что оно состоит на налоговом учете в г. Иваново, зарегистрировано по проспекту Строителей, д. 4. Руководителем и учредителем организации является  Дробатухин В.А..  Последняя отчетность была представлена в налоговую инспекцию за 2 квартал 2004 как «нулевая». Из  ответов Областного УВД г. Иванова следует, что фактическое местонахождение ООО «Исток»  установить не представилось возможным, а его руководитель и учредитель Дробатухин В.А. в Ивановской области не значится.

На двух счетах-фактурах за № 025 от 12.08.2004г. и № 119 от 28.06.2004г. содержится «адрес продавца» и «грузоотправитель и его адрес» - г. Москва, однако, в действительности адрес предприятия: 153038, г. Иваново, проспект Строителей 4.

На трех счетах-фактурах за номерами: №105 от 03.06.2004г., №119 от 28.06.2004г., №025 от 12.08.2004г. - отсутствует подпись руководителя и главного бухгалтера.

В отношении ООО «МАГНЕТО» Инспекцией был получен ответ Межрайонной ИФНС России № 2 по Рязанской области, что предприятие состоит на налоговом учете с 10.11.2003 года и зарегистрировано по адресу: 390000, г. Рязань, ул. Ленина д.21. Учредителем организации и ее главным бухгалтером является Коржуков С.П. Последняя отчетность представлена ООО «МАГНЕТО»  за 2004 год, за 2 квартал как «нулевая», за 3квартал – 180 рублей к уплате в бюджет, за 4 квартал как «нулевая». В 2005г., 2006 г. ООО «Магнето» не представляло налоговую отчетность в налоговый орган.

Счета-фактуры № 004 от 21.01.2005 на сумму 588316 руб., в т.ч. НДС 89743,62 руб., накладная № 004 от 21.01.2005, № 039 от 13.09.2004 на сумму 463873,34 руб., в т.ч. НДС70760,34 руб., накладная № 039 от 13.09.2004), № 139 от 01.11.2004 на сумму 534107руб., в т.ч. НДС 81473,95 руб. накладная № 39 от 01.11.2004, № 239 от 09.11.2004 на сумму 426370 руб., в т.ч. НДС 65039,49 руб., накладная № 11 от 09.11.2005 подписаны руководителем и главным бухгалтером Коршуновым С. П., тогда как руководителем и главным бухгалтером ООО «Магнето», согласно учредительских документов, является Коржуков С.П.

Завод, по всем вышеперечисленным сделкам оприходовал сплав алюминия по накладным от вышеуказанных организаций,  минуя склад предприятия,  сразу списывая его в производство  (на все партии товара отсутствуют накладные на внутреннее перемещение товаров).

             В ходе выездной налоговой проверки  Инспекция  обоснованно установила, что Завод неправомерно применил налоговые вычеты при исчислении НДС, относящиеся к хозяйственным операциям с ООО «МАГНЕТО», ООО «Исток», ООО «Образец», поскольку установленные в ходе проверки обстоятельства свидетельствовали о наличии признаков недобросовестности в действиях налогоплательщика, который действовал без должной осмотрительности и осторожности, а представленные первичные документы (счета - фактуры, товарные накладные) не могут служить подтверждением наличия у налогоплательщика права на применение налоговых вычетов.

По условиям договоров, заключенных между Заводом и вышеназванными организациями, приобретенный товар должен был доставляться либо своим транспортом, либо железнодорожным. Однако проверка Инспекции установила отсутствие  на Заводе  путевых листов, товарно-транспортных накладных, железнодорожных накладных и иных документов, подтверждающих  закупку и транспортировку  алюминия из в г. Москвы и г. Иваново.

Предъявление к вычету сумм НДС по операциям с несуществующими поставщиками влечет необоснованное предъявление НДС к вычету в результате неправомерного бездействия выразившегося в непринятии необходимых мер по проявлению достаточной осмотрительности, и образует состав налогового правонарушения, предусмотренного статьей 122 НК РФ.

Таким образом, при предоставлении налоговых вычетов по НДС необходимо учитывать добросовестность и юридическую правоспособность налогоплательщика и контрагентов.

Согласно Определению Конституционного Суда Российской Федерации от 25.07.2001 № 138-0 по смыслу положения, содержащегося в пункте 7 статьи 3 НК РФ, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков.

Добросовестность налогоплательщика является преимущественным фактором при исследовании правомерности предъявления сумм НДС к вычету.

Налогоплательщики обязаны в полном объеме исполнять свои обязанности по правильному исчислению, удержанию, полному и своевременному перечислению в бюджет законно установленных налогов и сборов, а также по соблюдению необходимых условий предоставления налоговых льгот.

Нарушение налогоплательщиками требований закона предполагает возложение на них неблагоприятных правовых последствий такого неправомерного поведения.

В силу Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 16.10.2003 № 329-О истолкование статьи 57 Конституции Российской Федерации в системной связи с другими положениями Конституции Российской Федерации не позволяет сделать вывод, что налогоплательщик несет ответственность за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет.

Недобросовестные лица, стремящиеся уклониться от выполнения своих налоговых обязанностей, возложенных на них законом, не могут пользоваться теми же правовыми режимами, что и законопослушные налогоплательщики. Нарушение этими лицами требований закона предполагает возложение на них неблагоприятных последствий такого неправомерного поведения.

Налогоплательщик не может считаться добросовестным, если, вступая в договорные отношения, он не проявил необходимой осмотрительности в выборе контрагента.

По аналогичным основаниям Инспекцией был установлен факт завышения Заводом расходов при исчисления налога на прибыль в результате неправомерного отнесения на расходы затрат на приобретение товарно-материальных ценностей от ООО «Стандарт XXI», ООО «Исток», ООО «Магнето».

Инспекцией в результате проведенной выездной налоговой проверки Заводу был доначислен