Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.07.2009 по делу n А12-11621/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

земельного участка в размере - 2170 кв.м.

Вместе с тем, суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные требования, правомерно указал, что у налогоплательщика отсутствовала возможность определить размер налога, подлежащего уплате в бюджет, ввиду не доведения до него в установленном законом порядке кадастровой стоимости занимаемого им земельного участка.

 В силу статьи 387 Налогового кодекса Российской Федерации земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяют налоговые ставки в пределах, установленных главой 31 Налогового кодекса Российской Федерации, порядок и сроки уплаты налога.

В соответствии с положениями абзаца 3 пункта 1 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации акты законодательства о налогах и сборах субъектов Российской Федерации и нормативные правовые акты представительных органов муниципальных образований, вводящие налоги, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия.

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного пользования) или праве пожизненного наследуемого владения.

Объектом налогообложения в соответствии с пунктом 1 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

В силу пункта 3 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

В соответствии со статьей 390 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Согласно части 2 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, порядок ее проведения устанавливается Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 08 апреля 2000 года № 316 утверждены Правила проведения государственной кадастровой оценки земель, в соответствии с пунктом 10 которых органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации по представлению территориальных органов Государственного комитета Российской Федерации по земельной политике утверждают результаты государственной кадастровой оценки земель.

Из пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налоговым периодом признается календарный год (пункт 1 статьи 393 Налогового кодекса Российской Федерации).

Пунктом 14 статьи 396 НК РФ установлено, что кадастровая стоимость земельного участка доводится до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом органами местного самоуправления по стоянию на 1 января календарного года.

Таким образом, как верно указал суд первой инстанции, обязательным условием для самостоятельного, как это предусмотрено пунктом 2 статьи 396 НК РФ, и надлежащего исчисления земельного налога до налогоплательщика должен быть доведен один из основных элементов налогообложения - налоговая база в виде кадастровой стоимости конкретного земельного участка, являющегося объектом налогообложения.

Постановлением Администрации Волгограда от 20.12.2005 г. № 2691 «О порядке доведения до сведения плательщиков земельного налога информации о результатах проведения государственной кадастровой оценки земель, находящихся у них на праве собственности, постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения» установлено, что комитет земельных ресурсов администрации Волгограда публикует в газете «Городские вести» кадастровую стоимость земельных участков по 14 видам функционального использования земель в разрезе кадастрового деления территории Волгограда.

Как установлено судом, результаты проведения государственной кадастровой оценки земель опубликован Комитетом земельных ресурсов Администрации Волгограда в газете «Городские вести» (22, 24, 27 декабря 2005 г.) в виде «Таблицы удельных показателей кадастровой стоимости земель города Волгограда, руб./кв.м.».

Удельный показатель кадастровой стоимости земель является расчетной величиной, представляющей собой кадастровую стоимость единицы площади (1кв.м.) земель поселения в целом или земель кадастрового квартала в составе поселения по видам функционального использования земель.

Данный показатель, в соответствии с методикой государственной кадастровой оценки земель поселений, утвержденной Приказом Росземкадастра от 17.10.2002 г. № П\337, применяется в алгоритме расчета кадастровой стоимости земельных участков, как один из элементов оценочной методики, применяемой соответствующими уполномоченными органами. Следовательно, удельный показатель кадастровой стоимости земель кадастрового квартала по видам функционального использования земли не является конечным результатом кадастровой оценки конкретного земельного участка.

В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 02.01.2000 г. № 28-ФЗ «О государственном земельном кадастре» государственным кадастровым учетом земельных участков является описание и индивидуализация в Едином государственном реестре земель земельных участков, в результате чего каждый земельный участок получает такие характеристики, которые позволяют однозначно выделить его из других земельных участков и осуществить его качественную и экономическую оценку. Государственный кадастровый учет земельных участков сопровождается присвоением каждому участку кадастрового номера.

Пунктом 2 статьи 14 названного Закона предусматривается, что к основным сведениям о земельных участках, которые должны содержаться в Едином государственном реестре земель, в числе прочих относятся: площадь земельного участка, категория земель, экономические характеристики, в том числе размеры платы за землю.

Как верно указал суд первой инстанции, поскольку в обязанности налогоплательщика не входит самостоятельное определение стоимости конкретного земельного участка исходя из опубликованных данных об удельном показателе кадастровой стоимости земель, данные действия должны быть произведены уполномоченными на это органами с последующим доведением их результатов до налогоплательщика, как это предусмотрено пунктом 14 статьи 396 НК РФ.

Согласно Приложению № 1 к постановлению главы администрации Волгоградской области от 03 августа 2005 года № 779, данным нормативным правовым актом утверждены результаты кадастровой оценки земель поселений Волгоградской области, в том числе и в г. Волгограде, в виде минимальной и максимальной кадастровой стоимости земельных участков.

Таким образом, на момент начала налогового периода (1 января 2006 года) в целях исчисления земельного налога были утверждены только результаты кадастровой оценки земель, в том числе в г. Волгограде, в виде минимальной и максимальной кадастровой стоимости земельных участков и ставка земельного налога. Величина кадастровой стоимости спорного земельного участка, занимаемого заявителем в г. Волгограде, ни представительным органом муниципального образования г. Волгограда, ни исполнительным органом государственной власти Волгоградской области по состоянию на 01 января 2006 года, то есть на начало налогового периода, установлена и утверждена не была.

Кадастровая стоимость земельного участка, принадлежащего налогоплательщику по адресу: г. Волгоград, ул. Гражданская, д.93, определена только 16 марта 2006 года в приложении № 1 к постановлению главы администрации Волгоградской области № 279.

Аналогичная правовая позиция изложена в постановлении Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 4 июля 2008 года по делу № А12-13252/07-с51.

Кроме того, суд первой инстанции правомерно указал, что Постановление Главы администрации Волгоградской области от 03.08.2005 г. № 779 «Об утверждении результатов  государственной  кадастровой  оценки земель  поселений Волгоградской области» в редакции Постановления Главы Администрации Волгоградской области от 16.03.2006 г. № 279 было опубликован в газете «Волгоградская правда» 25.03.2006 г., что, исходя из Постановления Администрации Волгограда от 20.12.2005 г. № 2691, не является надлежащим доведением до сведения плательщиков земельного налога информации о кадастровой стоимости земельных участков.

В материалах дела отсутствуют доказательства публикации данного документа в газете «Городские вести» либо иного доведения до сведения заявителя кадастровой стоимости земельного участка, пользователем которого он является.

На основании изложенного, суды первой и апелляционной инстанции пришли к выводу о том, что у налогового органа отсутствовали правовые основания для привлечения заявителя к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, начисления пени и доначисления земельного налога за 2006 год.

Доводы, изложенные в апелляционной жалобе, не могут служить основаниями к отмене принятого решения.

Суд апелляционной инстанции считает, что по делу принято законное решение, оснований, для отмены которого не имеется, и  апелляционную жалобу налоговой инспекции следует оставить без удовлетворения.

Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Волгоградской  области от «20» апреля 2009 года по делу №А12-11621/2008 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме через Арбитражный суд Волгоградской области.

Председательствующий                                                                                 Ю.А. Комнатная

Судьи                                                                                                                    С.Г. Веряскина

                                                                                                                                  М.Г. Цуцкова