Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.07.2009 по делу n А06-1170/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

эффективности или полученного результата.

Нормы пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации требуют установления объективной связи понесенных налогоплательщиком расходов с направленностью его деятельности на получение прибыли, причем бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы.

Судом первой инстанции установлено, что расходы по капитальному ремонту здания магазина понесены ИП Шахабасовым А.У. с целью получения прибыли от сдачи указанного нежилого помещения в субаренду.

Данный вывод суда не опровергнут налоговым органом.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции правомерно посчитал, что при исчислении налоговой базы налогоплательщик обоснованно включил сумму понесенных расходов, связанных с ремонтом здания магазина, расположенного по адресу: г. Астрахань, ул. Рылеева/Победы, 3/34.

Налоговый орган в нарушение положений статьи 65, части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не доказал факт занижения налогоплательщиком налоговой базы в 2005 году  при исчислении налога на доходы физических лиц, единого социального налога, а, следовательно, законность и обоснованность доначисления указанных видов налога, пени и штрафов.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные этой же статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 Кодекса вычетам подлежат, если иное не установлено названной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, налогоплательщик вправе предъявить к вычету суммы налога на добавленную стоимость, фактически уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и представления налоговому органу счетов-фактур и документов, подтверждающих уплату налога.

По смыслу статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету, является надлежащим образом составленная счет-фактура.

Пунктом 5 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в счете-фактуре, в том числе должны быть указаны наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя.

Согласно пункту 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

На основании пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Для применения налоговых вычетов налогоплательщик должен доказать реально понесенные затраты, то есть сделка между покупателем и поставщиком должна иметь реальный характер. В случае, когда произведенные налогоплательщиком расходы по оплате сумм налога не обладают характером  реальных затрат, не возникают условия для признания таких сумм фактических уплаченными поставщиками, поскольку не осуществив реальные затраты на оплату начисленных сумм налога, налогоплательщик не может обладать правом уменьшить общую сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, на сумму налога, исчисленную ему поставщиком.

Из позиции Конституционного суда Российской Федерации, изложенной в определении от 8 апреля 2004 года № 169-О следует, что, обладающими характером реальных и, следовательно, фактически уплаченными должны признаваться суммы налога, которые оплачиваются налогоплательщиком за счет собственного имущества или за счет собственных денежных средств.

Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

Материалами дела установлено, что общая сумма заявленных ИП Шахабасовым А.У. вычетов по налогу на добавленную стоимость за проверяемый период составила 294 032 руб.

Согласно составленному по результатам проверки акту проверки от 05.12.2008 г. № 12-32/25 налоговым органом налоговые вычеты отклонены в сумме 175 360 руб.

Основанием, для отклонения налоговых вычетов в вышеуказанной сумме послужило отсутствие оформленных в соответствии со статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), первичных документов, а также документов, подтверждающих принятие товаров (работ, услуг) на учет. При этом, в акте проверки налоговым органом перечислены счета-фактуры, которые, были оформлены с нарушением требований законодательства о налогах и сборах.

Возможность внесения налогоплательщиком исправлений в счета-фактуры предусмотрена пунктом 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914. Исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления.

Главным условием принятия исправленных счетов-фактур является наличие в них требуемых в силу закона сведений и отсутствие искажений (замены) ранее указанной информации, отражающей существо операций, количественные, суммовые показатели, данные о поставщиках и покупателях.

Перечисленные в акте проверки счета-фактуры на сумму 52 902 руб. в целях подтверждения правомерности предъявления к вычету из бюджета сумм налога на добавленную стоимость исправлены ИП Шахабасовым А.У. и представлены в налоговый орган.

Так, из оспариваемого решения налогового органа от 30.12.2008 г. № 12-32/25 следует, что налогоплательщик недостатки устранил, основания для отказа налогоплательщику в налоговых вычетах в сумме 52 901 руб. отсутствуют. (т. 1 л.д. 27)

При этом, ни акт проверки, ни оспариваемое решение налогового органа от 30.12.2008 г. № 12-32/25 не содержат сведений о том, по каким причинам налоговым органом отклонены налоговые вычеты на остальную сумму – 122 458 руб., какие счета-фактуры, представленные налогоплательщиком, не приняты в подтверждение заявленных налоговых вычетов, какие недостатки имеются в документах налогоплательщика.

В судебном заседании представитель ИП Шахабасова А.У. пояснила, что  в связи с отсутствием в акте проверки сведений о наличии недостатков в счетах-фактурах, представленных в подтверждение правомерности заявленных налоговых вычетов в сумме 122 458 руб., налогоплательщик лишен возможности приводить свои доводы, представить возражения по конкретным обстоятельствам, знать о выявленных недостатках в счетах-фактурах и исправить их.

В апелляционной жалобе ИФНС России по Кировскому району г. Астрахани перечисляет те счета-фактуры, по которым налоговый орган признал отсутствие оснований для отказа налогоплательщику в налоговых вычетах в сумме 52 901 руб.

Относительно налоговых вычетов на сумму 122 458 руб. апелляционная жалоба доводов не содержит.

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия ИФНС России по Кировскому району г. Астрахани оспариваемого акта, в силу части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации возлагается на налоговый орган.

Исследовав в совокупности и взаимосвязи собранные по делу доказательства, допросив главного бухгалтера  Хаирову В.Д. (т. 3 л.д. 11), суд первой инстанции пришел к выводу о том, что заявленные ИП Шахабасовым А.У. налоговые вычеты подтверждены документально; налогоплательщиком представлены все необходимые и достаточные документы, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, в подтверждение спорных налоговых вычетов; хозяйственные операции между ИП Шахабасовым А.У. и его контрагентами носили реальный характер.

Выводы суда первой инстанции налоговым органом не опровергнуты.

Суд апелляционной инстанции считает, что налоговый орган не доказал неправомерности заявления ИП Шахабасовым А.У. налоговых вычетов на сумму 122 458 руб., а, следовательно, суд первой инстанции обоснованно признал незаконным решение налогового органа в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 122 458 руб.

Разрешая спор, суд первой инстанции полно и всесторонне исследовал представленные доказательства, установил все имеющие значение для дела обстоятельства, сделал правильные выводы по существу требований заявителя, а также не допустил при этом неправильного применения норм материального и процессуального права.

Решение, принятое судом первой инстанции, является законным и обоснованным, оснований для его отмены не имеется. Апелляционную жалобу налогового органа следует оставить без удовлетворения.

В соответствии с подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 25.12.2008 № 281-ФЗ) от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, освобождаются государственные органы, органы местного самоуправления, выступающие по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, в качестве истцов или ответчиков.

Руководствуясь статьями  268 – 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Астраханской области от «29» апреля 2009 года по делу № А06-1170/2009 оставить без изменения, а апелляционную жалобу инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Астрахани - без удовлетворения.

Постановление вступает в силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в порядке, предусмотренном статьями 273-277 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, путем подачи кассационной жалобы через Арбитражный суд Астраханской области в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления постановления в законную силу.

Председательствующий                                                                                         Т.С. Борисова

Судьи                                                                                                            Л.Б. Александрова

                                                                                                                       Н.Н. Пригарова