Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.06.2009 по делу n 57-20454/08. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

руб.; по ЕСН в размере 24,488 руб.; по НДС в размере 981128,44 руб.).

В соответствии со ст. 11 Налогового Кодекса Российской Федерации индивидуальные предприниматели - физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств. Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них настоящим Кодексом, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

Аналогичные положения поддерживаются в статьей 23 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ)

 Таким образом, у физического лица может возникнуть обязанность уплаты налогов непосредственно при осуществлении им операций, образующих предпринимательскую деятельность. Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства РФ, при исполнении обязанностей, возложенных на них Налоговым кодексом, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

Налоговый орган, исчисляя заявителю налоги, а так же штрафы и пени по ним, руководствовался тем, что в проверяемом периоде Лейтман Ю.В. занимался деятельностью по продаже автомобилей марки ВАЗ, отвечающей признакам предпринимательской деятельности, без представления в налоговый орган налоговой отчетности.

За проверяемый период заявителем получена выручка от продажи 32 автомобилей в сумме 6018900 руб., чистый доход с которой составил 437988,56 руб.

Указанная деятельность Лейтмана Ю.В. характеризуется совокупностью признаков:

- систематическое получение прибыли - на протяжении трех лет Лейтман Ю.В. реализовал 32 автомашины;

- постановка на регистрационный учет и снятие с регистрационного учета данных автомобилей в УГИБДД Саратовской области происходили в один день, что подтверждает невозможность использования данных автотранспортных средств в личных целях;

-    достижение цели в осуществлении деятельности - получение дохода.

При этом продажу значительного количества автомашин суд первой инстанции правильно признал направленной на систематическое получение прибыли, поскольку  согласно статье 120 НК РФ в ст. 120 НК РФ систематическим признается действие, которое производится два и более раза в течение календарного года.

Как отмечено в Постановлении Пленума Верховного суда РФ № 18 от 24.10.2006г., доказательствами, подтверждающими факт занятия деятельностью, направленной на систематическое получение прибыли, является следующее:

акты передачи товара (выполнения работ, оказания услуг), если на основании этих документов можно сделать вывод, что деньги поступили за продажу данных товаров (работ, услуг);

размещение рекламных объявлений;

закупка товаров и материалов; и т.д.

О наличии в действиях гражданина предпринимательской деятельности свидетельствуют, в частности, следующие факты:

-взаимосвязанность всех совершенных гражданином в определенный период времени сделок;

- устойчивые связи с продавцами, покупателями, прочими контрагентами.

Таким образом, правильным является вывод суда первой инстанции о том, что в действиях Лейтмана Ю.В. присутствуют все характерные признаки предпринимательской деятельности, что влечет за собой обязанность Лейтман Ю.В. исполнять нормы налогового законодательства, в соответствии с которыми доходы от предпринимательской деятельности должны облагаться по общеустановленной системе налогообложения следующим налогами: НДС, ЕСН и НДФЛ.

Как видно из материалов дела, за 2004 год, Лейтманом Ю.В. получен доход от продажи 10 автомашин в сумме 1777000 рублей без НДС, что подтверждается справками-счетами ИП Пугачнвой А.А., оформившей сделки купли-продажи транспортных средств между Пугачевой - Лейтман Ю.В. и Покупателями. Расходы, связанные с получением указанного дохода, составили 1721921 руб., что подтверждается сведениями УГИБДД Саратовской области, товарными чеками на продажу автомобилей ЗАО «Сызранская СТО», ОАО «Автоцентр-Тольятти-ВАЗ».  По данным сделкам налоговая база для исчисления НДФЛ и ЕСН за 2004 год составила 51079 руб. (1773000 руб. - 1721921 руб.), НДФЛ составил сумму 6640 руб.(51079 руб.*13%), ЕСН - сумму 6741 руб. Налоговая база для исчисления НДС составляет 1773000 руб., доначислен налог на добавленную стоимость в сумме 319140 руб.

За 2005 год в результате осуществления предпринимательской деятельности Лейтманом Ю.В. получен доход от продажи 11 автотранспортных средств в сумме 2069400 руб. без НДС, что подтверждается справками-счетами ИП Пугачевой А.А., оформившей сделки купли-продажи транспортных средств между Продавцом - Лейтман Ю.В. и Покупателями. Расходы, связанные с получением указанного дохода, составили 1918904 руб., что подтверждается сведениями УГИБДД Саратовской области, товарными чеками на продажу автомобилей ЗАО «Сызранская СТО» от 02.03.2005г., от 21.03.2005г., 18.04.2005г. По данным сделкам налоговая база для исчисления НДФЛ за 2005 год составила 160896 руб. (2136400 руб. - 1975504 руб.), налог составил сумму 20916 руб. (160896 руб. *13%), налоговая база для исчисления ЕСН составила 143896 руб., ЕСН - 14390 руб. Налоговая база для исчисления НДС составляет 2069400 руб., доначислен налог на добавленную стоимость в сумме 372 492 руб. Установлено, что Лейтман Ю.В. в 2004-2005 г.г. воспользовался правом, предоставленным положениями Федерального закона от 30.12.2006г. № 269-ФЗ «Об упрощенном порядке декларировании доходов физическими лицами» и предъявил налоговому органу платежное поручение № 362 от 13.09.2007г. с отметкой банка от 14.09.2007г. и банковский чек № 014340 от 13.09.2007г. подтверждающее декларационный платеж в сумме 22894 руб., рассчитанный с суммы дохода в сумме 176108 руб. (22894*100/13).

В соответствии с указанным законом, физические лица, получившие доходы от предпринимательской деятельности, осуществившие уплату декларационного платежа, считаются исполнившие свои обязательства по уплате и представлению налоговых деклараций одновременно по НДФЛ и ЕСН (страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды) в части дохода, исходя из которого рассчитан уплаченный ими декларационный платеж.

Сумма дохода, с которого не был уплачен НДФЛ, с учетом суммы дохода, с которого налогоплательщиком был уплачен декларационный платеж, составляет 35867 руб. (211975 руб. - 176108 руб.). Сумма дохода, с которого не был уплачен ЕСН составляет 194975 руб. (51079 руб. + 143896 руб.), а с учетом уплаченного декларационного платежа, сумма дохода, с которого не уплачен ЕСН составляет 18867 руб.

Таким образом, сумма неуплаченного НДФЛ за 2004-2005 г.г., с учетом внесения декларационного платежа, составляет 4663 руб. (35867 руб. *13%), и сумма неуплаченного ЕСН за 2004­2005 г.г., с учетом внесения декларационного платежа, составляет 1887 руб.

За 2006 год, согласно налоговой декларации по НДФЛ, представленной Лейтман Ю.В., полученный доход от продажи 10 автомобилей составил сумму 2109500 руб. Документально подтвержденные налогоплательщиком расходы, связанные с получением указанного дохода, составили 2033700 руб.

Общая сумма завышения расходов на приобретение автотранспортных средств составила 60000 руб., что подтверждается договорами купли-продажи автотранспотных средств № 0348 от 27.02.2006г., № 02291 от 31.08.2006г., № 423 от 05.06.2006г., товарными накладными № 348 от 27.02.2006г., № 2291 от 31.08.2006г., № 4-00470 от 05.06.2006г., квитанциями к приходным кассовым ордерам № 359 от 27.02.2006г., № 1963 от 31.08.2006г., № 1414 от 29.05.2006г., № 69 от 11.01.2006г., № 1964 от 02.10.2006 года.

Затраты, связанные с приобретением автомобилей, в декларации учтены с НДС в сумме 90213,56 руб., что является нарушением п. 18 Порядка учета доходов и расходов хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденных приказом Минфина РФ и МНС РФ от 13.08.2002г.

№ 86н/БГ-3-04/430. Данный факт подтверждается материалами встречных проверок и счетами-фактурами контрагентов - ООО ТК «Викинги» счета-фактуры № 071 от 11.01.2006г., № 2536 от 02.10.2006г., ООО «Саранск-Лада» счет фактура № 0873 от 05.06.2006г.

Таким образом, за 2006 год занижена налоговая база по НДФЛ на сумму 150213,56 руб. (60000 руб. + 90 213,56 руб.), с которой начислен налог в сумме 19528 руб., налоговая база для исчисления НДС составила сумму дохода 2109500 руб.

Неуплаченная сумма ЕСН за 2006 год составила 22601 руб.

Неуплаченная сумма НДС с учетом уменьшения на сумму налоговых вычетов - 90213,56 руб. составила 289496,44 руб.

Таким образом, за 2004 - 2006 годы неуплаченная сумма налога на доходы физических лиц составила 24191 руб., неуплаченная сумма ЕСН составила 24488 руб., неуплаченная сумма НДС составила 981128,44 руб.

Довод заявителя апелляционной жалобы о том, что налоговый орган обязан был исчислять НДС с разницы между суммами доходов и расходов, не может быть принят во внимание, поскольку примененный налоговым органом расчет налога соответствует требованиям п.1 ст. 154 НК РФ. Пункт 5.1 ст. 154 НК РФ, на который ссылается заявитель, к данным правоотношениям не применим, поскольку автомобили Лейтманом Ю.В. приобретались не у физических лиц.

Как следует из материалов дела, на момент составления акта выездной проверки № 048 от 30.05.2008г. и вынесения оспариваемого Решения Лейтман Ю.В. не были представлены справки-счета по 13 спорным автомобилям. ИФНС России по Ленинскому району города Саратова обратилась в ИФНС России по Октябрьскому району города Пензы, в Межрайонную ИФНС России № 3 по Самарской области, в Межрайонную ИФНС России № 2 по Самарской области, в ИФНС России по Октябрьскому району города Саранска с поручениями от 16.10.2008г. о проведении встречных проверок в отношении продавцов автомобилей - ООО «Сура-Лада» (г. Пенза), ЗАО «Сызранская СТО», ООО Торговая компания «Викинги», ОАО «Саранск-Лада».

Материалами встречных проверок указанных контрагентов-продавцов и представленных первичных документов (договоры, товарные и кассовые чеки, квитанции к приходно-кассовым ордерам) подтверждены расходы в связи с приобретением Лейтман Ю.В. автомобилей в сумме 2436400 руб., в том числе НДС - 90213,56 руб.

Лейтман Ю.В. считает, что данные материалы являются недопустимыми                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                             доказательствами по делу, поскольку встречные проверки проведены после вынесения налоговым органом решения. Однако правила главы 7 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (доказательства и доказывание) не запрещают ответчику представлять суду подобные доказательства сумм расходов истца.

Судом установлено, что Лейтманом Ю.В. в представленной 17.09.2007г. налоговой декларации за 2006 год (форма 3-НДФЛ) завышены расходы на приобретение следующих автомобилей:

ВАЗ 21140, номер двигателя 4455604 на сумму 12000 руб. (по декларации расходы - 230000 руб., а по справке-счету - 218000 руб.),

ВАЗ 21250, номер двигателя 4395261 на сумму 17000 руб. (по декларации расходы - 230000 руб., а по справке-счету - 213000 руб.

Таким образом, налогоплательщиком занижена налоговая база по налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2006 год на сумму 29000 руб. Лейтман Ю.В. обязан был уточнить свои налоговые обязательства и внести корректировку в налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2006 год, чего Лейтманом Ю.В. не сделано.

Довод апелляционной жалобы о недоказанности судом критериев  неотнесения сделки по продаже ВАЗ – 21213 к предпринимательской деятельности и отнесения к такой деятельности продажи остальных автомобилей не может быть принят во внимание, поскольку критерии в решения суда указаны: значительный срок эксплуатации Лейтманом Ю.В. автомобиля в личных целях (более двух лет).

При таких