Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.06.2009 по делу n 57-20454/08. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, Россия, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74

===========================================================

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов                                                                                         Дело № 57-20454/08

15 июня 2009 г.

Резолютивная часть постановления объявлена «08» июня 2009 г.

Полный текст постановления изготовлен «15» июня 2009 г.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Смирникова А.В.,

судей: Цуцковой М.Г., Луговского Н.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Никитиной М.В.,

при участии: представителя инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Саратова – Шеметовой И.И., действующей на основании доверенности № 04-14/1700 от 02 февраля 2009 года; Лейтмана Ю.В. – Шатайло О.А., действующей на основании доверенности от 27 января 2009 года,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении Двенадцатого арбитражного апелляционного суда апелляционную жалобу Лейтмана Юрия Валерьевича, г. Саратов,

на решение арбитражного суда Саратовской области от 06 апреля 2009 года по делу №А57-20454/08, принятое судьей Вулах Г.М.,

по  заявлению  Лейтмана Юрия Валерьевича, г. Саратов,

к  инспекции Федеральной налоговой службы России по Ленинскому району г. Саратова, г. Саратов,

о признании частично недействительным решения налогового органа № 047 от 27 июня 2008 года,

У С Т А Н О В И Л:

В арбитражный суд Волгоградской области обратился Лейтман Ю.В. с заявлением  о признании недействительным решения инспекции Федеральной налоговой службы  по Ленинскому району г. Саратова (ИФНС по Ленинскому району г. Саратова, налоговый орган) № 047 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части: доначисления и взыскания сумм единого социального налога, пени и штрафы  (в том числе - за непредставление деклараций за 2004-2006 год  в размере 52 862,17 руб., доначисления и взыскания сумм налога на добавленную стоимость, пени и штрафы (в том числе – за непредставление деклараций) за 2004 – 2006 года – всего в сумме 2963570,98 рублей.

В порядке статьи 49 Арбитражного процессуального  кодекса Российской Федерации (далее АПК РФ) заявленные требования уточнены, заявитель просил суд первой инстанции  признать недействительным Решение налогового органа № 047 от 27.06.2008г. в части: привлечения к ответственности по пункту 1 решения: подпункт 1 св(пункт 1 статьи 122 НК РФ) за неуплату налога на доходы физических лиц (НДФЛ) результате неправомерных действий (бездействий) в сумме 3321,20 руб.; подпункт 2 (пункт 1 статьи 122 НК РФ) за неуплату единого социального налога, зачисляемого в Федеральный бюджет Российской Федерации (ЕСН ФБ РФ), результате неправомерных действий (бездействий) в сумме 3575,20 руб.; подпункт 3 (пункт 1 статьи 122 НК РФ) за неуплату единого социального налога в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ЕСН в ФФОМС) результате неправомерных действий (бездействий) в сумме 391,80 руб.; подпункт 4 (пункт 1 статьи 122 НК РФ) за неуплату единого социального налога в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ЕСН в ТФОМС) результате неправомерных действий (бездействий) в сумме 930,60 руб.; подпункт 5 (пункт 1 статьи 122 НК РФ) за неуплату налога на добавленную стоимость (НДС) результате неправомерных действий (бездействий) в сумме 119545,68 руб.; подпункт 6 (пункт 1 статьи 119 НК РФ) за непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством срок декларации по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) в налоговый орган -в сумме 3939,50 руб.; подпункт 7 (пункт 2 статьи 119 НК РФ) за непредставление налогоплательщиком декларации по единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный бюджет Российской Федерации (ЕСН в ФБ РФ), в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством срока- в сумме 14849,10 руб.; подпункт 8 (пункт 2 статьи 119 НК РФ) за непредставление налогоплательщиком декларации по единому социальному налогу в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ЕСН в ФФОМС) в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством срока- в сумме 1627,20 руб.; подпункт 9 (пункт 2 статьи 119 НК РФ) за непредставление налогоплательщиком декларации по единому социальному налогу в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ЕСН в ТФОМС) в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством срока - в сумме 3864,60 руб. Подпункт 10 (пункт 2 статьи 119 НК РФ) за непредставление налогоплательщиком декларации по налогу на добавленную стоимость (НДС) в налоговый орган в течение более  180 дней по истечении установленного законодательством срока - в сумме 1495689,34 руб. Итого по пункту 1 решения -1647734,22 рублей. Уплаты налоговых санкций по пункту 2.1. «а» в сумме  1647734,22 руб. Уплаты неуплаченных налогов (сборов) по пункту 2.1. «б»: подпункт 1    налога на доходы физических лиц (НДФЛ) за 2005 год в сумме 846 руб.; подпункт 1  налога на доходы физических лиц (НДФЛ) за 2006 год в сумме 15758 руб.; подпункт 2      по    единому социальному налогу, зачисляемого в  Федеральный бюджет Российской Федерации (ЕСН ФБ   РФ)    за 2005 год в сумме 1377 руб.; подпункт 2     единого социального налога, зачисляемого в  Федеральный бюджет Российской Федерации   (ЕСН в ФБ РФ), за 2006 год в сумме 16499 руб.; подпункт 3 единого социального налога в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ЕСН в ФФОМС) за 2005 год в сумме 151 руб.; подпункт 3 единого социального налога в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ЕСН в ФФОМС) за 2006 год в сумме 1808 руб.; подпункт 4 единого социального налога в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ЕСН в ТФОМС) за 2005 год в сумме 359 руб.; подпункт 4 единого социального налога в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ЕСН в ТФОМС) за 2006 год в сумме 4294 руб.; подпункт 5 налога на добавленную стоимость (НДС) 1 кв.2004 г. в сумме 19980 руб.; подпункт 5 налога на добавленную стоимость (НДС)2 кв.2004 г. в сумме 97560 руб.; подпункт 5 налога на добавленную стоимость (НДС) 3 кв.2004 г. в сумме 32400 руб.; подпункт 5 налога на добавленную стоимость (НДС) 4 кв.2004 г. в сумме 169200 руб.; подпункт 5 налога на добавленную стоимость (НДС) 1 кв.2005 г. в сумме 64260 руб.; подпункт 5 налога на добавленную стоимость (НДС) 2 кв.2005 г. в сумме 53712 руб.; подпункт 5 налога на добавленную стоимость (НДС) 3 кв.2005 г. в сумме 109620 руб.; подпункт 5 налога на добавленную стоимость (НДС) 4 кв.2005 г. в сумме 144900 руб.; подпункт 5 налога на добавленную стоимость (НДС) 1 кв.2006 г. в сумме 44496,61 руб.; подпункт 5 налога на добавленную стоимость (НДС) 2 кв.2006 г. в сумме 185850 руб.; подпункт 5 налога на добавленную стоимость (НДС) 3 кв.2006 г. в сумме 50488,47 руб.; подпункт 5 налога на добавленную стоимость (НДС) 4 кв.2006 г. в сумме 8661,36 руб.. Итого по п.2.1. «б» -1022220,44 рублей.     Уплаты пени по пункту 2.1. «в»: подпункт 1 по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) в сумме 2068,79 руб.; подпункт 2 по единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный бюджет Российской Федерации   (ЕСН в ФБ РФ),    в сумме 2288,94 руб.; подпункт 3 по единому социальному налогу в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ЕСН в ФФОМС) в сумме 250,86 руб.; подпункт 4 по единому социальному налогу в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ЕСН в ТФОМС) в сумме 595,87 руб.; подпункт 5 по налогу на добавленную стоимость (НДС) в сумме 367207,52 руб. Итого по пункту 2.1. «в» - 372411,98 рублей.

Решением арбитражного суда Саратовкой области от 06 апреля 2009 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

Лейтман Ю.В., не согласившись с решением суда первой инстанции, обратился в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит принятое по делу решение отменить, принять по делу новый судебный акт которым заявленные требования удовлетворить.

Заявитель жалобы считает, что судом первой инстанции при принятии решения нарушены нормы материального  и процессуального права. Полагает, что его деятельность в 2004-2006 гг.  не может квалифицироваться как предпринимательская, поскольку он в течение ряда последних лет (в том числе 2004-2006 годы) имел постоянное место работы, а возможности совмещения статусов индивидуального предпринимателя и работника по трудовому договору (контракту) на постоянной основе, законодательство РФ не предполагает.

В порядке статьи 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) Налоговый орган представил отзыв на жалобу, просит суд апелляционной инстанции  решение суда первой инстанции оставить без изменения, в удовлетворении апелляционной жалобы отказать.

Арбитражный суд апелляционной инстанции находит возможным рассмотреть дело в отсутствие представителей налогового оргна и  Лейтмана Ю.В., надлежащим образом извещенных о месте и времени судебного разбирательства.

Дело в апелляционной инстанции рассматривается с соблюдением требований статей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. 

Обсудив доводы апелляционной жалобы, изучив материалы дела, арбитражный суд апелляционной инстанции считает, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела,  Лейтман Ю.В. ранее был зарегистрирован в качестве предпринимателя без образования юридического лица, данный статус утрачен им 01.01.2005г. в связи с тем, что не прошел государственную регистрацию в соответствии с Федеральным законом № 129 от 08.08.2001 г. и ст. 3 Федерального закона № 776-ФЗ от 23.06.2003 г.

В 2004 году заявитель получил доход от продажи автомобилей в сумме 1773000 рублей, его расходы при этом составили 1721921 рублей. Налоговая база для исчисления НДФЛ и ЕСН за 2004 год -51079 рублей, НДФЛ – 6640 рублей, ЕСН- 6741 рублей. База для НДС составила 1773000  рублей, налог – 319140 рублей.

За 2005 года заявитель получил доход от продажи автомобилей в сумме 2069400 рублей, его расходы при этом составили 1918904 рублей. Налоговая база для исчисления НДФЛ составила 160896 рублей (налог – 20916 рублей), база для исчисления ЕСН – 143896 рублей ( налог -14390 рублей), база для исчисления НДС - 2069400 рублей, доначисленный налог – 372492 рублей.

Однако, заявитель воспользовался правом на декларационный платеж, предоставляемый федеральным законом № 269-ФЗ от 30.12.06 г. «Об упрощенном порядке декларирования доходов физическими лицами», что подтверждено платежным поручением № 362 от 13.09.07 г. на сумму 22894 рублей (платеж рассчитан их дохода в сумме 176108 рублей).

С учетом данного факта, налоговый орган пересчитал суммы налогов: с заявителя надлежит взыскать сумму неуплаченного НДФЛ исходя из налогооблагаемой базы 35867 рублей  (налог за 2004-2005гг.- 4663 рубля); сумму неуплаченного ЕСН исходя из дохода 18867 рублей (сам налог за 2004-2005гг.- 1887 рублей).

Согласно налоговой декларации по НДФЛ за 2006г., заявитель получил доход от продажи автомобилей в сумме 2109500 рублей, его расходы при этом составили 2033700 рублей. Общая сумма завышения расходов заявителем составила 60000 рублей. Кроме того, в нарушение установленного порядка, затраты, связанные с приобретением автомобилей, в декларации учтены с НДС.

Занижение налоговой базы по НДФЛ в 2006 г. Составило 150213,56 руб., с которой подлежит взысканию налог в сумме 19528 руб. База для исчисления НДС (сумма дохода) - 2109500 рублей. Неуплаченная сумма ЕСН за 2006 г. составила 22601руб., неуплаченная сумма НДС с учетом уменьшения на сумму налоговых вычетов (90213,56руб.) составила 289496,44 рублей.

Всего, таким образом, за 2004-2006гг. Заявителем не уплачен НДФЛ в сумме 24191руб., ЕСН в сумме 24488руб., НДС в сумме 981128,44 руб. В результате неуплаты (неполной уплаты) налогов заявитель привлечен к ответственности по п.1.ст.122 НК РФ в виде штрафов в сумме 129281,48 руб., (в том числе: по НДФЛ в размере 4838,20 рублей; по ЕСН в размере 4897,60 рублей; по НДС в размере 119545,68  рублей).

Лейтман Ю.В., не согласившись с вынесенным решением налогового органа обжаловал его в вышестоящий налоговый орган - Управление ФНС России по Саратовской области, посредством подачи апелляционной жалобы. Решением УФНС России по Саратовской области от 04.09.2008 г. жалоба оставлена без удовлетворения, оспариваемое решение оставлено без изменений, в связи с чем, заявитель обратился в арбитражный суд Саратовкой области с заявлением о признании решения налогового органа недействительным.

Отказывая в заявленных требованиях суд первой инстанции правомерно исходил из следующего. 

Судом первой инстанции установлено и подтверждено материалами дела, что на основании решения № 1402 от 12.09.07г. заместителя начальника ИФНС России по Ленинскому р-ну г. Саратова налоговым органом проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты Лейтман Ю.В. налога на доходы физических лиц (НДФЛ), единого социального налога (ЕСН) и налога на добавленную стоимость (НДС) за период с 01.01.2004г. по 31.12.2006г., результаты которой оформлены актом № 048 от 30.05.2008г.

Проверка проводилась методом проверки документов (налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2006г.; платежного поручения № 362 от 13.09.07г. и банковского чека № 014340 от 13.09.2007г. на уплату декларационного платежа; договоров купли-продажи автомобилей, справок-счетов, счетов-фактур, приходных кассовых ордеров, товарных и кассовых чеков, товарных накладных) в период с 12.09.2007г. по 08.05.2008г., (с перерывом на период: с 19.10.2007г. по 18.04.2008).

Заместитель начальника ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова, рассмотрев 27.06.2008г. данный акт с возражениями заявителя от 17.06.2008г., пришел к выводу о совершении заявителем налогового правонарушения. Решением № 047 от 27.06.2008г. Лейтман Ю.В. привлечен к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ, п.2. ст. 119 НК РФ, ему предложено уплатить:

налоговые санкции (штрафы): на общую сумму 1652657,22 руб.; пени на общую сумму 373810,91 руб. (в том числе: по НДФЛ в размере 3467,72 руб.; по ЕСН в размере 3135,67руб.; по НДС в размере 367207,52 руб.); сумму недоимок по налогам, всего: 1029807,44 руб. (в том числе: по НДФЛ в размере 24191