Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.06.2009 по делу n А57-22443/08. Изменить решение

ДВЕНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, Россия, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74

===============================================================

Именем Российской Федерации

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов

03 июня 2009 года                                                                                              Дело № А57-22443/08

Резолютивная часть постановления объявлена 27 мая 2009 года.

Полный текст постановления изготовлен 03 июня 2009 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Дубровиной О.А.,

судей Веряскиной С.Г., Луговского Н.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания                Дременковой И.С.,

при участии в судебном заседании:

представителей общества с ограниченной ответственностью «ЛукБелОйл» - Бирюковой Г.В. по доверенности № 44 от 31.12.2008, Черноморец О.Н. по доверенности № 48 от 31.12.2008, Крючковой О.А. по доверенности № 47 от 31.12.2008,

представителей инспекции федеральной налоговой службы России по Октябрьскому району города Саратова – Тюфтий Д.Г., по доверенности № 04-15/06581 от 18.03.2008, Кулявцевой С.Н. по доверенности № 04-14/00200 от 13.01.2009,

представителя межрайонной инспекция федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области – Головиной К.Ю. по доверенности 02-08/038 от 13.01.2009,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы общества с ограниченной ответственностью «ЛукБелОйл», г. Саратов, инспекции федеральной налоговой службы по Октябрьскому району города Саратова

на решение арбитражного суда Саратовской области от 13 марта 2009 года

по делу № А57-22443/08 (судья Лескина Т.А.),

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ЛукБелОйл», г. Саратов,

к инспекции федеральной налоговой службы по Октябрьскому району города Саратова,                     г. Саратов,

третье лицо: межрайонная инспекция федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области, г. Саратов,

о признании недействительным решения от 30.09.2008г. № 0061 в части,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «ЛукБелОйл» (далее по тексту - Общество, Налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд Саратовской области с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району           г. Саратова (далее по тексту – Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным её решения от 30.09.2008г. № 0061 в части доначисления налогов в сумме 12 978 685 рублей, пени в сумме 453 357, 42 рублей, налоговых санкций в сумме 2 121 001 рубля.

Впоследствии, заявленные требования были уточнены в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и Общество просило признать недействительным решение Инспекции в части доначисления налогов в сумме 12 956 569 рублей, пени в сумме 453 357, 42 рублей, налоговых санкций в сумме 2 121 001 рубля.

Решением арбитражного суда первой инстанции от 13.03.2009 г. заявленные требования были удовлетворены частично.

Обжалуемое решение Инспекции было признано недействительным в части доначисления и взыскания налога на прибыль в сумме 214745 рублей, пени в сумме 8409 рублей, штрафа в сумме 58110 рублей, налога на добавленную стоимость в сумме 2376600 рублей, соответствующих указанной сумме налога сумм пени и налоговых санкций.

В части доначисления и уплаты налога в сумме 22116 рублей производство по делу было прекращено.

В остальной части заявленных требований - отказано.

Общество, Инспекция, не согласившись с решением суда, обратились в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобами, в которых просят отменить решение арбитражного суда Саратовской области от 13 марта 2009 года в соответствующих частях.

Инспекцией представлен отзыв на апелляционную жалобу Общества, в котором она просит решение суда в обжалуемой Обществом части оставить без изменения, жалобу без удовлетворения, по основаниям, изложенным в отзыве.

Обществом также был представлен отзыв на жалобу Инспекции, в котором оно просило апелляционную инстанцию оставить решение суда первой инстанции в обжалуемой Инспекцией части без изменения, жалобу без удовлетворения.

Представители Общества, Инспекции, присутствовавшие в заседании апелляционной инстанции, поддержали доводы своих отзывов.

В судебном заседании объявлялся перерыв с 20 мая 2009 года до 15 часов 00 минут 27 мая 2009 года, после которого слушание дела было продолжено.

Рассмотрев доводы жалоб, изучив материалы дела, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, апелляционная инстанция считает обжалуемое решение арбитражного суда первой инстанции подлежащим изменению в силу следующего.

Обращение Общества в арбитражный суд было вызвано тем обстоятельством, что в отношении него Инспекцией проведена выездная налоговая проверка по вопросу правильности исчисления и уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2004г. по 30.11.2007г., по результатам которой, 22.08.2008г. был составлен акт № 0061, а в дальнейшем, - 30.09.2008г. решение от № 0061 о привлечении Общества к налоговой ответственности.

Отказывая Обществу в признании недействительным решения Налогового органа Согласно в части отказа принятия к возмещению расходов по освоению природных ресурсов в целях налогообложения в сумме 41 827 728,38 рублей на строительство поисковой скважины № 2 Гурьяновской площади после ее ликвидации как непродуктивной скважины. Суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

В соответствии с пунктом 4 статьи 261 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) порядок признания расходов на освоение природных ресурсов для целей налогообложения, предусмотренный статьей 261 Кодекса, применяется также к расходам на строительство (бурение) разведочной скважины на месторождениях нефти и таза, которая оказалась непродуктивной, проведение комплекса теологических работ и испытаний с использованием этой скважины, а также на последующую ликвидацию такой скважины.

Пунктом 5 статьи 325 Кодекса предусмотрено, что в случае, если скважина оказалась (признана) непродуктивной, то расходы налогоплательщика, осуществляемые по ликвидации такой скважины, относятся также в состав расходов, учитываемых по данному объекту в налоговом учете, в порядке, установленном статьей 261 Кодекса. Общая сумма расходов, отраженных в налоговом учете по данному объекту, включается в состав прочих расходов в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 325 Кодекса.

Для целей налогообложения прибыли положения пунктов названных норм права могут быть применены только к разведочным скважинам, ликвидированным как выполнившие свое назначение (непродуктивные). Порядок признания расходов на ликвидацию иных видов скважин Кодексом не предусмотрен, что в том числе, подтверждается позицией отражённой в письме Департамента налоговой и таможенно - тарифной политики Минфина РФ от 11 августа 2008 г. № 03-03-06/1 460.

Согласно пункту 3 статьи 261 Кодекса если расходы на освоение природных ресурсов по соответствующему участку недр оказались безрезультатными, указанные расходы признаются для целей налогообложения с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором налогоплательщик уведомил федеральный орган управления государственным фондом недр или его территориальное подразделение о прекращении дальнейших геолого-поисковых, геолого - разведочных и иных работ на этом участке в связи с бесперспективностью.

При этом безрезультатными признаются геолого-поисковые, геолого-разведочные и иные работы, по результатам которых налогоплательщик принял решение о прекращении дальнейших работ на соответствующей части участка недр в связи с бесперспективностью выявления запасов полезных ископаемых либо в связи с невозможностью или не целесообразностью строительства и (или) эксплуатации подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых.

Порядок, предусмотренный настоящим пунктом, применяется к расходам на освоение природных ресурсов, относящимся к части территории (акватории), предусмотренной соответствующей лицензией.

При этом налогоплательщик должен вести раздельный учет таких расходов по соответствующей части территории (акватории).

Указанные расходы включаются в состав прочих расходов в порядке, предусмотренном пунктом 2 настоящей статьи.

Таким образом, безрезультатные расходы налогоплательщика по освоению природных ресурсов, но строительству (бурению) поисковых скважин подлежат отнесению в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, в порядке, предусмотренном Кодексом, при условии уведомления федерального органа управления государственным фондом недр или его территориального подразделения о прекращении дальнейших геолого-поисковых, геолого - разведочных и иных работ на этом участке в связи с их бесперспективностью.

В рассматриваемом случае налогоплательщиком в качестве уведомления надлежащего федерального органа управления государственным фондом недр или его территориального подразделения представлена копия письма от 08.12.20003г. исх. №01-03/138, адресованного ГУПР МПР России по Саратовской области о прекращении работ на поисковой скважине № 2 Западно-Гурьяновской площади. Однако из данного письма не следует, что оно содержит решение налогоплательщика о прекращении дальнейших работ на соответствующем участке недр, а также не представлено доказательств уведомления ГУПР МПР России по Саратовской области о прекращении работ на поисковой скважине.

В отношении доводов жалобы о том, что судом первой инстанции не дана оценка письму от 20.11.2008г. № 3-0189/08/ВМ, направленного Управлением по недропользованию по Саратовской области в адрес налогового органа, то апелляционная инстанция считает данное письмо не влияющим на результат рассмотрения настоящего дела, в связи со следующим.

Содержание письма сводится к тому, что территориальное агентство по недропользованию по Саратовской области, как территориальный орган регионального уровня, осуществляющий функции Федерального агентства по недропользованию, создано 13.08.2004 года, в дальнейшем, приказом Федерального агентства по недропользованию от 19.01.2007 года № 58, переименовано в Управление по недропользованию по Саратовской области (Саратовнедра). При этом Саратовнедра не являются правопреемником Главного управления природных ресурсов и охраны окружающей среды МПР России по Саратовской области.

Как далее следует из материалов дела, в ходе выездной налоговой проверки было установлено, что Обществом затраты по строительству поисковой скважины были распределены по видам понесенных расходов (карточки счета 97 «Расходы будущих периодов»).

Однако налогоплательщиком, вся общая сумма затрат, в размере 41827728,38 рублей, связанная со строительством поисковой скважины, списывалась равномерно, в течение 12 месяцев

В данную сумму, списанную в порядке пункта 1 статьи 261Кодекса, Обществом включены: аренда земли на сумму 316669 рублей, экспертиза на сумму 30420 рублей, и экспертиза проекта на ликвидацию на сумму 19920 рублей.

Вместе с тем, данные виды расходов не установлены статьёй 261 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 261 Кодекса, в целях настоящей главы расходами на освоение природных ресурсов признаются расходы налогоплательщика на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительного характера.

Согласно пункту 3 статьи 325 Кодекса при проведении геолого-поисковых работ и геолого-разведочных работ по разведке полезных ископаемых сумма осуществленных налогоплательщиком расходов определяемся на основании акт о выполненных работ по договорам с подрядчиками, а также на основании сумм фактически осуществленных налогоплательщиком затрат, относимых к расходам на освоение природных ресурсов в соответствии с положениями настоящей статьи.

По окончании работ по договору с подрядчиком осуществленные расходы по данному договору включаются в состав прочих расходов с 1-го числа месяца, в котором подписан последний акт выполненных работ с подрядчиком по данному договору.

Осуществленные расходы равными долями включаются в состав прочих расходов в сроки, предусмотренные статьей 261 Кодекса.

Согласно пункту 2 статьи 261 Кодекса расходы на освоение природных ресурсов, осуществленные посте введения в действие настоящей главы, подлежат включению в состав прочих расходов в соответствии с настоящей главой, если источником их финансирования не являются средства бюджета и (или) средства государственных внебюджетных фондов.

Расходы на освоение природных ресурсов, указанные в пункте 1 настоящей статьи, учитываются в порядке, предусмотренном статьей 325 настоящего Кодекса.

При осуществлении расходов на освоение природных ресурсов, относящихся к нескольким участкам недр, указанные расходы учитываются отдельно по каждому участку недр в доле, определяемой налогоплательщиком в соответствии с принятой им учетной политикой для целей налогообложения.

Указанные расходы признаются для целей налогообложения с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены данные работы (этапы работ), и включаются в состав прочих расходов в следующем порядке: расходы, предусмотренные в абзаце третьем пункта 1 настоящей статьи, включаются в состав расходов равномерно в течение 12 месяцев: расходы, предусмотренные в абзацах четвертом и пятом пункта 1 настоящей статьи, включаются в состав расходов равномерно в течение пяти лет, но не более срока эксплуатации.

Таким образом, в силу прямого указания закона, Кодексом предусмотрен особый порядок списания расходов, относящихся к расходам на освоение природных ресурсов.

Согласно карточке счета 97 «Расходы будущих периодов» заявителем затраты по строительству) поисковой скважины были распределены но видам понесенных расходов.

Следовательно, заявитель мог включить данные затраты по строительству поисковой скважины в расходы по налогу на прибыль в 2002-2003г.г., согласно положениям статьи 261 Кодекса с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены этапы работ но строительству поисковой скважины.

Данное положение относится и к иным расходам, отраженным Обществом в карточке счета 97, за исключением аренды земли на сумму 316669 рублей, экспертизы на сумму 30420 рублей и экспертизы проекта на ликвидацию на сумму19920 рублей.

Согласно пункту 1 статьи 272 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливающей порядок признания расходов при методе начисления,