Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.04.2009 по делу n А12-7121/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, Россия, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74

====================================================================

Именем Российской Федерации

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов                                                                                            Дело № А12-7121/2008 «23» апреля 2009 года

Резолютивная часть постановления объявлена «23» апреля 2009 года.

Полный текст постановления изготовлен «23» апреля 2009 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Комнатной Ю.А.,

судей Веряскиной С.Г., Луговского Н.В.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Дременковой  И.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Бдояна Варужана Айказовича, с. Осички Волгоградской области,

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от «25» февраля 2009 года по делу № А12-7121/2008 (судья Пронина И.И.),

по заявлению индивидуального предпринимателя Бдояна Варужана Айказовича,                     с. Осички Волгоградской области,

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Волгоградской области, г. Камышин Волгоградской области,

о признании недействительным ненормативного акта,

при участии в судебном заседании представителей:

ИП Бдояна В.А. – Кочетков Н.С., доверенность от 07.02.2009 года №342, сроком действия 3 года,

Межрайонной ИФНС России № 3 по Волгоградской области – Майер В.В., доверенность №13 от 19.03.2009 года, сроком действия до 31.12.2009 года,

УСТАНОВИЛ:

В Арбитражный суд Волгоградской области обратился индивидуальный предприниматель Бдоян Варужан Айказович (далее - ИП Бдояна В.А.. предприниматель, налогоплательщик) с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Волгоградской области (далее - Межрайонная ИФНС России № 3 по Волгоградской области, налоговый орган) № 5 от 28.03.2008 года о привлечении к ответственности в части доначисления НДС в размере        2 712 424 рубля, ЕСН в размере 582 863 рубля, НДФЛ в сумме 3 439 943 рубля, доначисления соответствующих сумм пени, а также начисления штрафов по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, пункта 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации в общей сумме 3 121 960 рублей 20 копеек.

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от «30» июня 2008 года в удовлетворении заявленных ИП Бдоян В.А.  требований отказано.

Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от «29» сентября 2008 года решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

Постановлением Федерального арбитражного суда Поволжского округа от «16» декабря 2008 года решение Арбитражного суда Волгоградской области от «30» июня 2008 года и Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от «29» сентября 2008 года по настоящему делу отменено в части отказа в признании недействительным решения налогового органа по доначислению  НДС, НДФЛ, ЕСН, пени и штрафных санкций.  В отмененной части дело направлено на новое рассмотрение. В остальной части принятые судебные акты оставлены без изменения.

При новом рассмотрении дела решением Арбитражного суда Волгоградской области от «25» февраля 2009 года в удовлетворении заявленных ИП Бдоян В.А. требований  отказано.

ИП Бдоян В.А. не согласился с решением суда первой инстанции и обратился в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит принятое судом первой инстанции решение отменить и принять по делу новый судебный акт, которым заявленные требования удовлетворить.

Межрайонная ИФНС России № 3 по Волгоградской области представила письменный отзыв на апелляционную жалобу в порядке статьи 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в котором просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы, выслушав участников процесса, судебная коллегия считает, что апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 3 по Волгоградской области была проведена выездная на­логовая проверка ИП Бдояна В.А. по вопросам правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления налогов и сборов.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что предприниматель с июля 2005 года по декабрь 2006 года необоснованно включал в налоговые вычеты суммы НДС на основании счетов-фактур, полученных от ООО «Торговый ДОМ «РОСФОРМ», ИНН 6661623530, поскольку данная организация не зарегистрирована в Едином государственном реестре юридических лиц.

Данное обстоятельство также послужило основанием для исключения из расходов затрат по приобретению товарно-материальных ценностей у ООО «Торговый ДОМ «РОСФОРМ» и доначисления налогоплательщику сумм НДФЛ и ЕСН.

По результатам проверки 23.01.2008 г. налоговым органом составлен акт № 1 и 28.03.2008 г. принято решение №5, которым ИП Бдоян В.А. доначислен НДС в сумме            3 034 976 рублей, ЕСН - в сумме 588803 рубля, НДФЛ - в сумме 3 439 943 рубля и соответствующие суммы пени. Этим же решением предприниматель привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату НДС, ЕСН, НДФЛ в виде штрафа в сумме       1378370 рублей, по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление налоговых деклараций по НДС в виде штрафа в сумме 1743590,20 рублей.

Считая данное решение незаконным в части доначисления НДС в размере 2712424 рубля, ЕСН в размере 582 863 рубля, НДФЛ в сумме 3 439 943 рубля, доначисления сумм соответствующих пени, а также начисления штрафов по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации,  пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации в общей сумме 3 121 960 рублей 20 копеек, ИП Бдоян В.А. обратился в арбитражный суд с заявлением.

Арбитражный суд кассационной инстанции, направляя дела в отмененной части на новое рассмотрение в суд первой инстанции, указал, что при новом рассмотрении суду необходимо дать оценку доводам заявителя о том, что налоговый орган не доказал  недобросовестность налогоплательщика при исполнении им своих налоговых обязанностей, и право на получение профессиональных вычетов по налогу на доходы физических лиц в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов от предпринимательской деятельности, не зависит от того, с каким лицом - юридическим или физическим, в том числе имеющим статус индивидуального предпринимателя или не имеющим такого статуса - заключена сделка.

Суд первой инстанции при новом рассмотрении учел указания кассационной инстанции и дал оценку доводам заявителя с учетом позиции, изложенной в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды".

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований, указал, что представленные заявителем документы - счета-фактуры, товарные накладные, договоры, контрольно-кассовые чеки не могут быть приняты в качестве доказательств, подтверждающих налоговые вычеты по НДС, и в качестве подтверждающих расходы, в связи с тем, что указанные документы содержат недостоверные сведения о контрагенте - ООО «Торговый ДОМ «РОСФОРМ», поскольку указанное лицо не прошло государственную регистрацию в качестве юридического лица. Суд так же указал, что налогоплательщик не проявил должную осмотрительность и осторожность при выборе контрагента, не убедился в его легитимности.

Данные выводы суда первой инстанции, суд апелляционной инстанции считает правомерным, по следующим основаниям.

На основании пункта 1 статьи 171 Налогового кодекса РФ (далее – Кодекс) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные этой статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы данного налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в силу главы 21 Кодекса, и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В статье 172 Кодекса (в редакции, действовавшей в рассматриваемый период) определен порядок применения налоговых вычетов, согласно которому налоговые вычеты, установленные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных этой статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Следовательно, исполнив вышеуказанные требования Кодекса, налогоплательщик вправе претендовать на получение налогового вычета при исчислении налога на добавленную стоимость.

Исходя из подпункта 1 пункта 1 статьи 227 Кодекса, физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, исчисление и уплату налога производят от суммы доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

Согласно статье 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Кодекса.

В силу статьи 221 Кодекса при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 Кодекса, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций" Кодекса.

В соответствии со статьей 236 Кодекса объектом обложения единым социальным налогом для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Налоговая база указанных налогоплательщиков определяется как сумма доходов, полученных ими за налоговый период от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для плательщиков налога на прибыль.

Согласно статье 252 Кодекса расходы - обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком; обоснованные расходы - экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме; документально подтвержденные расходы - затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, при решении вопроса о возможности принятия расходов в целях исчисления налога на доходы физических лиц и единого социального налога необходимо исходить из реальности этих расходов, произведенных для приобретения товаров (работ, услуг), а также их документального подтверждения.

В соответствии с позицией, изложенной в пункте 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В настоящем деле в обоснование произведенных расходов предприниматель представил инспекции и суду счета-фактуры, товарные накладные, контрольно-кассовые чеки, подтверждающие, по его мнению, приобретение и оплату товара у ООО «Торговый ДОМ «РОСФОРМ».

Как видно из материалов  дела,  налоговым органом  в целях правомерности применения предпринимателем налоговых вычетов и установления достоверности данных, отражённых в первичных бухгалтерских документах, был направлен запрос о проведении встречной проверки в отношении контрагента налогоплательщика ООО «Торговый ДОМ «РОСФОРМ».

ИФНС России по Ленинскому району г. Екатеринбурга в письме от 31.08.2007 г. № 12-17/40430 сообщила,  что ООО «Торговый  ДОМ  «РОСФОРМ» (ИНН  6661623530)  не  состоит на учете в инспекции.

Согласно ответу  Федеральной налоговой службы № 6-0-08/00206 от 24.09.2008 г. по состоянию на 23.09.2008 г. сведения для внесения