Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.07.2015 по делу n А49-401/2015. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

главы под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от способа их оформления.

По долговым обязательствам любого вида доходом (расходом) признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки, если иное не установлено настоящей статьей.

Согласно пункту 1 статьи 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений настоящей главы, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 настоящего Кодекса.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

В случае, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

По договорам займа или иным аналогичным договорам (включая долговые обязательства, оформленные ценными бумагами), срок действия которых приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, в целях настоящей главы расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) таких выплат, предусмотренных договором (пункт 8 статьи 272 НК РФ).

В ходе выездной налоговой проверки было установлено следующее.

Налогоплательщиком за 2012г. представлена первичная налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 2012г., согласно которой расходы в виде процентов по кредитным обязательствам в сумме 23841489 руб. не учтены в качестве внереализационных расходов.

Позднее, 01.04.2013г., 02.07.2013г. обществом были представлены в налоговый орган уточненные налоговые декларации (корректировка № 1 и № 2), в которых также не были учтены указанные расходы.

Налоговым органом установлено, что указанные суммы были отнесены налогоплательщиком на счет 97 «Расходы будущих периодов».

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н, счет 97 «Расходы будущих периодов» предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам.

Таким образом, налогоплательщик самостоятельно определяет порядок и сроки списания в расходы вышеуказанных расходов будущих периодов.

05.09.2014г., т.е. после окончания выездной налоговой проверки и принятия УФНС России по Пензенской области решения №06-10/98 от 01.09.2014г. по апелляционной жалобе общества на решение МИФНС России № 4 по Пензенской области № 33 от 30.06.2014г., обществом была представлена ответчику уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль организаций (корректировка № 3), согласно которой сумма начисленных процентов за 2012г. по кредитным договорам (23841489 руб.) отнесена к внереализационным расходам.

В связи с указанным обстоятельством с целью определения реального размера налогового обязательства заявителя по налогу на прибыль организаций, судом первой инстанции у общества истребовались первичные документы.

В нарушение статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, первичные учетные документы, подтверждающие правильность исчисления, правомерность и обоснованность отнесения начисленных по кредитным договорам сумм процентов за 2012г. к внереализационным расходам за указанный период, заявителем не были представлены.

Документы, представленные обществом в качестве приложения к письменным дополнениям к заявлению (исх. № 20/05-юр от 20.05.2015г.), не являются таковыми. Возможность проверить обоснованность содержащейся в них информации ни у налогового органа, ни у суда не имеется.

При таких обстоятельствах, учитывая, что обязанность по доказыванию расходов (документальное подтверждение, обоснованность и их связь с производственной деятельностью налогоплательщика), лежит на заявителе, у налогового органа как в момент проверки, так и по ее окончании, а также при рассмотрении дела в суде, отсутствуют основания для признания суммы процентов (23841489 руб.), начисленных обществом по кредитным договорам за 2012г., к внереализационным расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций, за указанный период.

При таких обстоятельствах, суд первой инстанции пришел к правомерному выводу, что требования заявителя являются необоснованными и удовлетворению не подлежат.

В апелляционной жалобе заявитель указывает на представление в материалы дела (вместе с жалобой) выписки по операциям по расчетному счету, открытому им в Пензенском филиале ОАО «БИНБАНК». Считает, что сведения о перечислении им платежей по кредитному договору, отраженные в выписке, подтверждают понесенные им расходы. Суд апелляционной инстанции не может согласиться с такими доводами.

В соответствии с ч.1 ст.252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Выписка по расчетному счету не может быть признана в качестве первичного документа, подтверждающего затраты налогоплательщика.

Таким образом, выводы арбитражного суда первой инстанции соответствуют доказательствам, имеющимся в деле, установленным фактическим обстоятельствам дела и основаны на правильном применении норм права.

Сведений, опровергающих выводы суда, в апелляционной жалобе не содержится.

Нарушений процессуального закона, влекущих безусловную отмену обжалуемого судебного акта, не установлено. Оснований для отмены решения суда не имеется.

Расходы по уплате госпошлины за рассмотрение апелляционной жалобы в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статьей 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации относятся на подателя апелляционной жалобы – заявителя по делу.

Руководствуясь ст.ст. 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Пензенской области от 25.05.2015 года  по делу №А49-401/2015 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.

Председательствующий                                                                                  А.Б. Корнилов

Судьи                                                                                                                С.Т. Холодная

В.Е. Кувшинов