Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.07.2015 по делу n А65-31047/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11 «А», тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

22 июля 2015 года                                                                                      Дело №А65-31047/2014

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 20 июля 2015 года

Постановление в полном объеме изготовлено 22 июля 2015 года

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Кувшинова В.Е., судей Кузнецова В.В., Рогалевой Е.М.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Меликян О.В.,

с участием в судебном заседании:

представителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Республике Татарстан – до и после перерыва - Тухватуллина Р.Р. (доверенность от 31.12.2014 №2.4-06/26666),

представитель общества с ограниченной ответственностью «АМ-Менеджмент» - до и после перерыва - не явился, извещен надлежащим образам,

рассмотрев в открытом судебном заседании 13 - 20 июля 2015 года в помещении суда апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «АМ-Менеджмент»

на решение Арбитражного суда Республики Татарстан  от 09 апреля 2015 года по делу №А65-31047/2014 (судья Воробъев  Р.М.),

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «АМ-Менеджмент» (ОГРН 1121690088376, ИНН 1655260435), г. Казань

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Республике Татарстан (ОГРН 1041621126887, ИНН 1655005361), г. Казань

о признании незаконным решения № 2.11-16/296 от 09.09.2014 г. об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 81 478 руб.,

УСТАНОВИЛ: 

общество с ограниченной ответственностью «АМ-Менеджмент» (далее - заявитель, общество, ООО «АМ-Менеджмент») обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №14 по Республике Татарстан (далее - инспекция, налоговый орган, Межрайонная ИФНС России №14 по Республике Татарстан) от 09.09.2014 № 2.11-16/296 об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 81 478 руб. (т.1 л.д. 4-7).

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 09.04.2015 по делу №А65-31047/2014 в удовлетворении заявленных требований отказано (т.1 л.д. 189-191).

В апелляционной жалобе заявитель просит отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт (т.2 л.д.3-5).

Инспекция апелляционную жалобу отклонила по основаниям, изложенным в письменных пояснениях.

На основании статей 156 и 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) суд апелляционной инстанции рассматривает апелляционную жалобу по имеющимся в деле материалам и в отсутствие представителя общества, надлежащим образом извещенного о месте и времени судебного разбирательства.

В судебном заседании представитель налоговой инспекции отклонил апелляционную жалобу по основаниям, приведенным в письменных пояснениях.

В судебном заседании в соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации объявлялся перерыв с 13.07.2015 до 12 час. 00 мин. 20.07.2015, после перерыва рассмотрение дела продолжено.

Рассмотрев дело в порядке апелляционного производства, проверив обоснованность доводов изложенных в апелляционной жалобе, письменных пояснениях и в выступлении представителя инспекции, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как следует из материалов дела, 16.04.2014 ООО «АМ-Менеджмент» представило в Межрайонная ИФНС России №14 по Республике Татарстан налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2014 года.

По представленной декларации налоговой инспекцией проведена камеральная налоговая проверка и составлен акт от 24.07.2014 №2.11-12/770 (т.1 л.д.36-40, 68-72).

По результатам проверки налоговым органом приняты решение № 2.11-12/2/839 от 09.09.2014 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение № 2.11-16/296 от 09.09.2014 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость в сумме 81478 руб. (т.1 л.д.41-47, 61-67).

Общество, на основании статей 137, 138 Налогового кодекса Российской Федерации, обжаловало указанные решения в вышестоящий налоговый орган - Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан, путем подачи апелляционной жалобы (т.1 л.д.48-51).

Управлением ФНС России по Республике Татарстан апелляционная жалоба заявителя оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением налогового органа №2.11-16/296 от 09.09.2014  об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 81 478 руб., заявитель обратился в арбитражный суд.

Суд апелляционной инстанции считает, что суд первой инстанции, отказав в удовлетворении заявленных требований, правильно применил нормы материального права.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии с пунктом 8 статьи 88 НК РФ при подаче налоговой декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение налога, камеральная налоговая проверка проводится с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом, на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком в соответствии с настоящим Кодексом.

Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога на добавленную стоимость.

В силу пункта 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

На основании пункта 2 статьи 169 НК РФ счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных пунктами 5, 5.1 и 6 настоящей статьи.

В соответствии с пунктом 6 статьи 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

В рассматриваемом случае основанием для отказа в возмещении НДС в сумме 81478 руб., по мнению налогового органа, явилось нарушение обществом подпункта 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ, выразившееся в неполном восстановлении суммы НДС в размере 81478 руб., что привело к занижению налоговой базы и завышению суммы налога, заявленного к возмещению из бюджета, в размере 81478 руб.

Судом первой инстанции установлено, что 21.10.2013 между обществом с ограниченной ответственностью «Восток-лизинг» (Лизингодатель) и обществом с ограниченной ответственностью «АМ-Менеджмент» (Лизингополучатель) заключен договор финансовой аренды (лизинга) № 179-Л-13-КЗН (т.1 л.д. 8-10), по условиям которого заявителю предоставляется во временное владение и пользование с последующим выкупом в порядке и на условиях, установленных настоящим договором, автомобиль Porsche Cayenne.

Пунктом 7.6. указанного договора предусмотрено, что платежи лизингополучателя, уплаченные в соответствии с графиком платежей до фактической передачи лизингополучателю имущества в лизинг, считаются авансовыми. Авансовые платежи зачитываются обеими сторонами в размере, определенном графой № 4 Графика платежей, в составе начисленных лизинговых платежей согласно графе № 8 Графика платежей в течение срока действия настоящего договора.

Согласно графику платежей № 1 от 21.10.2013 (приложение № 2 к договору финансовой аренды (лизинга) № 179-Л-13-КЗН от 21.10.2013) сумма, подлежащая зачету в счет аванса ежемесячно за период с 24.10.2013 по 15.10.2014 составляет 144 980 руб. 27 коп., в том числе НДС - 22 115 руб. 64 коп.

Во исполнение указанного договора ООО «АМ-Менеджмент» в 4 квартале 2013 года по договору финансовой аренды (лизинга) произвело предварительную оплату в адрес ООО «Восток-лизинг» на общую сумму 1 884 743 руб. 48 коп., в том числе НДС 287 503 руб. 24 коп.

ООО «Восток-лизинг» на полученный аванс в адрес ООО «АМ-Менеджмент» выставило счет-фактуру от 22.10.2013 №А0000005211.

Из материалов дела следует, что налогоплательщик применил в 4 квартале 2013 года налоговый вычет по уплаченной им лизингодателю (ООО «Восток-лизинг») предварительной оплате суммы налога на добавленную стоимость в размере 287 503 руб. 24 коп., что отражено в налоговой декларации по НДС за указанный период.

В 1 квартале 2014 года, ООО «Восток-лизинг» в адрес ООО «АМ-Менеджмент» оказало услуги лизинга на сумму 969072 руб. 30 коп., в том числе НДС - 147824 руб. 60 коп., указанная сумма НДС на основании предъявленных счетов-фактур принята к вычету ООО «АМ-Менеджмент» в 1 квартале 2014 года.

Налоговым органом установлено, что согласно карточки счета 76 за 1 квартал 2014 года по контрагенту ООО «Восток-лизинг» при приобретении услуг лизинга ООО «АМ-Менеджмент» восстановило НДС по авансам, выданным в адрес ООО «Восток-лизинг», в 1 квартале 2014 года в части суммы аванса, определенного в графике платежей в размере 66 347 руб. согласно графику платежей приложения № 2 договора финансовой аренды (лизинга) № 179-Л-13-КЗН-1 от 21.10.2013 ((144 980 рублей 24 копейки * 18/118) * 3 мес.).

Таким образом, в 1 квартале 2014 года в адрес общества была оказана услуга лизинга и получены счета-фактуры от ООО «Восток-лизинг» на сумму 969072 руб. 30 коп., в том числе НДС - 147824 руб. 60 коп. По данной сумме НДС в указанном налоговом периоде налогоплательщиком применен вычет. Поскольку, ранее принятая заявителем к вычету сумма НДС с перечисленного аванса подлежит восстановлению в 1 квартале 2014 года, заявитель восстановил НДС в сумме 66 347 руб., исходя из условий договора (в то время как должен был восстановить по счет - фактурам в размере 147824 руб. 60 коп.), в остальной части, а именно в сумме 81477 руб. не восстановил.

Принятие к вычету НДС с сумм авансовых платежей, предусмотренных пунктом 12 статьи 171 и пунктом 9 статьи 172 НК РФ, является правом налогоплательщика, а не обязанностью.

Для того, чтобы воспользоваться правом на применение налоговых вычетов по суммам предварительной оплаты, необходимо наличие следующих документов:

- надлежаще оформленные счета-фактуры, выставленные продавцом при получении аванса (предоплаты);

- подтверждающих факт оплаты документов (платежное поручение);

- наличие условия в договоре, что расчеты будут производиться с предварительной оплатой).

Согласно пункту 12 статьи 171 НК РФ вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы предварительной оплаты (аванса) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

В этом случае, согласно нормам статьи 168 НК РФ, продавец товаров (работ, услуг) не позднее пяти календарных дней со дня получения аванса выставляет счета-фактуры. Налоговые ставки при этом должны соответствовать 18/118 или 10/110.

В силу пункта 9 статьи 172 НК РФ вычеты сумм налога, указанных в пункте 12 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм.

Подпунктом 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ предусмотрено, что суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае перечисления покупателем сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Восстановление сумм налога с аванса производится покупателем в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам подлежат вычету в порядке, установленном настоящим Кодексом. Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету в момент осуществления предварительной оплаты.

В данном случае, заявитель, выполнив указанные условия, воспользовался налоговым вычетом при перечислении предварительной оплаты.

Согласно нормам статьи 170 НК РФ после того, как товар будет передан покупателю и полностью оприходован, ранее возмещенные суммы налога, исчисленные с сумм перечисленных авансов, подлежат восстановлению и уплате в бюджет.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ вычет необходимо восстановить только в том случае, если налогоплательщик воспользовался своим правом и принял к вычету суммы налога.

Суд первой инстанции установил, что частичное восстановление НДС исходя из условий гражданско-правовой сделки не соответствует требованиям норм главы 21 НК РФ, в связи с чем увязывание применения подпункта 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ с условиями договора поставки неправомерно.

Поскольку