Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.07.2015 по делу n А65-587/2015. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

            ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]     www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]. ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

03 июля 2015 года                                                                             Дело № А65-587/2015

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена: 29 июня 2015 года

Постановление в полном объеме изготовлено:  03 июля 2015 года

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Драгоценновой И.С.,

судей Поповой Е.Г., Семушкина В.С.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Максимовым С.С.,

с участием:

от Межрайонной ИФНС России №4 по Республике Татарстан – представителя Исаевой К.Ю., доверенность от 13.11.2014 года,

от федерального казенного учреждения «Исправительная колония №19 Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Республике Татарстан» - представителей Биктемировой А.З., доверенность от 30.04.2015 года, Ткачевой Г.Л., доверенность от 10.06.2015 года,

от Управления ФНС России по Республике Татарстан – представитель не явился, извещено,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда, в зале № 4, дело по  апелляционной жалобе Межрайонной ИФНС России №4 по Республике Татарстан 

на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 16 апреля 2015 года по делу                           № А65-587/2015 (судья Путяткин А.В.),

принятое по заявлению федерального казенного учреждения «Исправительная колония №19 Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Республике Татарстан» (ИНН 1659056543, ОГРН 1051637012173), г. Казань,

к Межрайонной ИФНС России №4 по Республике Татарстан (ИНН 1659017978, ОГРН 1041628231105), г. Казань,

третье лицо: Управление ФНС России по Республике Татарстан, г. Казань,

о признании незаконным решения от 26.11.2014 года №6702 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части: уменьшения суммы налога на прибыль, излишне начисленные в бюджет, в размере 10 422 рублей; обязании внесения необходимых исправлений в документы бухгалтерского и налогового учета,

                                                    УСТАНОВИЛ:

федеральное казенное учреждение «Исправительная колония №19 Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Республике Татарстан» (далее – заявитель) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к Межрайонной ИФНС России №4 по Республике Татарстан (далее – ответчик) о признании незаконным решения от 26.11.2014 года №6702 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части: уменьшения суммы налога на прибыль, излишне начисленные в бюджет, в размере 10 422 рублей; обязании внесения необходимых исправлений в документы бухгалтерского и налогового учета.

К участию в деле в качестве третьего лица привлечено Управление ФНС России по Республике Татарстан (далее - третье лицо),

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 16 апреля 2015 года заявленные требования удовлетворены.

Не согласившись с выводами суда, Межрайонная ИФНС России №4 по Республике Татарстан подала апелляционную жалобу, в которой просит решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт, жалобу - удовлетворить.

По мнению подателя жалобы судом неполностью выяснены обстоятельства, имеющие значение для дела, неправильно применены нормы материального права.

В жалобе ссылается на то, что реализация продукции, выпускаемой казенными учреждениями ФСИН, не может рассматриваться в качестве государственной функции, и, следовательно, не является государственной (муниципальной) услугой, работой, а также иной государственной (муниципальной) функцией.

Кроме того, по мнению ответчика, если казенное учреждение осуществляет приносящую доход деятельность, предусмотренную уставом, то учреждение действует  не от имени Российской Федерации, субъекта Российской Федерации или муниципального образования, т.е. заключается не государственный контракт, а гражданско-правовой договор от имени казенного учреждения.

Представитель Межрайонной ИФНС России №4 по Республике Татарстан в судебном заседании просил решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт, апелляционную жалобу - удовлетворить.

Представитель федерального казенного учреждения «Исправительная колония №19 Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Республике Татарстан» в судебном заседании с доводами жалобы не согласился по основаниям, изложенным в отзыве на апелляционную жалобу. Просил решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

В судебное заседание представители Управления ФНС России по Республике Татарстан не явились, о месте и времени судебного разбирательства надлежаще извещены, в связи с чем, апелляционная жалоба в соответствии со статьями 123, 156 АПК РФ рассмотрена в их отсутствие.

Апелляционная жалоба на судебный акт арбитражного суда Республики Татарстан рассмотрена в порядке, установленном ст.ст.266-268 АПК РФ.

Исследовав доказательства по делу с учетом доводов апелляционной жалобы, отзыва, выступлений сторон, суд апелляционной инстанции пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Материалами дела подтверждаются следующие фактические обстоятельства.

Межрайонной ИФНС России № 4 по РТ Межрайонной ИФНС России №4 по РТ проведена камеральная налоговая проверка Федерального казенного учреждения «Исправительная колония № 19 Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Республике Татарстан» на основании уточненной (корректирующей) налоговой декларации по налогу на прибыль за 2011 год.

Выявленные в ходе проверки нарушения отражены в акте проверки №6485 от 09.10.2014 (т. 1, л.д. 10-14, 90-94).

По итогам рассмотрения указанного акта налоговым органом 26.11.2014 вынесено решение №6702 (т. 1, л.д. 19-25, 80-86).

Указанным решением уменьшены суммы налога на прибыль, излишне начисленные в бюджет, в размере 10 422 руб.; заявитель обязан внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Решением Управления ФНС России по Республике Татарстан от 23.12.2014 №2.14-0-18/031116 оспариваемое решение утверждено.

Заявитель полагая, что решение налоговой инспекции в обжалуемой части является незаконным и нарушает его права, обратился с заявлением  в суд.

В обоснование требования сослался на то, что уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 12 месяцев 2011 года была представлена в связи с тем, что в ранее сданных налоговых декларациях ошибочно были указаны доходы от привлечения осужденных к труду, а также иные доходы, полученные в рамках исполнения государственных функций, перечисляемые в доход федерального бюджета, которые в соответствии с подпунктом 33.1 ст. 251 НК РФ не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. По мнению заявителя, поскольку вышеуказанные доходы являются доходами федерального казенного учреждения от деятельности, способствовавшей достижению целей его создания, являются неналоговыми доходами федерального бюджета по нормативу 100%. Непосредственно учреждение доход не получает, поскольку средства за оказанные работы, услуги, реализованные товары, перечисляются потребителями на счет администратора дохода УФСИН России по Республике Татарстан для дальнейшего перечисления в федеральный бюджет. Для целей деятельности учреждения на его лицевой счет денежные средства поступают исключительно за счет лимитов бюджетных обязательств, иные счета в финансовых или кредитных организациях отсутствуют.

Заявитель считает, что его позиция подтверждается положениями ст. 103 УИК РФ, ст. 13 Закона Российской Федерации от 21.07.1993 №5473-1 «Об учреждениях и органах, исполняющих наказания в виде лишения свободы», Указа Президента Российской Федерации от 13.10.2004 №1314 «Вопросы Федеральной службы исполнения наказаний», ст.ст. 6, 41, 161, п. 10 ст. 241 Бюджетного кодекса РФ, Приказа Минфина России от 21.07.2010 №73н, ст. 251 п. 1 подп. 14 и 33.1 НК РФ, ст. 120 ГК РФ, ст. 24 ФЗ «О некоммерческих организациях», приказа Минюста РФ от 07.10.2010 №251 «Об утверждении Перечня государственных услуг (работ), оказываемых (выполняемых) находящимися в ведении Минюста России федеральными государственными учреждениями в качестве основных видов деятельности».

Нарушение своих прав и законных интересов заявитель усматривает в том, что налоговый орган уменьшил сумму налога, излишне начисленную в бюджет, на сумму 10 422 руб., в то время как уменьшению подлежала сумма в размере 1 152 159 руб. (т. 2, л.д. 23).

Судом первой инстанции в обжалуемом решении приведены мотивы и ссылки на нормативно-правовые акты, на основании которых заявление удовлетворено.

Анализируя и оценивая представленные сторонами в материалы дела доказательства в совокупности, судебная коллегия апелляционного суда приходит к следующему.

Согласно статье 246 Налогового кодекса Российской Федерации российские организации признаются плательщиками налога на прибыль организаций.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций в соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с нормами Кодекса.

В силу подпункта 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования.

К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами в виде лимитов бюджетных обязательств (бюджетных ассигнований), доведенных в установленном порядке до казенных учреждений, а также в виде субсидий, предоставленных бюджетным учреждениям и автономным учреждениям.

Согласно пункту 10 статьи 241 Бюджетного кодекса Российской Федерации доходы, полученные от приносящей доход деятельности федеральными казенными учреждениями, исполняющими наказания в виде лишения свободы, в результате осуществления ими собственной производственной деятельности в целях исполнения требований уголовно-исполнительного законодательства Российской Федерации об обязательном привлечении осужденных к труду, в полном объеме зачисляются в федеральный бюджет, отражаются на лицевых счетах получателей бюджетных средств, открытых указанным учреждениям в территориальных органах Федерального казначейства, и направляются на финансовое обеспечение осуществления функций указанных казенных учреждений сверх бюджетных ассигнований, предусмотренных в федеральном бюджете, в порядке, установленном Министерством финансов Российской Федерации.

Данная правовая норма введена Федеральным законом от 08.05.2010 №83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений» и действует с 01.01.2011.

Подпунктом 8 пункта 19 статьи 33 №83-ФЗ предусмотрено, что для отражения на соответствующих лицевых счетах бюджетных учреждений, являющихся получателями бюджетных средств, и казенных учреждений операций со средствами, полученными от платных услуг и иной приносящей доход деятельности, применяются являющиеся едиными для бюджетов бюджетной системы Российской Федерации группа «Доходы от приносящей доходы деятельности».

Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2010 №190н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации» (действовавшим в период с 01.01.2011 по 01.01.2012) в качестве доходов федерального бюджета предусмотрены доходы от привлечения осужденных к оплачиваемому труду: доходы от привлечения осужденных к оплачиваемому труду (в части оказания услуг); доходы от привлечения осужденных к оплачиваемому труду (в части прочих поступлений); доходы от привлечения осужденных к оплачиваемому труду (в части реализации основных средств); доходы от привлечения осужденных к оплачиваемому труду (в части реализации нематериальных активов); доходы от привлечения осужденных к оплачиваемому труду (в части реализации материальных запасов).

В силу пункта 2 «Порядка отражения на лицевых счетах получателей бюджетных средств, открытых в территориальных органах Федерального казначейства федеральным казенным учреждениям, исполняющим наказания в виде лишения свободы, операций по финансовому обеспечению осуществления функций указанных учреждений, источником которого являются доходы, полученные ими от приносящей доход деятельности», утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 21.07.2010 №73н (далее - Порядок №73н), средства, полученные от привлечения осужденных к оплачиваемому труду, зачисляются в соответствии с «Порядком учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации», утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 05.09.2008 №92н, в федеральный бюджет на основании расчетных документов, оформляемых юридическими или физическими лицами, которым оказывались услуги (выполнялись работы, поставлялись товары).

При этом пунктом 7 Порядка №73н предусмотрено, что орган Федерального казначейства не позднее трех рабочих дней после поступления в федеральный бюджет средств, полученных от привлечения осужденных к оплачиваемому труду, отражает по соответствующему коду классификации доходов бюджетов в сумме, равной данному поступлению, на лицевом счете получателя бюджетных средств, открытом учреждению, исполняющему наказания, дополнительный источник бюджетного финансирования.

Согласно пункту 8 Порядка №73н операции по использованию дополнительного источника бюджетного финансирования осуществляются учреждением, исполняющим наказания, в пределах доведенных ему в установленном порядке лимитов бюджетных обязательств на основании Расходных расписаний.

В то же время, лимиты бюджетных обязательств, бюджетных ассигнований, доведенные до казенного учреждения, не учитываются для целей налогообложения прибыли организаций согласно подпункту 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации.

Кроме того, в силу подпункта 33.1 пункта 1 статьи