Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.06.2015 по делу n А55-583/2015. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

01 июля 2015 года                                                                                            Дело №А55-583/2015

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 29 июня 2015 года

Постановление  в полном объеме изготовлено 01 июля 2015 года

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Семушкина В.С., судей Филипповой Е.Г., Поповой Е.Г.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Новожиловой С.Н.,

рассмотрев в открытом судебном заседании 29.06.2015 в помещении суда апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г.Самары на решение Арбитражного суда Самарской области от 10.04.2015 по делу №А55-583/2015 (судья Мешкова О.В.), принятое по заявлению открытого акционерного общества «Межрегиональная распределительная сетевая компания Волги» (ИНН 6450925977, ОГРН 1076450006280), г.Саратов, к Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г.Самары, г.Самара, с участием в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области, г.Самара, об оспаривании решения,

в судебном заседании приняли участие:

от ОАО «МРСК Волги» - Фомина О.Ю. (доверенность от 08.09.2014 №Д/14-380),

от ИФНС России по Октябрьскому району г.Самары – Тухватшина Д.Я. (доверенность от 13.01.2015 №04-15/00100),

от УФНС России по Самарской области – Исаев И.М. (доверенность от 11.11.2014 №12-22/0040),

УСТАНОВИЛ:

открытое акционерное общество «Межрегиональная распределительная сетевая компания Волги»  (далее - ОАО «МРСК Волги», общество) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением (с учетом принятого судом первой инстанции уточнения заявленных требований) о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г.Самары (далее - налоговый орган) от 05.06.2014 №14337 об отказе в осуществлении возврата и обязании налогового органа возвратить обществу излишне уплаченный налог на прибыль в сумме 11 882 руб. 28 коп.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Самарской области (далее - Управление).

Решением от 10.04.2015 по делу №А55-583/2015 (с учетом дополнительного решения от 05.05.2015) Арбитражный суд Самарской области заявленные требования удовлетворил.

Налоговый орган в апелляционной жалобе просил отменить решение суда первой инстанции.

Общество апелляционную жалобу отклонило по мотивам, изложенным в отзыве на нее.

Управление отзыв на апелляционную жалобу не представило, что не препятствует рассмотрению настоящего дела по имеющимся в нем доказательствам.

В судебном заседании представители налоговых органов апелляционную жалобу поддержали, просили отменить решение суда первой инстанции как незаконное и необоснованное.

Представитель ОАО «МРСК Волги» апелляционную жалобу отклонила, просила оставить обжалуемый судебный акт без изменения.

Рассмотрев материалы дела в порядке апелляционного производства, проверив доводы, приведенные в апелляционной жалобе и отзыве, в выступлении представителей лиц, участвующих в деле, в судебном заседании, суд апелляционной инстанции не находит оснований для изменения или отмены обжалуемого судебного акта.

Как видно из материалов дела, 14.05.2014 ОАО «МРСК Волги» обратилось в налоговый орган с заявлением о возврате из территориального бюджета Самарской области излишне уплаченного налога на прибыль в сумме 1 636 207 руб. в порядке ст.78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Налоговый орган направил обществу извещение от 05.06.2014 №42221 о возврате налога в сумме 1 624 324 руб. 72 коп. и решение от 05.06.2014 №14337 об отказе в возврате налога в сумме 11 882 руб. 28 коп. в связи с истечением 3 лет со дня его уплаты.

Решением от 29.09.2014 №20-14/23884 Управление оставило решение налогового органа без изменения.

Не согласившись с решением налогового органа, ОАО «МРСК Волги» обратилось в арбитражный суд.

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявление общества, обоснованно исходил из следующего.

В силу пп.5 п.1 ст.21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов. Этому праву корреспондирует установленная пп.7 п.1 ст.32 НК РФ обязанность налоговых органов принимать решения о возврате налогоплательщику сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пени и штрафов и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пени и штрафов в порядке, предусмотренном НК РФ.

Порядок зачета и возврата излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, сборов, пени и штрафов регламентирован в главе 12 НК РФ.

Согласно ст.78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном данной статьей.

Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, по предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка расчетов по налогам, сборам, пени и штрафам.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пени, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

В соответствии с п.7 и 8 ст.78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено НК РФ.

Решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

Как указано в постановлении Президиума ВАС РФ от 25.02.2009 №12882/08, из положений ст.ст.78 и 79 НК РФ следует, что моментом, когда налогоплательщик узнал о факте излишней уплаты налога, не может считаться момент совершения им действий по корректировке своего налогового обязательства и представлению уточненной налоговой декларации.

При этом излишне уплаченной или взысканной суммой налога может быть признано зачисление на счета соответствующего бюджета денежных средств в размере, превышающем подлежащие уплате суммы налога за определенные налоговые периоды. Право налогоплательщика на зачет и возврат из соответствующего бюджета излишне уплаченных либо взысканных сумм налога непосредственно связано с наличием переплаты сумм налога в этот бюджет и отсутствием задолженности по налогам, зачисляемым в тот же бюджет, что подтверждается определенными доказательствами: платежными поручениями налогоплательщика, инкассовыми поручениями (распоряжениями) налогового органа, информацией об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, содержащейся в базе данных, формирующейся в отношении каждого налогоплательщика налоговым органом, характеризующей состояние его расчетов с бюджетом по налогам и отражающей операции, связанные с начислением, поступлением платежей, зачетом или возвратом сумм налога.

Наличие переплаты выявляется путем сравнения сумм налога, подлежащих уплате за определенный налоговый период, с платежными документами, относящимися к тому же периоду, с учетом сведений о расчетах налогоплательщика с бюджетами (постановление Президиума ВАС РФ от 28.02.2006 №11074/05).

Как видно из материалов дела, у ОАО «МРСК Волги» по состоянию на 31.03.2014 числилась переплата по налогу на прибыль (бюджет субъекта РФ) в сумме 1 758 873 руб. 97 коп., что подтверждается актом совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пени и штрафам №11372 по состоянию на 31.03.2014.

Данная переплата сложилась по следующим представленным в налоговый орган уточненным налоговым декларациям по налогу на прибыль с указанием налога к уменьшению:

-      36 322 руб. - корректировка №13 за 2010 год;

-        3 277 руб. - корректировка №6 за 2011 год;

-    115 859 руб. - корректировка №8 за 2011 год;

-        3 758 руб. - корректировка №9 за 2011 год;

- 1 599 657 руб. - корректировка №3 за 2012 год.

По окончании камеральных налоговых проверок указанных деклараций налоговый орган на основании заявлений ОАО «МРСК Волги» произвел зачет переплаты в счет уплаты налога по корректировке №11 за 2009 год в сумме 28 348 руб., корректировке №14 за 2010 год в сумме 24 295 руб. и корректировке №11 за 2011 год в сумме 69 208 руб. (извещение от 17.04.2014 №10-34/05767) и по корректировке №12 за 2011 год в сумме 671 руб. (решение от 29.05.2014 №14285). Всего зачет произведен на общую сумму 122 522 руб.

После проведенных зачетов переплата по налогу на прибыль составила 1 636 351 руб. 97 коп., в том числе оспариваемая переплата в сумме 11 882 руб. 28 коп. за 2010 год.

В направленном в налоговый орган заявлении ОАО «МРСК Волги» просило произвести возврат налога в сумме 1 636 207 руб.; переплату в сумме 144 руб.  (1 636 351 руб. 97 коп.  -  1 636 207 руб.) общество вернуть не просило, поскольку запланировало ее к зачету пени (заявление от 15.05.2014 №МР6/45/361).

Налоговый орган произвел возврат переплаты по налогу в сумме 1 624 324 руб. 72 коп. (извещение от 05.06.2014 №42221), в возврате переплаты в сумме 11 882 руб. 28 коп. отказал в связи с истечением трехлетнего срока (решение от 05.06.2014 №14337).

В решении Управления от 29.09.2014 №20-14/23884 указано, что  переплата  в  сумме   1 636 351 руб. 97 коп. сложилась следующим образом:

-      12 027 руб. - за 2010 год по сроку уплаты 28.03.2011;

-      24 667 руб. - за 2011 год по сроку уплаты 28.03.2012;

- 1 599 657 руб. - за 2012 год по сроку уплаты 28.03.2013;

-  0 руб. 72 коп. - по сроку уплаты 25.12.2012.

Возврат переплаты в сумме 1 624 324 руб. 72 коп. проведен по периодам:

-      24 667 руб. - переплата за 2011 год;

- 1 599 657 руб. 72 коп. - переплата за 2012 год.

Как уже указано, заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено НК РФ (п.7 ст.78 НК РФ).

Моменты, с которых обязанность по уплате налога считается исполненной, определены в п.3 ст.45 НК РФ, к ним, в частности, относится вынесение налоговым органом решения о зачете сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, пени, штрафов в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога. ВАС РФ в постановлении Президиума от 10.11.2011 №8395/11 также указал, что уплатой налога признается как перечисление денежных средств в бюджетную систему, так и проведение налоговым органом зачета.

Исходя из положений ст.78 НК РФ срок для подачи заявления о возврате излишне уплаченного налога и начало течения этого срока исчисляются со дня уплаты налога. В случае, если уплата налога осуществляется налогоплательщиком несколькими платежами и в различные сроки, срок на подачу заявления исчисляется с даты каждого платежа.

Налог по первичной налоговой декларации за 2010 год (по сроку 28.03.2011) ОАО «МРСК Волги» уплатило платежным поручением от 28.10.2011 №30121 на сумму 1 830 918 руб. Кроме того, на основании заявления ОАО «МРСК Волги» от 24.05.2013 №МР6/45/325 налоговый орган вынес решение от 05.06.2013 №10-29/08041 о  зачете  переплаты  в  сумме  1 223 320 руб. в уплату налога по уточненной декларации за 2010 год (по сроку 28.03.2011). Следовательно, уплата налога на прибыль за 2010 год производилась 28.10.2011 и 05.06.2013.

Переплата налога в сумме 11 882 руб. 28 коп. относится к корректировке №13 за 2010 год, представленной в налоговый орган 14.11.2013, что также подтверждается решением Управления от 29.09.2014 №20-14/23884.

Таким образом, как верно указал суд первой инстанции, учитывая, что переплата в сумме 11 882 руб. 28 коп. фактически является переплатой по налогу за 2010 год, который уплачивался 28.10.2011 (платежное поручение от 28.10.2011 №30121) и 05.06.2013 (решение от 05.06.2013 №10-29/08041 о зачете), то срок на подачу заявления о возврате этой переплаты истекает 28.11.2014 или 05.06.2016 и, соответственно, на момент обращения ОАО «МРСК Волги» в налоговый орган (14.05.2014) он не истек.

Кроме того, в нарушение п.3 ст.78 НК РФ о наличии переплаты по налогу на прибыль налоговый орган общество не извещал. Управление в решении от 29.09.2014 №20-14/23884 указало, что о факте излишней уплаты налога обществу стало известно лишь по результатам акта сверки от 13.01.2014 №10941 за период с 01.01.2013 по 30.12.2013.

В п.33 и 79 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 №57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что в силу ч.1 ст.4 АПК РФ налогоплательщик может обратиться в суд только в случае нарушения его права на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов, пени, штрафа, то есть когда надлежащее соблюдение им регламентированной ст.78 НК РФ процедуры не обеспечило реализации данного права в административном (внесудебном) порядке по причине неисполнения или ненадлежащего исполнения налоговым органом возложенных на него законом обязанностей.

Таким