Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.05.2015 по делу n А55-24689/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

Самарской городской Думы от 24.11.2005 . № 188 «Об установлении земельного налога», в редакции, действующей в проверяемом периоде.

В соответствии с постановлением Самарской городской Думы от 24.11.2005 г. № 188 «Об установлении земельного налога», Постановлением губернатора Самарской области от 03.07.2003 г. № 254 «Об утверждении государственной кадастровой оценки земель поселений Самарской области», в проверяемом периоде заявитель является плательщиком земельного налога.

Пунктом 5 Постановления от 24.11.2005 г. № 188 установлены ставки земельного налога, действующие в пределах границ городского округа Самара, для прочих земельных участков установлена ставка 1,5% от кадастровой стоимости земельного участка (подпункт 7 пункта 5 Постановления от 24.11.2005 г. № 188).

Согласно уточненной налоговой декларации по земельному налогу (корректировка № 3) за 2009 год, представленной в налоговый орган 03.12.2013 г., заявителем не был включен в налоговую базу земельный участок с кадастровым номером 63:01:0350003:503, а также была уменьшена налогооблагаемая база по участку с кадастровым номером 63:01:0350005:526.

Налоговым органом были начислены спорные суммы земельного налога, исходя из того, что в сведениях, поступивших в налоговый орган из ФГБУ Кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации кадастра и картографии по Самарской области на плановой основе за 2009 год, отсутствует информация о снятии с кадастрового учета, или о каких-либо других изменениях (изменение кадастрового номера, площади, кадастровой стоимости, и т.п.) земельного участка с кадастровым номером 63:01:0350003:503.

Разделение вышеуказанного земельного участка и сведения по нему были внесены в государственный кадастр недвижимости Самарской области в 2011 году за рамками проверяемого периода.

Перевод земель из категории земли населенных пунктов в категорию земель лесного фонда не осуществлен, так как в государственном кадастре категория земельных участков не изменена. Судебных решений подтверждающих прекращение права бессрочного пользования на спорные земельные участки с кадастровыми номерами 63:01:0350003:503, 63:01:0350005:526 в 2009 году заявителем не представлено.

На основании этого, налоговым органом был сделан вывод о занижении заявителем базы по земельному налогу за указанный период.

Согласно позиции заявителя налоговая база по земельному налогу за 2009 год правомерно им была уменьшена, поскольку земельный участок с кадастровым номером 63:01:0350003:503 (последующие кадастровые номера 63:01:0350003:532, 63:01:0350003:533, 63:01:0350003:535, 63:01:0350003:536) относится к землям лесного фонда, принадлежит на праве собственности Российской Федерации, часть земельного участка с кадастровым номером 63:01:0350005:526 (17122 м2) также относится к землям лесного фонда.

Указанные земельные участки согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 389 НК РФ не признаются объектом налогообложения, поскольку входят в состав земель лесного фонда.

Данные обстоятельства послужили основанием для обращения заявителя в арбитражный суд.

Апелляционная инстанция находит выводы суда первой инстанции правомерными по следующим основаниям.

Исходя из пункта 1 статьи 6 Федерального закона "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" права на недвижимое имущество, возникшие до момента вступления в силу данного Закона, признаются юридически действительными и при отсутствии их государственной регистрации, которая проводится по желанию правообладателей.

Как следует из пункта 9 статьи 3 Федерального закона "О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации", что государственные акты, свидетельства и другие документы, удостоверяющие права на землю и выданные до введения в действие Федерального закона "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", имеют равную юридическую силу с записями в реестре.

На основании пункта 1 статьи 388 НК РФ плательщиком земельного налога признается лицо, чье право собственности, право постоянного (бессрочного) пользования или право пожизненного наследуемого владения на земельный участок удостоверяется актом (свидетельством или другими документами) о праве этого лица на данный земельный участок, выданным уполномоченным органом государственной власти в порядке, установленном законодательством, действовавшим в месте и на момент издания такого акта.

Вместе с тем согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 389 НК РФ не признаются объектом налогообложения земельные участки из состава земель лесного фонда.

Судом установлено, что земельный участок, с кадастровым номером 63:01:0350005:526 принадлежал заявителю и находился в постоянном (бессрочном) пользовании организации на основании свидетельства о праве собственности в постоянное пользование № 64834 от 29.12.1992 г. (том 2 л.д. 4).

Земельный участок с кадастровым номером 63:01:0350003:503, исключённый налогоплательщиком из объектов налогообложения, как земля, ограниченная в обороте в пределах лесного фонда, имела вид разрешённого использования «для размещения промышленных объектов» - под основную производственную площадку Винтайского машиностроительного завода. Категория земли - земли населенных пунктов.

Указанный земельный участок на основании свидетельства № 64840 от 29.12.1992 г., был представлен Администрацией г. Самары в соответствии с Постановлением № 1187 от 14.12.1992 г. и находился у организации в постоянном (бессрочном) пользовании (том 2 л.д. 8).

В границах участка расположены объекты недвижимости, принадлежащие на праве собственности заявителю.

Земельный участок 63:01:0350003:503 (последующие номера в связи с разделом данного участка на земельные участки 63:01:0350003:532, 63:01:0350003:533, 63:01:0350003:535, 63:01:0350003:536) относится к землям лесного фонда и находится в кварталах 17, 25, 26 и 61 Задельнинского лесничества Новобуянского лесничества с 1936 г.

Земли лесного фонда по земельному участку с кадастровым номером 63:01:0350005:503 принадлежат на праве собственности Российской Федерации, на основании свидетельства на право собственности от 18.11.2005 г. № 787004 (том 1 л.д. 104).

Факт нахождения земель лесного фонда на данном участке подтвержден решениями Арбитражного суда Самарской области от 18.03.2013 г. по делу А55-35374/2012, от 18.03.2013 г. по делу А55-35379/2012, от 22.02.2013 г. по делу № А55-35378/2012, от 15.11.2012 г. по делу № А55-24687/2012, по делу № А55-1815/2013.

Судом первой инстанции по земельному участку с кадастровым номером 63:01:0350003:534 установлено исходя из решения Арбитражного суда Самарской области от 01.06.2013 г. по делу № А55-1815/2013 следующее: факт принадлежности спорного земельного участка к лесным участкам Ново-Буянского лесничества подтвержден сведениями из государственного лесного реестра, в соответствии с которыми спорный земельный участок является лесным участком, расположенным на землях лесного фонда в квартале № 61 Задельненского участкового лесничества Ново-Буянского лесничества, полномочия по ведению которого в силу статьи 91 ЛК РФ отнесены на Министерство лесного хозяйства, охраны окружающей среды и природопользования Самарской области.

Право собственности Российской Федерации на земельный участок лесного фонда, состоящий из 13 участков с условным номером № (001), площадью 11995,00 кв.м., адрес объекта: Самарская область, Ставропольский район, Ново-Буянский лесхоз, Задельнинское лесничество, квартала №-160, назначение: леса 1 -й группы категория защитности: защитные полосы вдоль дорог, лесохозяйственная часть лесных зон, другие защитные леса, запретные полосы вдоль нерестовых рек) с ограничением (обременением) права в виде публичного лесного сервитута, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права от 18.11.2005 г. Именно в эту площадь вошел спорный участок лесного фонда.

Доказательств перевода спорного земельного участка из земель лесного фонда в земли категории населенных пунктов судом не установлено (№ А55-1815/2013).

Принадлежность спорных земельных участков к землям лесного фонда подтверждается материалами лесоустройства, а именно: копией планшета лесоустройства 1999 г. Самарской области Задельненского участкового лесничества Ново-Буянского лесничества 2013 г., копией таксационного описания Ново-Буянского лесничества, изготовленное Федеральной службой лесного хозяйства России 1995 г. и Федерального агентства лесного хозяйства 2013 г., свидетельством о государственной регистрации права от 18.11.2005 г. на участок площадью 11995,00 га, квартала № 1-160 за Российской Федерацией как на земли лесного фонда.

Согласно свидетельству о государственной регистрации права от 18.11.2005 г. участок площадью 11995,00 га Задельненское лесничество, кварталы № 1-160 является участком лесного фонда и является собственностью Российской Федерацией.

Спорный участок с кадастровым номером 63:01:0350005:503 полностью входит в состав участка площадью 11995,00 га, участок с кадастровым номером 63:32:1804002:94 - частично.

Более того, постановлением Губернатора Самарской области от 31.12.2008 г. № 149 «Об утверждении лесного плана Самарской области» утвержден лесной план, который является основой для ведения государственного лесного реестра.

Приказом Федерального агентства лесного хозяйства от 30.12.2008 г. № 435 определено количество лесничеств, расположенных на землях лесного фонда, а также площадей, которые они занимают.

Таким образом, согласно указанным нормативным правовым актам Ново-Буянское лесничество располагается на землях лесного фонда.

Кроме того, участки лесного фонда в силу положений норм Лесного кодекса РФ являются федеральной собственностью, независимо от того, оформлены на них права или нет.

Поскольку нахождение земельного участка в лесном фонде подтверждается свидетельством о государственной регистрации права собственности Российской Федерации от 18.11.2005 г. № 787004, отсутствие такой информации в государственном кадастре не свидетельствует о том, что земельный участок не относится к лесному фонду.

Не отражение в выписке из ГКН того, что земельный участок относится к землям лесного фонда, не лишает права заявителя на исключение земельного участка из объектов налогообложения по земельному налогу в соответствии с пунктом 2 статьи 389 НК РФ.

Таким образом, исходя из пункта 1, пункта 2 статьи 389 НК РФ с учетом имеющихся в деле доказательствами, суд первой инстанции правомерно сделал вывод о недоказанности налоговым органом, что спорный земельный участок в полном объеме подлежит обложению земельным налогом.

Налоговым органом не опровергнуты доводы заявителя о несоответствии реальной суммы налога вменяемым налоговым обязательствам (с учетом наличия земель, занятых лесом).

В соответствии с пунктом 1 статьи 38 НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Согласно статье 389 НК РФ земельные участки из состава земель лесного фонда не признаются объектом налогообложения.

Поскольку, как установлено судом, в 2009 году спорные земельные участки относились к землям лесного фонда (63:01:0350005:526 частично), то в силу подпункта 4 пункта 2 статьи 389 НК РФ отсутствует объект обложения земельным налогом (по участку 63:01:0350005:526 в соответствующей части).

Следовательно, наличие или отсутствие у заявителя права постоянного (бессрочного) пользования на такие участки, не влечет возникновения объекта налогообложения и обязанности данного лица уплатить земельный налог.

Таким образом, действия ОАО «Кузнецов» по определению налоговой базы являются обоснованными, соответствуют нормам законодательства о налогах и сборах, доначисление земельного налога произведено налоговым органом незаконно, в том числе в связи с фактической уплатой данного земельного налога в установленные сроки и отсутствием у налогоплательщика недоимки.

В связи с чем, суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что решение ИФНС России по Промышленному району г. Самары от 08.07.2014 г. № 11-25/1577 об отказе в привлечении заявителя к ответственности за совершение налогового правонарушения в оспариваемой части является недействительным и нарушает права и законные интересы налогоплательщика.

Убедительных доводов, основанных на доказательственной базе и опровергающих выводы суда первой инстанции, апелляционная жалоба ответчика не содержит.

Суд первой инстанции сделал обоснованный вывод относительно наличия оснований для удовлетворения требований открытого акционерного общества "Кузнецов".

Нарушений норм материального и процессуального права при вынесении обжалуемого судебного акта, являющихся в силу статей 268, 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием для отмены или изменения судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Самарской области от 17 марта 2015 года по делу № А55-24689/2014 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.

Председательствующий                                                                            С.Т. Холодная

Судьи                                                                                                           П.В. Бажан

Е.М. Рогалева