Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.05.2015 по делу n А65-29275/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [e-mail]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

25 мая 2015 года                                                                              Дело № А65-29275/2014

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 18 мая 2015 года

Постановление в полном объеме изготовлено  25 мая 2015 года

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Рогалевой Е.М.,

судей Бажана П.В., Кувшинова В.Е.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Прокофьевым В.Н.,

с участием:

от ОАО «Казанское межотраслевое предприятие промышленного железнодорожного транспорта»  - не явился, извещен;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Республике Татарстан - не явился, извещен;

от Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан - не явился, извещен;

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда апелляционную жалобу ОАО «Казанское межотраслевое предприятие промышленного железнодорожного транспорта»

на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 06 марта 2015 года по делу  № А65-29275/2014 (судья Абдуллаев А.Г.),

по заявлению открытого акционерного общества «Казанское межотраслевое предприятие промышленного железнодорожного транспорта», г. Казань,

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Республике Татарстан, г. Казань,

третье лицо - Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан, г. Казань,

о признании недействительным решения от 10 июля 2014 г. № 388,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Казанское межотраслевое предприятие промышленного железнодорожного транспорта» (далее - заявитель; общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Республике Татарстан (далее - налоговый орган; инспекция) о признании недействительным решения от 10 июля 2014 г. № 388 (далее - решение).

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 06.03.2015 г. заявленные требования удовлетворены частично. Суд решил признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Республике Татарстан о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 10 июля 2014 г. № 388 в части доначисления открытому акционерному обществу «Казанское межотраслевое предприятие промышленного железнодорожного транспорта» земельного налога за 2013 г. в сумме 150 320 руб. 70 коп., а также соответствующих этой сумме недоимки пеней и штрафа, как противоречащее Налоговому кодексу Российской Федерации, в удовлетворении остальной части заявления отказать.

Не согласившись с выводами суда, ООО «Казанское межотраслевое предприятие промышленного железнодорожного транспорта» подало апелляционную жалобу, в которой просит решение суда изменить, жалобу - удовлетворить, удовлетворить заявленные требования в полном объеме.

В апелляционной жалобе указывает, что в целях исчисления земельного налога измененная кадастровая стоимость земельного участка подлежит применению с начала налогового периода, в котором соответствующий судебный акт вступил в законную силу, то есть с 01.01.2013.

Податель жалобы ссылается на то, что на основании ст.24.20 Федерального закона «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» в случае изменения кадастровой стоимости по решению комиссии или суда в порядке, установленном статьей 24.18 настоящего Федерального закона, сведения о кадастровой стоимости, установленной решением комиссии или суда, применяются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с 1 января календарного года, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

В судебное заседание представители лиц, участвующих в деле, не явились, о дне и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом.

В соответствии со ст. 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) рассмотрение дела проведено в отсутствие их представителей.

Проверив материалы дела, оценив в совокупности имеющиеся в деле доказательства, суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, а апелляционную жалобу - не подлежащей удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, решением ответчика № установлена неуплата (неполная уплата) обществом земельного налога за 2013 г. на сумму 1 803 868 руб. в результате занижения налоговой базы при исчислении земельного налога. Основанием для такого вывода послужило неправомерное, по мнению налогового органа, применение в 2013 г. измененной арбитражным судом рыночной стоимости земельного участка.

Решением УФНС России по РТ от 9 сентября 2014 г. № 2.14-0-18/021494@ апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением налогового органа, общество обжаловало его в судебном порядке.

При принятии решения о частичном удовлетворении заявленных обществом требований суд первой инстанции правомерно исходил из следующих обстоятельств.

Плательщиками земельного налога в силу пункта 1 статьи 388 НК РФ признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Исходя из пункта 1 статьи 390 НК РФ, налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения согласно статье 389 НК РФ. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации (пункт 2 статьи 390 НК РФ).

Согласно части 2 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации предусмотрено, что для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, за исключением случаев, определенных пунктом 3 этой статьи.

Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации утверждают средний уровень кадастровой стоимости по муниципальному району (округу).

В соответствии с пунктом 14 статьи 396 НК РФ по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации, не позднее 1 марта этого года.

Правовое регулирование земельного налога, как указывал Конституционный Суд Российской Федерации в Определениях от 03.02.2010 № 165-О-О от 01.03.2011 и от № 275-О-О, носит комплексный характер и состоит из актов как налогового, так и земельного законодательства, которое используется для целей налогообложения, оно должно производиться с соблюдением вытекающих из Конституции Российской Федерации и получающих конкретизацию в действующем налоговом законодательстве гарантий прав налогоплательщиков; иное означало бы возможность снижения конституционных гарантий прав налогоплательщиков исключительно по формальным основаниям, связанным с самой по себе отраслевой принадлежностью нормативных правовых актов, которые используются для целей налогообложения, что недопустимо.

Положениями статьи 390 и пункта 1 статьи 391 НК РФ установлены налоговая база по земельному налогу и порядок ее определения посредством использования понятия кадастровой стоимости земельного участка, которым определяется объект налогообложения. Поскольку кадастровая стоимость учитывается в целях налогообложения земельным налогом, значение этого понятия в силу статьи 11 НК РФ должно применяться в соответствии с земельным законодательством, если иное не предусмотрено названным НК РФ. Данным положениям корреспондирует пункт 5 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - ЗК РФ) в соответствии с которым для целей налогообложения и в иных случаях, предусмотренных названным Кодексом, федеральными законами, устанавливается кадастровая стоимость земельного участка.

В положениях статьи 66 ЗК РФ закреплены две модели исчисления кадастровой стоимости земельного участка, либо в результате проведения государственной кадастровой оценки, либо путем установления рыночной стоимости, определенной индивидуально для объекта недвижимости. Пункт 3 статьи 66 ЗК РФ предусматривает, что в случае определения рыночной стоимости земельного участка кадастровая стоимость этого земельного участка устанавливается равной его рыночной стоимости.

Согласно абзацу 4 пункта 2.2 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 01.03.2011 № 275-О-О действующее в настоящее время правовое регулирование допускает возможность пересмотра кадастровой стоимости земельного участка при определении его рыночной стоимости.

В постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011 № 913/11 также определена правовая позиция, в соответствии с которой права лица, нарушенные несоответствием внесенной в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости земельного участка его рыночной стоимости, подлежат защите посредством изменения кадастровой стоимости земельного участка на его рыночную стоимость.

Установление судом рыночной стоимости земельного участка должно являться основанием для обязания органа кадастрового учета внести такую стоимость в качестве новой кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости с момента вступления в силу судебного акта.

Пунктом 3 статьи 1 Федерального закона от 24.07.2007 № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости» (далее - Закон № 221-ФЗ) государственным кадастровым учетом недвижимого имущества (далее - кадастровый учет) признаются действия уполномоченного органа по внесению в государственный кадастр недвижимости сведений о недвижимом имуществе, которые подтверждают существование такого недвижимого имущества с характеристиками, позволяющими определить такое недвижимое имущество в качестве индивидуально-определенной вещи (далее - уникальные характеристики объекта недвижимости), или подтверждают прекращение существования такого недвижимого имущества, а также иных предусмотренных настоящим Федеральным законом сведений о недвижимом имуществе.

В случае изменения кадастровых сведений, ранее внесенные в государственный кадастр недвижимости сведения сохраняются, если иное не установлено вышеуказанным Федеральным законом (пункт 7 статьи 4 Закона № 221-ФЗ).

Кадастровый учет в связи с изменением в пункте 11 части 2 статьи 7 Закона № 221-ФЗ сведений осуществляется также на основании поступивших в соответствии со статьей 24.20 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» в орган кадастрового учета сведений о кадастровой стоимости.

Сведения о кадастровой стоимости используются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с момента их внесения в государственный кадастр недвижимости.

Судом верно отмечено в решении, что из анализа вышеуказанных норм следует, что в случае установления судом кадастровой стоимости в размере рыночной такая стоимость подлежит внесению в государственный кадастр на основании вступившего в законную силу судебного акта, и соответствующая кадастровая стоимость подлежит применению с момента ее внесения в государственный кадастр недвижимости.

Такое толкование закона сформировано судебно-арбитражной практикой, выраженной, в частности, в постановлениях Федерального Арбитражного суда Поволжского округа от 04.03.2014 по делу №А65-18164/2013, от 14.03.2014 по делу № А65-18655/2013.

В рассматриваемом случае решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 31 октября 2013 г. по делу № А65-12774/2013 внесены изменения в сведения государственного кадастра недвижимости о кадастровой стоимости принадлежащих обществу земельных участков.

Согласно информации филиала ФГБУ «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Республике Татарстан» от 12 февраля 2015 г. исх. № 1798-05 вышеуказанное решение Арбитражного суда Республики Татарстан исполнено 11 декабря 2014 г.

Поскольку решением суда установлена кадастровая стоимость в размере рыночной и перерасчет кадастровой стоимости ретроспективно не осуществляется, новая кадастровая стоимость земельных участков не подлежит применению при исчислении обществом земельного налога с начала налогового периода (в данном случае 2013 года), а применяется для целей определения налоговой базы по земельному налогу после 11 декабря 2014 г.

До указанной даты, в силу статьи 391 НК и пункта 7 статьи 4 Закона № 221-ФЗ, налоговая база по земельному налогу подлежит определению, исходя из кадастровой стоимости земельных участков, утвержденной постановлением Кабинета Министров от 24.12.2010 №1102.

С учетом даты произведенного изменения кадастровой стоимости земельного участка, сумма земельного налога за период до внесения сведений об измененной стоимости в государственный кадастр недвижимости составляет 2 411 197 руб. 91 коп., а после внесения изменений - 68 877 руб. 39 коп., всего 2 480 075 руб. 30 коп.

Обществом в уточненной декларации по земельному налогу за 2013 г. сумма земельного налога к уплате указана в размере 826 528 руб., что является неверным. Следовательно, к доначислению подлежит сумма 1 653 547 руб. 30 коп. (2 480 075 руб. 30 коп. - 826 528 руб.).

Таким образом, налоговым органом излишне доначислен обществу земельный налог в сумме 150 320 руб. 70 коп. (1 803 868 руб. - 1 653 547 руб. 30 коп.)

С учетом изложенного суд первой инстанции пришел к правильному выводу о частичном удовлетворении заявленных требований.

Довод подателя жалобы о том, что в целях исчисления земельного налога измененная кадастровая стоимость земельных участков подлежит применению с начала налогового периода, то есть с 01.01.2013г., является несостоятельным, поскольку на указанную дату, прежняя кадастровая стоимость земельных участков общества, утвержденная Постановлением КМ РТ №1102, еще не была изменена решением Арбитражного суда РТ на рыночную.

Суд первой инстанции в решении от 06.03.2015г. обоснованно сделал вывод о том, что до даты