Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.04.2015 по делу n А72-12356/2014. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

Федерации. Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации утверждают средний уровень кадастровой стоимости по муниципальному району (городскому округу).

В рассматриваемом случае Постановлением Правительства Ульяновской области от 18.01.2012 № 21-П «Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости земель населенных пунктов в Ульяновской области» утверждены результаты кадастровой стоимости земель населенных пунктов в Ульяновской области.

Правовое регулирование земельного налога, как указывал Конституционный Суд Российской Федерации в определениях от 03.02.2010 № 165-О-О от 01.03.2011 и от № 275-О-О, носит комплексный характер и состоит из актов как налогового, так и земельного законодательства, которое используется для целей налогообложения, оно должно производиться с соблюдением вытекающих из Конституции Российской Федерации и получающих конкретизацию в действующем налоговом законодательстве гарантий прав налогоплательщиков; иное означало бы возможность снижения конституционных гарантий прав налогоплательщиков исключительно по формальным основаниям, связанным с самой по себе отраслевой принадлежностью нормативных правовых актов, которые используются для целей налогообложения, что недопустимо.

В положениях статьи 66 ЗК РФ закреплены две модели исчисления кадастровой стоимости земельного участка - либо в результате проведения государственной кадастровой оценки, либо путем установления рыночной стоимости, определенной индивидуально для объекта недвижимости.

Пункт 3 статьи 66 ЗК РФ предусматривает, что в случае определения рыночной стоимости земельного участка кадастровая стоимость этого земельного участка устанавливается равной его рыночной стоимости.

Согласно абзацу 4 пункта 2.2 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 01.03.2011 № 275-О-О действующее в настоящее время правовое регулирование допускает возможность пересмотра кадастровой стоимости земельного участка при определении его рыночной стоимости.

В Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011 № 913/11 также определена правовая позиция, в соответствии с которой права лица, нарушенные несоответствием внесенной в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости земельного участка его рыночной стоимости, подлежат защите посредством изменения кадастровой стоимости земельного участка на его рыночную стоимость.

При этом согласно правилам пункта 3 статьи 66 ЗК РФ установление судом рыночной стоимости земельного участка должно являться основанием для обязания органа кадастрового учета внести такую стоимость в качестве новой кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости с момента вступления в силу судебного акта.

Пунктом 3 статьи 1 Федерального закона от 24.07.2007 № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости» (далее - Закон № 221-ФЗ) государственным кадастровым учетом недвижимого имущества (далее - кадастровый учет) признаются действия уполномоченного органа по внесению в государственный кадастр недвижимости сведений о недвижимом имуществе, которые подтверждают существование такого недвижимого имущества с характеристиками, позволяющими определить такое недвижимое имущество в качестве индивидуально-определенной вещи (далее - уникальные характеристики объекта недвижимости), или подтверждают прекращение существования такого недвижимого имущества, а также иных предусмотренных настоящим Федеральным законом сведений о недвижимом имуществе.

В случае изменения кадастровых сведений, ранее внесенные в государственный кадастр недвижимости сведения, сохраняются, если иное не установлено вышеуказанным Федеральным законом (пункт 7 статьи 4 Закона №221-ФЗ).

Кадастровый учет в связи с изменением в пункте 11 части 2 статьи 7 Закона № 221-ФЗ сведений осуществляется также на основании поступивших в соответствии со статьей 24.20 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» в орган кадастрового учета сведений о кадастровой стоимости.

Сведения о кадастровой стоимости используются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с момента их внесения в государственный кадастр недвижимости.

Из анализа вышеуказанных норм следует, что в случае установления судом кадастровой стоимости в размере рыночной такая стоимость подлежит внесению в государственный кадастр на основании вступившего в законную силу судебного акта и соответствующая кадастровая стоимость подлежит применению с момента ее внесения в государственный кадастр недвижимости.

В рассматриваемом деле судом первой инстанции установлено, что решением Арбитражного суда Ульяновской области от 29.04.2013 по делу №А72-1501/2013 кадастровая стоимость земельного участка №73:19:070601:171, принадлежащего Соловьевой В.А., определена в размере рыночной стоимости земельного участка – 255 940 860 руб.

Решение суда вступило в законную силу 30.05.2013, во исполнение указанного решения в государственный кадастр недвижимости внесены изменения в сведения о кадастровой стоимости земельного участка, о чем принято решение от 26.06.2014 №73-00/2014-66798.

Однако сведения внесены как актуальные на 01.11.2013, в связи с действием обеспечительных мер, принятых Арбитражным судом Ульяновской области в рамках дела №А72-4844/2013.

Суд первой инстанции указывает, что в деле №А72-4844/2013 рассматривался иск Департамента государственного имущества и земельных отношений Ульяновской области к индивидуальному предпринимателю Соловьевой Викторине Александровне об истребовании из чужого незаконного владения индивидуального предпринимателя Соловьевой Викторины Александровны и обязании передать по акту приема-передачи истцу земельные участки с кадастровыми номерами 73:19:070601:170, 73:19:070601:171.

Определением суда от 25.04.2013 суд удовлетворил заявление Департамента государственного имущества и земельных отношений Ульяновской области о принятии обеспечительных мер и запретил Федеральному государственному бюджетному учреждению «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» в лице филиала Федерального государственного бюджетного учреждения «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Ульяновской области» совершать любые действия по внесению изменений в государственный кадастр недвижимости в отношении спорного имущества - земельного участка с кадастровым номером 73:19:070601:170 и земельного участка с кадастровым номером 73:19:070601:171, расположенных по адресу: г.Ульяновск, с. Лаишевка, в том числе действия по снятию указанных земельных участков с государственного кадастрового учета и др.

Принятые обеспечительные меры отменены 01.11.2013.

Учитывая изложенные обстоятельства, суд первой инстанции сделал вывод, что право исчисления земельного налога, по кадастровой стоимости земельного участка 73:19:070601:171 равной его рыночной стоимости, возникло у налогоплательщика после вступления в законную силу решения суда по делу №А72-1501/2013, то есть, начиная с июня 2013 года, независимо от даты внесения таких сведений в государственный кадастр.

Суд перовой инстанции указывает, что такое право не может быть ограничено принятыми в рамках дела №А72-4844/2013 обеспечительными мерами, поскольку они касались иных правоотношений, которые не влияют на порядок исчисления земельного налога. Иное ставило бы в зависимость такое право от сроков рассмотрения дела №А72-4844/2013, что не соответствует основным началам законодательства о налогах и сборах и носит дискриминационный характер.

Суд первой инстанции делает вывод, что поскольку решением суда установлена кадастровая стоимость в размере рыночной и перерасчет кадастровой стоимости ретроспективно не осуществляется, новая кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 73:19:070601:171, принадлежащего предпринимателю, установленная решением подлежит применению при исчислении предпринимателем земельного налога с июня 2013 года.

До указанной даты, в силу статьи 391 НК и пункта 7 статьи 4 Закона № 221-ФЗ, налоговая база по земельному налогу подлежит определению исходя из кадастровой стоимости земельного участка, утвержденной постановлением Правительства Ульяновской области от 18.01.2012 № 21-П «Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости земель населённых пунктов в Ульяновской области».

Суд первой инстанции указывает, что довод налогового органа о необходимости применения кадастровой стоимости земельного участка в размере рыночной стоимости, установленной решением суда, только с налогового периода следующего после вступления решения суда в законную силу, отклоняется судом.

Согласно части 7 статьи 396 НК РФ в случае возникновения у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде, если иное не предусмотрено настоящей статьей. При этом если возникновение (прекращение) указанных прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав.

Суд первой инстанции указывает, что решение Арбитражного суда Ульяновской области от 29.04.2013 по делу № А72-1501/2013 вступило в законную силу 30.05.2013, следовательно, применительно к пункту 7 статьи 396 НК РФ полными месяцами считается период с января по май 2013 года (5 месяцев).

Суд первой инстанции указывает, что стороны произвели расчет земельного налога, исходя из пяти месяцев и кадастровой стоимости земельного участка 989 523 927,52 руб., сумма налога составила 1 236 905 руб., также по расчетам сторон за период пользования с 01.06.2013 по 31.12.2013 (7 месяцев) из расчета кадастровой стоимости 255 940 860 руб., сумма налога составила 447 897 руб.

Суд первой инстанции сделал вывод, что налог по земельному участку с кадастровым номером 73:19:070601:171 за 2013 год должен быть оплачен в сумме 1 684 802 руб. (1 236 905 руб. + 447 897 руб.). Учитывая задекларированную сумму налога 767 823 руб., обоснованно произведенные налоговым органом доначисления составят 916 979 руб. (1 684 802 руб. – 767 823 руб.).

На основании вышеизложенного суд первой инстанции сделал вывод о незаконности оспариваемого решения налогового органа в части доначисления земельного налога за 2013 год в размере 1 283 770 руб. (2 200 749 руб.- 916 979 руб.), соответствующих сумм пени и налоговых санкций по пункту 1 статьи122 НК РФ, с учетом переплаты, и снижения налоговых санкций в 20 раз.

Суд апелляционной инстанции считает, что судом первой инстанции не учтено следующее.

Суд апелляционной инстанции считает, что суд первой инстанции сделал ошибочный вывод, что новая кадастровая стоимость земельного участка применяется при исчисления налогооблагаемой базы для уплаты земельного налога с момента вступления решения суда в законную силу.

Как правильно указал суд первой инстанции, что в случае установления судом кадастровой стоимости в размере рыночной такая стоимость подлежит внесению в государственный кадастр на основании вступившего в законную силу судебного акта и соответствующая кадастровая стоимость подлежит применению с момента ее внесения в государственный кадастр недвижимости.

Из материалов дела видно, что на 01.01.2013 в соответствии с Постановлением Правительства Ульяновской области от 18.01.2012 № 21-П «Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости земель населенных пунктов в Ульяновской области» кадастровая стоимость земельного участка №73:19:070601:171 составляла 989 523 927,52 руб.

Решением Арбитражного суда Ульяновской области от 29.04.2013 по делу №А72-1501/2013 кадастровая стоимость земельного участка №73:19:070601:171, принадлежащего Соловьевой В.А., определена в размере рыночной стоимости земельного участка – 255 940 860 руб.

Решение суда по делу №А72-1501/2013 вступило в законную силу 30.05.2013.

Согласно кадастровой справки по состоянию на 01.12.2013 кадастровая стоимость земельного участка №73:19:070601:171 составляет 989 523 927,52 руб. (т.1 л.д.46).

Решение суда исполнено, кадастровая стоимость земельного участка с вышеуказанным кадастровым номером, как видно из отзыва кадастровой палаты (т.1 л.д.68-69), на основании решения от 26.06.2014 №73-00/2014-66798 (т.1 л.д.72) внесена в кадастр 26.06.2014.

Поскольку решением суда установлена кадастровая стоимость в размере рыночной и перерасчет кадастровой стоимости ретроспективно не осуществляется, новая кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером №73:19:070601:171, установленная решением суда подлежит применению при исчислении предпринимателем земельного налога с 26.06.2014.

До указанной даты, в силу статьи 391 НК и пункта 7 статьи 4 Закона № 221-ФЗ, налоговая база по земельному налогу подлежит определению исходя из кадастровой стоимости земельного участка, утвержденного Постановлением Правительства Ульяновской области от 18.01.2012 № 21-П .

Аналогичные выводы также следуют из постановлений Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.05.2012 №16485/11 и от 06.11.2012 №7701/12, постановления Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 04.03.2014 по делу №А65-18164/2013.

На основании вышеизложенного, суд апелляционной инстанции считает, что оспариваемое решение налогового органа  соответствует закону и не нарушает права и охраняемые законом интересы заявителя.

Следовательно, решение суда первой инстанции следует отменить в части признания незаконным решения ИФНС России по Ленинскому району г. Ульяновска от 30.06.2014 №36622 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления земельного налога за 2013 год в размере 1 283 770 руб., соответствующих сумм пени и налоговых санкций по пункту 1 статьи 122 НК РФ.

Руководствуясь статьями 110, 112, 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда  Ульяновской области от 10 февраля 2015 года по делу №А72-12356/2014 отменить в части признания незаконным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ульяновска №36622 от 30 июня 2014 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части