Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.04.2015 по делу n А65-22220/2014. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

15 апреля 2015 года                                                                            Дело № А65-22220/2014

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 08 апреля 2015 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 15 апреля 2015 года.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Апаркина В.Н.,

судей Юдкина А.А., Захаровой Е.И.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Сурковой Г.В.,

с участием в судебном заседании:

от  Общества с ограниченной ответственностью «Партнер» - не явилось, извещено,

от  Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 19 по Республике Татарстан – не явилась, извещена,

от третьего лица, не заявляющего самостоятельных   требований  относительно предмета спора: Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан – не явилось, извещено,

рассмотрев в открытом судебном заседании 08 апреля 2015 года                                                                            в зале № 6 апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 19 по Республике Татарстан,

на решение Арбитражного суда Республики Татарстан  от 25 декабря 2014 года по делу                № А65-22220/2014 (судья  Абульханова Г.Ф.),

по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Партнер» (ОГРН 1041624010933, ИНН 1656029044), г. Казань,

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 19 по Республике Татарстан (ОГРН 1041624014904, ИНН 1656007065), г. Казань,

третье лицо, не заявляющее самостоятельных   требований  относительно предмета спора: Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан, г. Казань,

об обязании произвести возврат излишне уплаченного земельного налога в сумме 566 120 руб.

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Партнер» обратилось  в Арбитражный суд Республики Татарстан  к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 19 по Республике Татарстан с заявлением  о возврате излишне уплаченного земельного налога в сумме 566 120 руб.

Решением суда 1 инстанции от 25.12.2014 заявление  удовлетворено, суд обязал Инспекцию возвратить  ООО «Партнер»  излишне уплаченную сумму земельного  налога  в размере 566 120  руб.

В апелляционной жалобе Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 19 по Республике Татарстан просит решение суда 1 инстанции отменить,  принять по делу  новый судебный акт, в удовлетворении заявления ООО «Партнер»  отказать.

При этом в апелляционной жалобе и дополнительных пояснениях ссылается на то,  что Обществом пропущен  трехгодичный срок со дня уплаты налога, установленный пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации.

Инспекция считает, что необходимо учитывать  тот факт, что ООО «Партнер» уплачивало налоги самостоятельно и при этом не предоставляло  декларации по земельному налогу за 2011, 2012, 2013 г.г., в силу чего должно было знать  о произведенных переплатах по земельному налогу в момент уплаты, т.е. в момент предъявления в банк платежных поручений на уплату земельного налога.

В отзыве на апелляционную жалобу Общество просит оставить решение суда 1 инстанции без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

         В судебном заседании 11.03.2015 г. конкурсный управляющий  ООО «Партнер»  поддержала доводы, изложенные в  отзыве на апелляционную жалобу.

Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан отзыв на апелляционную жалобу не представило.

Определением  от 11.03.2015 г. судебное заседание было отложено на 08.04.2015 г.

В судебное заседание  представители лиц, участвующих в деле, не явились, о времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом.

В соответствии с п. 3 ст. 156, 266 АПК РФ суд апелляционной инстанции рассмотрел дело в отсутствие представителей лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства.

Проверив материалы дела, оценив имеющиеся в деле доказательства, суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции незаконным и подлежащим отмене по следующим основаниям.

 Как установлено материалами дела, 21.02.2011 г.  решением Арбитражного суда Республики Татарстан по делу № А65-4070/2010  ООО «Партнер» признано несостоятельным (банкротом) и в отношении него открыта процедура конкурсного производства на шесть месяцев.

Определением  Арбитражного суда Республики Татарстан от 27.05.2013 г.   производство по делу о несостоятельности (банкротстве) в отношении ООО «Партнер» было прекращено.

   27.05.2014 г. решением Арбитражного суда Республики Татарстан ООО «Партнер»  признано несостоятельным (банкротом)  и открыто конкурсное производство сроком  на шесть месяцев,  конкурсным управляющим  Общества утверждена  Афанасьева Ю.А. (л.д. 25-28 т.1).

   21.07.2014 г. конкурсный управляющий обратился в Межрайонную ИФНС № 19 по РТ с запросом о предоставлении акта сверки задолженностей и переплат в бюджет (л.д.47 т.1).

 По результатам рассмотрения запроса Инспекцией был выдан акт №  14491 совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам и процентам за период с 01.01.2014 г. по 24.07.2014 г. по состоянию на 25.07.2014 г., в котором отражена переплата по земельному налогу, взимаемому по ставке, установленной пп.2 п.1 ст.394 НК РФ, в размере 566 120 руб. (л.д. 10-19 т.1).

08.08.2014 г. конкурсный управляющий ООО «Партнер» обратился в Инспекцию с   заявлением о  возврате  излишне уплаченной суммы земельного налога, указанной в акте сверки № 144491, в размере 566 120 руб. (л.д.20 т.1).

18.08.2014г. по результатам рассмотрения заявления Инспекцией было принято решение № 329 об отказе в осуществлении возврата спорной суммы налога на том основании, что  за Обществом  числятся земельные участки с кадастровыми номерами 16:50:090706:332/16:50:090706:333 без даты прекращения права собственности, а также земельный участок с кадастровым номером 16:50:090706:5 с возникновением права собственности 12.12.2007 г. и прекращением права собственности от 11.02.2014 г. По данным земельным участкам Обществом не начислен земельный налог и не представлена отчетность по  земельному налогу за 2011, 2012, 2013 гг. (л.д. 21 т.1).

Не согласившись с данным решением Инспекции,  конкурсный управляющий Общества  04.09.2014 г. обратился в Арбитражный суд Республики  Татарстан с указанным заявлением.

Удовлетворяя заявление, суд 1 инстанции исходил из  того, что переплата  в сумме 566 120 рублей образовалась у заявителя в связи с уплатой земельного налога платежными поручениями от 28.04.2011 № 85 в сумме 283 276 рублей и от 16.07.2011 № 169 в сумме 283 276 рублей с указанием назначение платежа за 2 кв.2010 года и за 2011 год ( л.д. 83, 84). При этом налогоплательщиком налоговые декларации по земельному налогу за спорный период в том числе и 2012, 2013 года не подавались. Налоговым органом соответствующие требования об уплате земельного налога за 2011, 2012, 2013 годы не выставлялись, в том числе и в деле о банкротстве не заявлялись, об ошибочном перечислении земельного налога в указанной сумме заявитель узнал, получив названный акт сверки задолженности. Тогда же заявитель обратился в налоговый орган с заявлением о возврате спорных сумм. При рассмотрении дела судом установлено, что трехлетний срок, предусмотренный ст. 78 НК РФ на возврат указанных сумм, обществом не пропущен, следовательно, налогоплательщик был вправе рассчитывать на возврат спорного налога. Налогоплательщиком в материалы дела представлен акт совместной сверки расчетов за период  с 01.01.2014 г. по 24.07.2014 г., согласно которому у организации числится переплата по земельному налогу в сумме 566 120 руб.

Между тем данные выводы суда 1 инстанции являются ошибочными.

Положениями подпункта 5 пункта 1 статьи 21, подпункта 5 пункта 1 статьи 32 НК РФ закреплено право налогоплательщика на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном НК РФ.

В соответствии с пунктом 6 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Зачет или возврат производится налоговым органом по заявлению налогоплательщика в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (пункт 7 статьи 78 НК РФ).

В то же время данная норма применительно к пункту 3 статьи 79 НК РФ не препятствует налогоплательщику в случае пропуска срока на подачу такого заявления в налоговый орган обратиться непосредственно в суд с иском о возврате из бюджета суммы излишне уплаченного налога в порядке арбитражного судопроизводства в течение трех лет со дня, когда он узнал или должен был узнать об этом факте.

Моментом, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога, подлежит определению с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств (в частности, причины, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, наличия у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода), а также других обстоятельств, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания срока на возврат налога не пропущенным (Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2009 N 12882/08).

Наличие переплаты выявляется  путем сравнения  сумм налога, подлежащих уплате за определенный налоговый период, с платежными документами, относящимися к тому же периоду, с учетом сведений о расчетах налогоплательщика с бюджетами  (постановление Президиума ВАС РФ от 28.02.2006 № 11074/05).

Бремя доказывания этих обстоятельств в силу статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации возлагается на налогоплательщика.

В обоснование требования о возврате излишне уплаченных сумм земельного налога в размере 566 120 руб. налогоплательщик ссылается на указанный акт сверки расчетов и платежные поручения от 28.04.2011 г. № 85 об уплате земельного налога в сумме 283 276 руб. за 2010 г. и от 15.07.2011 г. № 169 об уплате земельного налога в сумме 283 276 руб. за 2 квартал 2011 г., а также выписку из лицевого счета ООО «Партнер» (л.д.82,83,110-112 т.1).

Между тем представленные акт сверки расчетов, выписка из лицевого счета налогоплательщика, платежные поручения сами по себе не свидетельствуют о наличии переплаты.

Излишне уплаченной или взысканной суммой налога может быть признано зачисление на счета соответствующего бюджета денежных средств в размере, превышающем подлежащие уплате суммы налога за определенные налоговые периоды.

Право налогоплательщика на зачет и возврат из соответствующего бюджета излишне уплаченных либо взысканных сумм налога непосредственно связано с наличием переплаты сумм налога в этот бюджет и отсутствием задолженности по налогам, зачисляемым в тот же бюджет, что подтверждается определенными доказательствами: платежными поручениями налогоплательщика, инкассовыми поручениями (распоряжениями) налогового органа, информацией об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, содержащейся в базе данных, формирующейся в отношении каждого налогоплательщика налоговым органом, характеризующей состояние его расчетов с бюджетом по налогам и отражающей операции, связанные с начислением, поступлением платежей, зачетом или возвратом сумм налога.

Наличие переплаты выявляется путем сравнения сумм налога, подлежащих уплате за определенный налоговый период, с платежными документами, относящимися к тому же периоду, с учетом сведений о расчетах налогоплательщика с бюджетом.

Указанные обстоятельства в решении суда первой инстанции отражения не нашли.

Между тем в соответствии с положениями главы 31 Налогового кодекса Российской Федерации земельный налог юридическими лицами исчисляется самостоятельно.

Согласно п.3 ст.398 НК РФ налогоплательщики по истечении, не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим  налоговым периодом, представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по налогу.

Налоговым периодом согласно ст.393 НК РФ признается  календарный год, отчетными – первый, второй и третий кварталы календарного года.

В соответствии с п.1 ст.388 НК РФ налогоплательщиками налога  признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

В силу п.1 ст.391 НК РФ налоговая база для исчисления налога определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющимся налоговым периодом.

Согласно п.п.1,2 ст.396 НК РФ сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 15 и 16 настоящей статьи. Налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно. Учитывая, что исчисление и уплату налога налогоплательщики производят самостоятельно, обязанность доказывания наличия излишней уплаты налога лежит на налогоплательщике.

Данной обязанности налогоплательщик не исполнил.

Из материалов дела  следует, что ООО «Партнер» состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 19 по Республике Татарстан  с 26.10.2004 г.

С 18.12.2007 года  ООО «Партнер» на праве собственности принадлежал  земельный участок (кадастровый номер 16:50:09070:5) общей площадью 10590 кв.м., расположенный  по адресу: Республика Татарстан, г. Казань. Кировский район, пер. Односторонняя Гривка, д.10  (л.д.