Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.04.2015 по делу n А55-28371/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

независимо от фактического зачисления платежа в бюджетную систему РФ. Не поступление в бюджет сумм налога из-за отсутствия денежных средств на корреспондентском счете банка не влияет на признание обязанности по уплате налоговых платежей исполненной, поскольку не относится к перечню случаев, указанных в п. 4 ст. 45 НК РФ.

Факт отсутствия денежных средств на корреспондентском счете банка на момент предъявления платежных поручений и списания сумм налога со счета налогоплательщика не свидетельствует о недобросовестности налогоплательщика, поскольку законодательство РФ не предусматривает обязанности  и возможности клиентов кредитных организаций проверять наличие денежных средств на корреспондентских счетах этих организаций при открытии счетов или передаче им платежных поручений.

Уплата авансовых платежей предусмотрена законом до истечения срока уплаты за отчетный и налоговый периоды, поэтому судом первой инстанции обосновано  отклонен довод инспекции о том, что обязанность по уплате налога у Общества не возникла в связи с тем, что еще не был окончен  отчетный период 4 квартал 2013 года и календарный год в целом. Доводы налогового органа основаны на неверном толковании норм закона, предусматривающих особенности порядка и сроков уплаты налога на прибыль организациями, а также  сделаны без учета конкретных обстоятельств дела.

Порядок начисления и уплаты налога на прибыль определен в главе 25 НК РФ.

Согласно статьи 285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются: первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

По общему правилу, предусмотренному пунктом 2 статьи 286 НК РФ, по итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного период налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном данной статьей. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

В соответствии с пунктом 1 статьи 287 НК РФ по итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Таким образом, уплата авансовых платежей является способом внесения в бюджет налога, обеспечивающим его равномерное поступление в течение отчетного (налогового) периода.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога на прибыль и прибыли подлежащей налогообложению, расчетной нарастающим итогом с налога налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.

С января 2011 года организации, у которых за предыдущие четыре квартала от реализации не превышали в среднем 10 миллионов рублей за каждый квартал, уплачивают только квартальные платежи, если превышают этот предел, то организация оплачивает и начисляет дополнительно вперед платежи по расчету налоговой декларации представленной в налоговый орган.

У заявителя сумма ежемесячного авансового платежа подлежащего уплате в IV квартале 2013 года текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по налогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Сумма ежемесячного авансового платежа в I квартале текущего налогового периода принимаются равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода - т.е. в декларации за девять месяцев, что Общество фактически выполнило.

Законодатель дал право налогоплательщикам оплачивать авансовые платежи за IV квартал и I квартал последующих по расчету за девять месяцев, не единым платежом, а ежемесячно, согласно ст.45 п.1 НК РФ исполнять обязательства по уплате налогов досрочно.

Согласно представленному Обществом расчету  начисленная и оплаченная  прибыль  за 6 месяцев 2013 года = стр.180 составила 16 310 007 руб., за  9 месяцев 2013 года = стр. 180 составила  21 960 746 руб., соответственно разница 5 650 739 руб. отражается, начисляется и оплачивается в декларации за девять месяцев.

Авансовые платежи подлежат уплате в следующих размерах: в IV квартале 2013 года = 5 650 739 руб. стр.290,  I квартале 2014 года = 5 650 739 руб.    стр.320. (т. 1 л.д. 61).

Таким образом, платежи, произведенные Обществом платежными поручениями от 06.11.2013 г. № 318 и 320, являются именно авансовыми платежами общества по налогу на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации за 4 квартал 2013 года.

Доказательств обратного, в том числе соответствующего расчета,  в соответствии со ст. 65 АПК РФ налоговый орган не представил.

Доводы налогового органа  о том, что указанный размер авансовых платежей не соответствовал первоначально представленной Обществом 22.10.2013 г. налоговой декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2013 года,  ввиду отражения в ней нулевых показателей авансовых платежей, обосновано отклонен судом первой инстанции, поскольку размер спорных авансовых платежей соответствует их размеру, указанному в уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2013 г., поданной Обществом 12.11.2013 г.

При этом подача уточненной декларации  после уплаты спорных авансовых платежей не свидетельствует о недобросовестности Общества, поскольку на момент их уплаты в спорном размере, а также, представляя уточненную налоговую декларацию, Общество в том числе руководствовалось сообщением самой ИФНС России по Октябрьскому району г. Самары  от 01.11.2013 г. № 36117 (до даты спорных платежей), согласно которому налоговый орган и указал, что по строке 290 сумма ежемесячных авансовых платежей  по строке 290 листа 02 вместо суммы «0» руб. должна была быть отражена в размере 5 650 739 руб., по строке 320 листа 02 сумма ежемесячных платежей авансовых платежей вместо «0» руб. должна была быть указана в размере 5 650 739 руб. с соответствующей разбивкой по бюджетам.

В ответ на это сообщение Общество письмом от 12.11.2013 № 002 пояснило, что сумма авансовых платежей ошибочно не была указана в декларации по налогу на прибыль по авансовым платежам за 4 квартал 2013 г. и 1 квартал 2014 г., но фактически оплата была произведена по авансовым платежам за эти периоды, и была подана уточненная декларация за 9 месяцев 2013 г.

Таким образом, доводы налогового органа о несоответствии спорных сумм налога на прибыль обязанности по их уплате, а также о не наступлении срока уплаты налога на прибыль  не соответствуют обстоятельствам дела и указанным выше нормам Налогового кодекса РФ.

Доводы налогового органа о недобросовестности Общества со ссылкой на наличие у него на момент спорных платежей другого действующего расчетного счета в ОАО «Сбербанк России», обосновано отклонены судом первой инстанции, поскольку исходя из конкретных обстоятельств дела наличие расчетного счета в другом банке не свидетельствует о недобросовестности заявителя.

Согласно справке о наличии счетов у ООО «Стройинвест» с 2005 года и по настоящее время имеется действующий расчетный счет № 40702810054120104439 в Поволжском банке ОАО «Сбербанк России», офис обслуживающего подразделения банка находится согласно данным заявителя по адресу: г. Самара, ул. Ново-Вокзальная, дом 130.

Общество пояснило, что в сентябре 2013 г. руководство отделения банка по данному адресу уведомило ООО «Стройинвест» о том, что в связи с длительным ремонтом здания, обслуживание клиентов будет осуществляться по адресу г. Самара, ул. Ново-Садовая, дом 305 (Торговый дом «Апельсин») Территориальное расположение данного отделения банка крайне неудобно для ООО «Стройинвест», находящегося по адресу: г. Самара, ул. Гаражная, д. 10.

С целью сокращения временных затрат и удобства обслуживания ООО «Стройинсвест» было вынуждено 02.10.2013 г. открыть расчетный счет № 40702810200000004620 в ОАО «Межрегиональный Волго-Камский банк реконструкций и развития» в отделении, находящимся территориально близко к ООО «Стройинвест» - через дорогу, по ул. Революционная, 70 (угол с улицей Гаражной). При этом, как следует из материалов дела и объяснений заявителя, ООО «Стройинвест» продолжает переписку с Поволжским банком ОАО Сбербанк России с просьбой перевести обслуживание счета с адресу Ново-Садовая, 305 на более близкое по местонахождению отделение, расположенное по адресу г. Самара ул. Революционная д. 126.

Таким образом, время работы со счетом в Волго-камском банке датируется датами с 02.10.2013 (дата открытия счета) по 06.11.2013 (дата последнего платежа). За весь указанный период (25 дней рабочих) все обязательства по обслуживанию расчетного счета клиент банк выполнял, за исключением последней даты 06.11.2013 г. по спорным двум платежным поручениям. В общей сложности банком проведены 38 операций по данному счету на общую сумму 15 098 600 руб., имевшуюся на счете Общества, из которых 9 382 231, 53 руб. денежных средств зачислено на счета контрагентов либо на счета по уплате обязательных (налоговых) платежей, сумма в размере 5 710 000 руб. не перечислена по назначению и является предметом настоящего спора.

К моменту открытия счета в Волго-Камском банке ООО «Стройинвест» имело на расчетном счете в ОАО «Сбербанк России»  денежные средства в размере 15 477 739, 27 руб.

29.10.2013 г. после выплаты дивидендов и осуществления ряда текущих платежей остаток денежных средств составил 1 023 973 руб. Указанная сумма была недостаточна для оплаты сумм авансовых платежей через ОАО «Сбербанк России», в связи с чем бухгалтер Общества произвел платежи с расчетного счета Волго-Камского банка, на котором денежные средства находились в достаточном объеме, что подтверждено документально.

Довод заявителя о том, что авансовые платежи (поквартальные) являются обычной деловой практикой ООО «Стройинвест» подтверждаются поквартальными налоговыми декларациями с 2011 г., карточками счета 68.4 за 01.11.2011 - 31.12.2013 г.г. (по налогу на прибыль), платежными поручениями, журналами-ордерами за указанный период, копии которых представлены в материалы дела.

Все вышеизложенное подтверждает доводы заявителя о том, что авансовые платежи являются обычной деловой практикой предприятия, расчетный счет в Волго-Камском банке открывался в связи с ремонтом отделения Сбербанка РФ.

Таким образом, как видно из материалов дела, доказательств недобросовестности налогоплательщика при уплате им в бюджет спорных сумм налога на прибыль налоговым органом не представлено.

При таких обстоятельствах арбитражный суд первой инстанции обосновано удовлетворил требования заявителя.

Решение арбитражного суда первой инстанции является законным и обоснованным, а поэтому его следует оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Руководствуясь ст.ст. 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

 ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Самарской области от 11 февраля 2015 г. по делу № А55-28371/2014 оставить без изменения, апелляционную  жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.

Председательствующий                                                                                 В.В. Кузнецов

Судьи                                                                                                               В.Е. Кувшинов

С.Т. Холодная