Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.04.2015 по делу n А65-27078/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11 «А», тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

03 апреля 2015 года                                                                                 Дело А65-27078/2014

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена     30 марта 2015 года

Постановление в полном объеме изготовлено      03 апреля 2015 года

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: судьи Поповой Е.Г.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Кислицыной А.В.,

            при участии:

от Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Набережные Челны Республики Татарстан – представителя Яргычова Л.В. (доверенность № 2.4-0-21/008219 от 14.04.2014),

от общества с ограниченной ответственностью "Восточно-промышленная компания-КАМА" – представитель не явился, извещено,

от Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан - представитель не явился, извещено,

рассмотрев в открытом судебном заседании в упрощенном порядке апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Набережные Челны Республики Татарстан

на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 22 января 2015 года по делу № А65-27078/2014 (судья Сальманова Р.Р.), принятое в порядке упрощенного производства,

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Восточно-промышленная компания-КАМА", г. Набережные Челны (ОГРН 1031616023372, ИНН 1650056250),

к 1) Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Набережные Челны Республики Татарстан, Республика Татарстан, г. Набережные Челны,

2) Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан, Республика Татарстан, г. Казань,

о признании недействительным решения № 468 от 26.08.2014,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Восточно-промышленная компания-КАМА" (далее по тексту – заявитель, Общество) обратилось в суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Набережные Челны Республики Татарстан (далее по тексту – ответчик, налоговый орган, Инспекция) о признании недействительным решения № 468 от 26.08.2014.

Дело рассмотрено судом первой инстанции  в порядке упрощенного производства по правилам, предусмотренным главой 29 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 22 января 2015 года заявление удовлетворено, признано недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Набережные Челны Республики Татарстан от 26.08.2014 года № 468, как несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации, Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Набережные Челны Республики Татарстан вменено в обязанность устранить нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью "Восточно-промышленная компания-КАМА".

В апелляционной жалобе Инспекция просит суд апелляционной инстанции решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 22 января 2015 года по делу № А65-27078/2014 отменить, в удовлетворении заявленных требований отказать. Податель жалобы указывает на необходимость применения измененной кадастровой стоимости спорных земельных участков, определенной судом,  с налогового периода, следующего  за тем, в котором такие изменения были внесены в государственный кадастр недвижимости, в данном случае с  2014 года.

В материалы дела поступил отзыв Общества на апелляционную жалобу, в котором заявитель просит апелляционный суд решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 22 января 2015 года по делу № А65-27078/2014 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Также, в материалы дела поступило ходатайство Общества о рассмотрении апелляционной жалобы в отсутствие представителя Общества, извещенного надлежащим образом о месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы.

В судебном заседании представитель Инспекции апелляционную жалобу поддержал, просил ее удовлетворить.

Представители Общества и Управления ФНС по Республике Татарстан в судебное заседание не явились, извещены надлежащим образом о месте и времени судебного заседания суда апелляционной инстанции.

На основании статей 156 и 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд апелляционной инстанции рассматривает апелляционную жалобу в отсутствие не явившихся в судебное заседание лиц, участвующих в деле, надлежаще извещенных о месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы.

Проверив законность и обоснованность принятого по делу судебного акта в порядке главы 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, исследовав доводы апелляционной жалобы и материалы дела, суд апелляционной инстанции не усматривает оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, 14.01.2014 г. заявителем в налоговый орган представлена налоговая декларация по земельному налогу за 2013 год с суммой к уплате в размере 172864 руб., исчисленной исходя из кадастровой стоимости земельных участков с кадастровыми номерами: 16:52:070202:1918, 16:52:070204:102, 16:52:070204:103, в размере рыночной, установленной вступившим в законную силу решениями Арбитражного суда РТ от 24.01.2013 г. по делу № А65-27790/2012, от 26.12.2012 г. по делу № А65-26543/2012, от 26.12.2012г. по делу № А65-26545/2012.

В ходе проверки представленной декларации налоговым органом установлено, что в представленной декларации кадастровая стоимость земельного участка отражена неправильно. Налоговый орган пришел к выводу о том, что в 2013 году земельный налог следовало исчислить исходя из кадастровой стоимости, утвержденной Постановлением Кабинета Министров РТ № 1102 от 24.12.2010, а не исходя из решения суда, вступившего в законную силу в 2013 году.

Результаты проверки отражены в акте камеральной налоговой проверки от 28.04.2014 № 230.

На основании акта проверки и представленных обществом возражений, налоговым органом принято решение о привлечении к налоговой ответственности № 468 от 26.08.2014, которым обществу доначислен земельный налог за 2013 год в сумме 71012 руб., а также соответствующие пени и налоговые санкции по ст. 122 НК РФ

Не согласившись с решением ответчика, заявитель обратился с жалобой в УФНС России по РТ. Решением от 23.10.2014 № 2.14-0-18/025476@ жалоба заявителя оставлена без удовлетворения, решение ответчика оставлено без изменения и утверждено.

Считая, что решение ответчика нарушает права и интересы заявителя в сфере предпринимательской и экономической деятельности, заявитель обратился в суд.

Удовлетворяя требования Общества, арбитражный суд первой инстанции правомерно исходил при этом их следующего.

Плательщиками земельного налога, в силу п. 1 ст. 388 Налогового кодекса РФ, признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Положениями статьи 390 и пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации (далее ? НК РФ) установлены налоговая база по земельному налогу и порядок ее определения посредством использования понятия кадастровой стоимости земельного участка, которым определяется объект налогообложения. Поскольку кадастровая стоимость учитывается в целях налогообложения земельным налогом, значение этого понятия в силу статьи 11 НК РФ должно применяться в соответствии с земельным законодательством, если иное не предусмотрено названным НК РФ. Данным положениям корреспондирует пункт 5 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации (далее ? ЗК РФ) в соответствии с которым для целей налогообложения и в иных случаях, предусмотренных названным Кодексом, федеральными законами, устанавливается кадастровая стоимость земельного участка.

В положениях статьи 66 ЗК РФ закреплены две модели исчисления кадастровой стоимости земельного участка ? либо в результате проведения государственной кадастровой оценки, либо путем установления рыночной стоимости, определенной индивидуально для объекта недвижимости.

Пункт 3 статьи 66 ЗК РФ предусматривает, что в случае определения рыночной стоимости земельного участка кадастровая стоимость этого земельного участка устанавливается равной его рыночной стоимости.

Согласно абзацу 4 пункта 2.2 определения Конституционного Суда Российской Федерации от 01.03.2011 № 275-О-О действующее в настоящее время правовое регулирование допускает возможность пересмотра кадастровой стоимости земельного участка при определении его рыночной стоимости.

В постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011 № 913/11 также определена правовая позиция, в соответствии с которой права лица, нарушенные несоответствием внесенной в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости земельного участка его рыночной стоимости, подлежат защите посредством изменения кадастровой стоимости земельного участка на его рыночную стоимость.

При этом согласно правилам пункта 3 статьи 66 ЗК РФ установление судом рыночной стоимости земельного участка должно являться основанием для обязании органа кадастрового учета внести такую стоимость в качестве новой кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости с момента вступления в силу судебного акта.

Пунктом 3 статьи 1 Федерального закона от 24.07.2007 № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости» (далее ? Закон № 221-ФЗ) государственным кадастровым учетом недвижимого имущества (далее ? кадастровый учет) признаются действия уполномоченного органа по внесению в государственный кадастр недвижимости сведений о недвижимом имуществе, которые подтверждают существование такого недвижимого имущества с характеристиками, позволяющими определить такое недвижимое имущество в качестве индивидуально-определенной вещи (далее ? уникальные характеристики объекта недвижимости), или подтверждают прекращение существования такого недвижимого имущества, а также иных предусмотренных настоящим Федеральным законом сведений о недвижимом имуществе.

В случае изменения кадастровых сведений ранее внесенные в государственный кадастр недвижимости сведения сохраняются, если иное не установлено вышеуказанным Федеральным законом (пункт 7 статьи 4 Закона № 221-ФЗ).

Кадастровый учет в связи с изменением в пункте 11 части 2 статьи 7 Закона № 221-ФЗ сведений осуществляется также на основании поступивших в соответствии со статьей 24.20 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» в орган кадастрового учета сведений о кадастровой стоимости.

Сведения о кадастровой стоимости используются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с момента их внесения в государственный кадастр недвижимости.

Из анализа вышеуказанных норм следует, что в случае установления судом кадастровой стоимости в размере рыночной такая стоимость подлежит внесению в государственный кадастр на основании вступившего в законную силу судебного акта и соответствующая кадастровая стоимость подлежит применению с момента ее внесения в государственный кадастр недвижимости.

Судом установлено, что решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 24.01.2013 г. по делу № А65-27790/2012 установлена кадастровая стоимость для земельного участка с кадастровым номером 16:52:070204:102, общей площадью 2432 кв.м., расположенного по адресу город Набережные Челны, пр. Московский, д. 126А, указав ее равной рыночной стоимости в размере 5274589 рублей; решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 26.12.2012г. по делу № А65-26543/2012 установлена кадастровая стоимость для земельного участка с кадастровым номером 16:52:070204:103, расположенного по адресу: г. Наб. Челны, на пересечении пр. Московский и пр. Вахитова со стороны 53 комплекс, указав кадастровую стоимость земельного участка в размере 6229000 руб.; решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 26.12.2012г. по делу № А65-26545/2012 земельного участка с кадастровым номером 16:52:070202:1918, расположенного по адресу: г. Наб. Челны, Шишкинский б-р, указав кадастровую стоимость земельного участка в размере 3297000 руб., что явилось основанием для внесения в государственный реестр изменений в сведения о стоимости земельных участков.

Решения суда по делам: № А65-27790/2012, № А65-26543/2012, № А65-26545/2012 исполнены, кадастровая стоимость земельных участков с вышеуказанными кадастровыми номерами в соответствии с решениями Арбитражного суда Республики Татарстан 24.01.2013 г., 26.12.2012 г. внесены в кадастр недвижимости 13.03.2013 и 04.02.2013 соответственно.

Поскольку решениями суда установлена кадастровая стоимость в размере рыночной и перерасчет кадастровой стоимости ретроспективно не осуществляется, новая кадастровая стоимость земельных участков, принадлежащего обществу, установленная решением не подлежит применению при исчислении обществом земельного налога с начала налогового периода (в данном случае 2013 года), а применяется для целей определения налоговой базы по земельному налогу с момента внесения сведений в государственный кадастр недвижимости. До указанной даты, в силу статьи 391 НК и пункта 7 статьи 4 Закона № 221-ФЗ, налоговая база по земельному налогу подлежит определению исходя из кадастровой стоимости земельных участков, утвержденной постановлением Кабинета Министров от 24.12.2010 № 1102.

Аналогичные выводы также следуют из постановлений Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.05.2012 № 16485/11 и от 06.11.2012 № 7701/12.

Судом установлено, что земельные участки с кадастровыми номерами: 16:52:070204:103 и 16:52:070204:1918 в период с январь по ноябрь 2013 г. находились у заявителя на правах аренды на основании договоров аренды № 3084-АЗ от 08.06.2012 и № 655-АЗ от 24.09.2007, которые были расторгнуты на основании соглашений о расторжении договоров аренды № 2868р от 04.10.2013 г. и 2857р от 04.10.2013 г.

Общество приобрело в собственность земельные участки с кадастровыми номерами: 16:52:070204:103 и 16:52:070204:1918 лишь 26 ноября 2013 г. и 06 декабря 2013 г., что подтверждается свидетельствами о государственной регистрации права: серия 16-АМ № 792085 и серия 16-АМ № 696853.

Пунктом 7 части 1 статьи 1 Земельного кодекса РФ (далее по тексту – ЗК РФ) установлен принцип платности использования земли, согласно которому любое использование земли осуществляется за плату, за исключением случаев, установленных федеральными законами и законами субъектов Российской Федерации.

Как следует из ч. 1 ст. 65 ЗК РФ,