Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.04.2015 по делу n А55-27932/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11 «А», тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

03 апреля 2015 года                                                                                  Дело №А55-27932/2014

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 30 марта 2015 года

Постановление в полном объеме изготовлено 03 апреля 2015 года

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Кувшинова В.Е., судей Бажана П.В., Корнилова А.Б.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Меликян О.В.,

с участием в судебном заседании:

представителя открытого акционерного общества «Российский Сельскохозяйственный банк» в лице Самарского регионального филиала -  Салосиной А.С. (доверенность от 02.09.2014 №100),

представителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 18 по Самарской области – Шутовой Е.Л. (доверенность от 30.06.2014 № 04-13/08632),

рассмотрев в открытом судебном заседании 30 марта 2015 года в помещении суда апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 18 по Самарской области

на решение Арбитражного суда Самарской области от 03 февраля 2015 года по делу №А55-27932/2014 (судья Мешкова О.В.),

по заявлению открытого акционерного общества «Российский Сельскохозяйственный банк» в лице Самарского регионального филиала (ОГРН 1027700342890, ИНН 7725114488), г.Самара,

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 18 по Самарской области, (ОГРН 1066317028690, ИНН 6317064702), г.Самара,

о признании недействительным решения № 1 от 22.08.2014,

УСТАНОВИЛ: 

открытое акционерное общество «Российский Сельскохозяйственный банк» (далее - заявитель, Банк, ОАО «Россельхозбанк») обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №18 по Самарской области (далее - инспекция, налоговый орган, Межрайонная ИФНС России №18 по Самарской области) от 22.08.2014 №1 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (л.д.3-7).

Решением Арбитражного суда Самарской области от 03.02.2015 по делу №А55-27932/2014 заявленные требования удовлетворены (л.д.89-91).

В апелляционной жалобе налоговый орган просит отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт (л.д.95-98).

Банк апелляционную жалобу отклонил по основаниям, изложенным в отзыве на нее.

В судебном заседании представитель налогового органа поддержал апелляционную жалобу по изложенным в ней основаниям.

Представитель банка отклонил апелляционную жалобу по основаниям, приведенным в отзыве.

Рассмотрев дело в порядке апелляционного производства, проверив обоснованность доводов изложенных в апелляционной жалобе, отзыве на нее и в выступлении представителей сторон, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как следует из материалов дела, 21.04.2014 ОАО «Россельхозбанк» открыло расчетный счет №40702810713000001235 ООО фирма «Волгатехпром» (ИНН 6311034885 КПП 631701001) при наличии решений налогового органа о приостановлении операций по счетам это лица, вынесенных Межрайонной ИФНС России №18 по Самарской области и направленных по телекоммуникационным каналам связи:

1. в ОАО «Первый Объединенный Банк» БИК 043601927, решение №4453 от 17.04.2014, расчетный счет №40702810900000004603;

2. в Банке Зенит (ОАО) БИК 04452572, решение №4452 от 17.04.2014, расчетный счет №40702810300100001705;

3. в Филиале «Самарский» ООО КБ «Адмиралтейский» БИК 043601759, решение №4454 от 17.04.2014, расчетный счет №40702810200600000359;

4. в ОАО Коммерческий «Волга-Кредит» Банк, БИК 043601933, решение №4455 от 17.04.2014, расчетный счет №40702810000000080049.

Вышеуказанные решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, а также переводов электронных денежных средств были приняты банками к исполнению 18.04.2014.

На момент открытия указанного расчетного счета у ООО фирма «Волгатехпром» действующие расчетные счета в ОАО «Россельхозбанк» отсутствовали. Соответственно непосредственно от ФНС России уведомления о приостановлении операций по расчетным счетам ООО фирма «Волгатехпром» в ОАО «Россельхозбанк» не поступали.

Инспекция указывает, что на дату открытия (21.04.2014) Самарским региональным филиалом ОАО «Россельхозбанк» расчетного счета № 40702810713000001235 ООО фирма «Волгатехпром» в информационном ресурсе «БАНКИНФОРМ», размещенном на сайте ФНС России была отражена информация о решениях о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, а также переводов электронных денежных средств от 17.04.2014 № 4452, № 4453, № 4454, № 4455. Данные файлы были размещены в информационном ресурсе 18.04.2014, что подтверждается файлами о получении Банком электронного документа налогового органа.

23.04.2014  вышеуказанные решения о приостановлении операций от 17.04.2014 были отменены налоговым органом.

07.07.2014 главным государственным налоговым инспектором отдела урегулирования задолженности Межрайонной ИФНС России №18 по Самарской области на основании пункта 1 статьи 101.4 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в отношении Банка составлен Акт № 1 об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях.

В порядке пункта 5 статьи 101.4 НК РФ ОАО «Россельхозбанк» представлены в Межрайонную ИФНС России №18 по Самарской области возражения на Акт.

По результатам рассмотрения акта и возражений ОАО «Россельхозбанк» в соответствии со статьей 101 НК РФ, Межрайонной ИФНС России №18 по Самарской области принято решение № 1 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения от 22.08.2014, согласно которому ОАО «Россельхозбанк» привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 132 НК РФ, за открытие Банком расчетного счета при наличии у банка решения налогового органа о приостановлении операций по расчетному счету, в виде штрафа в размере 10 000 рублей с учетом смягчающих обстоятельств в соответствии со статей 112 НК РФ (л.д.10-14).

ОАО «Россельхозбанк» решение обжаловано в вышестоящий налоговый орган.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области от 15.09.2014 № 20-14/22644® апелляционная жалоба ОАО «Россельхозбанк» оставлена без удовлетворения, а решение налогового органа - без изменения (л.д.16-21).

Банк не согласился с решением налоговой инспекции и обратился с заявлением в арбитражный суд.

В обоснование заявленных требований банк ссылается на то, что в его действиях отсутствует вина в совершении нарушения, привлечение к ответственности не законно, поскольку отсутствует порядок информирования банков о приостановлении операций и об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика - организации в других банках. В настоящее время приказ ФНС России, предусматривающей соответствующее информирование банков не утвержден, не согласован с Банком России, государственная регистрация Минюстом России не произведена. Открытый онлайн Интернет-сервис «Сведения о наличии решений о приостановлении операций по счетам налогоплательщиков», размещенный на сайте ФНС России («БАНКИНФОРМ»)» носит временный, переходный характер и по своей сути не является тем утвержденным порядком информирования банков о приостановлении операций (об отмене приостановления) операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) и переводов его электронных денежных средств в банке в электронной форме, на который указано в абзаце 2 пункта 1 статьи 76 НК РФ.

Инспекция в обоснование возражений ссылается на письмо Федеральной налоговой службы от 20.02.2014 № ПА-4-6/3003 об использовании интернет-сервиса «Сведения о наличии решений о приостановлении операций по счетам налогоплательщиков», который позволяет кредитным организациям осуществлять проверку наличия решений о приостановлении операций по счетам налогоплательщиков в банках. Налоговый орган указывает на то, что с помощью указанного сервиса у банка «Банк» имелась возможность установить наличие принятого решения о приостановлении операций по счету ООО фирма «Волгатехпром» в другом банке и не открывать данному обществу счёт. Учитывая, что банк открыл счёт ООО фирма «Волгатехпром» при наличии решения о приостановлении операций по счету названного общества в другом банке, соответственно, банк правомерно привлечён к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 132 НК РФ.

Суд апелляционной инстанции считает, что суд первой инстанции, удовлетворив заявленные требования, правильно применил нормы материального права.

Согласно пункту 1 статьи 132 НК РФ открытие банком счёта организации, индивидуальному предпринимателю, нотариусу, занимающемуся частной практикой, или адвокату, учредившему адвокатский кабинет, счета инвестиционного товарищества без предъявления этим лицом свидетельства (уведомления) о постановке на учет в налоговом органе, а равно открытие счета при наличии решения налогового органа о приостановлении операций по счетам этого лица, влекут взыскание штрафа в размере 20 тысяч рублей.

Исходя из диспозиции пункта 1 статьи 132 НК РФ, объективной стороной данного правонарушения является: открытие банком счёта лицу, указанному в названном пункте, без предъявления этим лицом свидетельства (уведомления) о постановке на учет в налоговом органе; открытие банком счёта лицу, указанному в названном пункте, при наличии решения налогового органа о приостановлении операций по счетам этого лица.

В соответствии с пунктом 1 статьи 76 НК РФ приостановление операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, пеней и (или) штрафа, если иное не предусмотрено пунктом 3 настоящей статьи и подпунктом 2 пункта 10 статьи 101 настоящего Кодекса. Приостановление операций по счету означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

В соответствии с пунктом 12 статьи 76 НК РФ (в редакции до изменений внесённых Федеральным законом от 23.07.2013 № 248-ФЗ), при наличии решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации и переводов его электронных денежных средств в банке, а также по счетам лиц, указанных в пункте 11 настоящей статьи, банк не вправе открывать этой организации и этим лицам счета и предоставлять этой организации право использовать новые корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств.

Федеральным законом от 23.07.2013 № 248-ФЗ внесены изменения в пункт 12 статьи 76 НК РФ, а именно, слово «банк» заменён словом «банки» а) пункта 20 статьи 1 указанного закона, который вступил в силу с 01.01.2014 (пункт 3 статьи 6 закона)), а также указанный пункт дополнен абзацем следующего содержания: «Порядок информирования банков о приостановлении операций и об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации и переводов его электронных денежных средств в банке, а также по счетам лиц, указанных в пункте 11 настоящей статьи, устанавливается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Центральным банком Российской Федерации», (пункт б) пункта 20 статьи 1 указанного закона, который вступил в силу с 24.08.2013 (пункт 1 статьи 6 закона)).

С учётом внесённых Федеральным законом от 23.07.2013 № 248-ФЗ изменений, с 01.01.2014 абзац 1 пункта 12 статьи 76 НК РФ изложен в следующей редакции: При наличии решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации и переводов его электронных денежных средств в банке, а также по счетам лиц, указанных в пункте 11 настоящей статьи, банки не вправе открывать этой организации и этим лицам счета и предоставлять этой организации право использовать новые корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств.

Суд первой инстанции из анализа абзаца 1 пункта 12 статьи 76 НК РФ в редакции до изменений внесённых Федеральным законом от 23.07.2013 № 248-ФЗ и после таковых, сделал правильный вывод, что до 01.01.2014 банки не вправе были открывать счета заинтересованным лицам при наличии в этом банке решения налогового органа о приостановлении операций по счету налогоплательщика.

Соответствующий запрет распространялся лишь на тот банк, в котором открыт счёт, по которому приостановлены операции по счетам.

После 01.01.2014 приостановка операций по счёту налогоплательщика в одном банке влечёт за собой запрет на открытие счетов как банку, в котором приостановлении операции по счетам налогоплательщика, так и другим банкам.

Принимая во внимание, что на момент открытия банком счёта ООО фирма «Волгатехпром» (21.04.2014), операции по счёту последнего были приостановлены в ОАО «Первый Объединенный Банк», Банке Зенит (ОАО), Филиале «Самарский» ООО КБ «Адмиралтейский», в ОАО Коммерческий «Волга-Кредит», суд первой инстанции сделал правильный вывод о наличии в действиях банка признаков события налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена пунктом 1 статьи 132 НК РФ.

Приостановка операций по счёту налогоплательщика в одном банке влечёт за собой запрет на открытие счетов не только банку, в котором приостановлении операции по счетам налогоплательщика, но и другим банкам (пункт 12 статьи 76 НК РФ).

Между тем, банки не обладают информацией о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в иных банках.

В целях исполнимости указанного запрета на открытие счетов пункт 12 статьи 76 НК РФ дополнен абзацем вторым, которым на Федеральную налоговую службу, по согласованию с Центральным банком Российской Федерации, возложена обязанность по разработке порядка информирования банков о приостановлении операций по счетам.

В материалы дела не представлено доказательств принятия названного порядка информирования Федеральной налоговой службой и его согласование его с Центральным банком Российской Федерации.

Как следует из Письма ФНС России от 22.01.2014 № ЕД-4-2/738® «Ответ на обращение по вопросу применения пункта 12 статьи 76 НК РФ», в целях реализации пункта 12 статьи 76 НК РФ 17.09.2013 на сайте http://regulation.gov.ru в соответствии с постановлением Правительства РФ от 25.08.2012 № 851 «О порядке раскрытия федеральными органами исполнительной власти информации о подготовке