Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.02.2015 по делу n А65-21291/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

18 февраля 2015 года                                                                          Дело № А65-21291/2014

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 11 февраля 2015 года

Постановление в полном объеме изготовлено 18 февраля 2015 года

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Корнилова А.Б.,

судей Бажана П.В., Рогалевой Е.М.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Резник А.С.,

с участием:

от Открытого акционерного общества "Иджат" – Халиуллин Р.Н., доверенность от 10 октября 2014 года,

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Республике Татарстан – Зиннатуллин Р.Р., доверенность от 12 января 2015 года № 2.4-0-14/00020, Бобкова Е.С., доверенность от 12 января 2015 года № 2.4-0-14/00033,

от Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан – Хамидуллина Л.И., доверенность от 24 ноября 2014 года № 25,

рассмотрев в открытом судебном заседании 11.02.2015 года в помещении суда зал №7 апелляционную жалобу Открытого акционерного общества "Иджат" на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 24.11.2014 года по А65-21291/2014,

по заявлению Открытого акционерного общества "Иджат"

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Республике Татарстан

с участием в деле в качестве третьего лица Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан

о признании частично недействительным решения от 20.06.2014г. №21/10,

УСТАНОВИЛ:

Заявитель - открытое акционерное общество «Иджат» (далее - общество, налогоплательщик) обратился в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением, уточненным и принятым судом в порядке ст.49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к ответчику - Межрайонной ИФНС России № 6 по РТ (далее по тексту – налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения от 20.06.2014 №21/10 в части доначисления суммы неуплаченных налогов в размере 48786916 руб., а также соответствующих сумм пени и штрафа.

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 24 ноября 2014 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

В апелляционной жалобе общество просит суд апелляционной инстанции решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении своих требований.

В материалы дела поступили отзывы инспекции и управления налоговой службы на апелляционную жалобу, в котором они просят апелляционный суд оставить решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 24 ноября 2014 года без изменения, апелляционную жалобу общества без удовлетворения.

В судебном заседании представители подателя жалобы её доводы поддержали, просили апелляционную жалобу удовлетворить.

Представители инспекции и управления напротив, считая решение суда верным, просили в удовлетворении жалобы отказать и оставить решение суда без изменения.

Представитель общества ходатайствовал о приобщении к материалам дела уточненных налоговых деклараций по налогам на прибыль и на добавленную стоимость за, как указано в ходатайстве, проверяемые периоды. Поскольку декларации сданы в инспекцию 26 января 2015г., т.е. значительно после принятия оспариваемого решения налоговым органом и даже после вынесения решения судом, они не могут иметь отношения к рассмотрению настоящего дела. В связи с чем, в удовлетворении ходатайства судом было отказано.

Проверив законность и обоснованность принятого по делу судебного акта в порядке главы 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, исследовав доводы апелляционной жалобы и материалы дела, суд апелляционной инстанции не усматривает оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка ОАО «Иджат» за период с 01.01.2010г. по 31.12.2012г., по результатам которой составлен акт от 31.03.2014 №13/10, вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 20.06.2014 №21/10, которым налогоплательщику доначислены суммы неуплаченных налогов (налог на прибыль организаций) в общей сумме 48 786 916 руб., налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, сумма штрафа составила 1 951 477руб., также начислены пени в связи с несвоевременной уплатой налогов в размере 1 255 548 руб.

Решением УФНС России по РТ от 14.08.2014 №2.14-0-18/019315@ апелляционная жалоба заявителя оставлена без удовлетворения.

Полагая, что решение налогового органа не соответствует нормам налогового законодательства и нарушает его права в сфере экономической деятельности, заявитель обратился в арбитражный суд с заявлением (с учетом уточнения) о признании недействительным решения от 20.06.2014 №21/10 в части доначисления суммы неуплаченных налогов в размере 48.786.916 руб., а также соответствующих сумм пени и штрафа.

Основанием для доначисления налога на прибыль за 2011, 2012гг. в общей сумме 48.786.906 руб., явились выводы налогового органа о неправомерном включении в состав расходов амортизационных отчислений, в результате неверного исчисления амортизации нематериальных активов.

В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью признается полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ. Согласно ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации: Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40.000 рублей.

В соответствии со ст. 257 НК РФ нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

К нематериальным активам, в частности, относится исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную, модель.

Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Согласно пп.3 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером).

В соответствии с п. 1 ст. 277 НК РФ имущество (имущественные права), полученное в виде взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал организации, в целях налогообложения прибыли принимается по стоимости (остаточной стоимости) полученного в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал имущества (имущественных прав). Стоимость (остаточная стоимость) определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права) с учетом дополнительных расходов, которые при таком внесении (вкладе) осуществляются передающей стороной при условии, что эти расходы определены в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал. Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества (имущественных прав) или какой-либо его части, то стоимость этого имущества (имущественных прав) либо его части признается равной нулю.

Судом первой инстанции установлено, что ОАО «Иджат» в бухгалтерском и налоговом учете начисляло амортизацию по нематериальным активам - изобретение «Состав для обработки призабойной зоны скважины», удостоверенное патентом №2175716 и изобретение «Способ разработки неоднородного нефтяного пласта», удостоверенное патентом №2112136, с последующим отнесением в состав расходов.

Изобретение «Состав для обработки призабойной зоны скважины», удостоверенное патентом №2175716, принадлежит Газизову Айдару Алмазовичу на основании договора об уступке патента РФ от 07.12.2007г. Согласно которому ООО «Научно-производственная фирма «Иджат», являющееся обладателем патента №2175716 на изобретение «Состав для обработки призабойной зоны скважины» уступает право на патент на изобретение Газизову Айдару Алмазовичу. Принимающая сторона выплачивает вознаграждение в размере 100.000 рублей.

Договор вступает в силу с момента его регистрации в Роспатент. Договор зарегистрирован в Роспатенте 26.03.2008г. (регистрационный номер РД0034316).

Изобретение «Способ разработки неоднородного нефтяного пласта» удостоверенное патентом №2112136 принадлежит Газизову Айдару Алмазовичу на основании договора об уступке патента РФ от 07.12.2007г., согласно которому ООО «Научно-производственная фирма «Иджат», являющееся обладателем патента №2112136 на изобретение «Способ разработки неоднородного нефтяного пласта», уступает право на патент на изобретение Газизову Айдару Алмазовичу. Принимающая сторона выплачивает вознаграждение в размере 100.000 рублей.

Договор вступает в силу с момента его регистрации в Роспатенте. Договор зарегистрирован в Роспатенте 26.03.2008г. (регистрационный номер РД0034317). Данные нематериальные активы были получены в виде взноса в уставный капитал от Газизова Айдара Алмазовича при создании общества - 03.09.2008г., что подтверждается протоколом общего собрания учредителей №1 от 27 августа 2008г. и договором о создании общества.

Суд первой инстанции правомерно согласился с доводами инспекции о том, что в соответствии со ст.277 НК РФ заявитель должен был сформировать первоначальную стоимость нематериального актива, внесенного в уставный капитал общества исходя не из той оценки, в которую оценили полученные активы акционеры (учредители), а исходя из расходов учредителя (акционера) по созданию или приобретению актива в виде исключительного права на изобретения:

- нематериальный актив - изобретение «Состав для обработки призабойной зоны скважины» удостоверенное патентом №2175716 – 100000 руб.5 А65-21291/2014

- нематериальный актив - изобретение «Способ разработки неоднородного нефтяного пласта» удостоверенное патентом №2112136 - 100000 руб.

В тоже время, налогоплательщик при расчете сумм амортизации по указанным нематериальным активам неправомерно сформировал первоначальную остаточную стоимость на объекты интеллектуальной собственности по рыночной стоимости.

Стоимость изобретений, внесенных в качестве взноса в уставный капитал, оценена на основании отчета об оценке рыночной стоимости права собственности на объекты интеллектуальной собственности от 01.04.2008г. №283/08 (оценщик - ЗАО «Консалтинговая группа «Аудит, Менеджмент, Финансы») в 888.404.000 руб. и в 2.646.462 000 соответственно.

06.12.2010г. ОАО «Иджат» (лицензиар) заключило с ООО «Спецнаучсервис» (лицензиат) договор о продаже/покупке неисключительной лицензии на использование изобретения «Состав для обработки призабойной зоны скважины», удостоверенное патентом №2175716. Платежи за предоставление прав текущие платежи составляют в размере 25% от выручки, полученной от реализации дополнительно добытой нефти за отчетный период, полученной с использованием изобретения.

В проверяемом периоде согласно данным первичных документов и регистров бухгалтерского учета доходы в рамках лицензионного договора ОАО «Иджат» начало получать с октября 2011г.

Согласно данным бухгалтерского и налогового учета амортизация начислялась в проверяемом периоде с октября 2011г. по декабрь 2012г. включительно.

Срок полезного использования объекта нематериального актива установлен налогоплательщиком исходя из срока действия патента на дату принятия изобретения в качестве нематериального актива. Патент действует с 26 февраля 2001 года, зарегистрирован в государственном реестре изобретений РФ 10 ноября 2001г. Срок действия патента истекает 26.02.2021г. Налогоплательщиком амортизация начислена исходя из срока полезного использования -113 месяцев.

Амортизация в налоговом и бухгалтерском учете начислялась исходя из первоначальной стоимости нематериального актива равной 888 404 000 руб., то есть от стоимости актива, определенной оценщиком при внесении нематериального актива в уставный капитал.

ОАО «Иджат» (лицензиар) 06.12.2010г. так же заключило с Газизовым Алмазом Шакировичем (лицензиат) договор о продаже/покупке неисключительной лицензии на использование изобретения «Способ разработки неоднородного нефтяного пласта», удостоверенное патентом № 2112136. Платежи за предоставление прав текущие платежи составляют в размере 25% от выручки, полученной от реализации дополнительно добытой нефти за отчетный период, полученной с использованием изобретения.

В проверяемом периоде согласно данным документов первичного бухгалтерского учета и регистров бухгалтерского учета доходы в рамках лицензионного договора ОАО «Иджат» получало с июля 2012г. по октябрь 2012г. включительно.

Согласно данным бухгалтерского и налогового учета в проверяемом периоде амортизация начислялась с сентября 2012г. по октябрь 2012г. включительно.

Срок полезного использования объекта нематериального актива установлен налогоплательщиком