Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.02.2015 по делу n А55-2607/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

10 февраля 2015 года                                                                            Дело № А55-2607/2014

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 09 февраля 2015 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 10 февраля 2015 года.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Юдкина А.А., судей Драгоценновой И.С., Семушкина В.С.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Новожиловой С.Н.,

с участием:

от общества с ограниченной ответственностью «ССС» - Биксалиевой О.А. (доверенность от 30.09.2014),

от Межрайонной ИФНС №18 по Самарской области – Мальковской Е.Г. (доверенность от 26.11.2014 №04-13/17437), Тюриной Е.В. (доверенность от 09.09.2014 №04-13/12813),

от Управления ФНС по Самарской области – Ивановой Т.В. (доверенность от 15.09.2014 №12-22/0034),

заседании в помещении суда апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «ССС» на решение Арбитражного суда Самарской области от 31 октября 2014 года по делу № А55-2607/2014 (судья Мехедова В.В.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ССС» (ИНН 6317078590, ОГРН 1096317002385), г.Самара, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №18 по Самарской области, г.Самара, с участием в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области, г.Самара, об оспаривании решения,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «ССС» (далее - общество, ООО «ССС») обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 18 по Самарской области (далее - Межрайонная ИФНС № 18 по Самарской области, налоговый орган) от 23.09.2013 №14-33/53/6052 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения

К участию в деле, в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Самарской области (далее - Управление ФНС России по Самарской области).

Решением Арбитражного суда Самарской области от 31.10.2014 в удовлетворении заявленных требований ООО «ССС» отказано.

Не согласившись с данным судебным актом, ООО «ССС» обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований общества.

По мнению заявителя апелляционной жалобы, вывод суда о том, что хозяйственные операции ООО «ССС» с ООО СК «Гермес», ООО «Декар» и ООО «Оптител» являются документально не подтвержденными, не соответствуют действительности и имеющимися в материалах дела доказательствам.

Податель жалобы ссылается на то, что суд первой инстанции не принял во внимание пояснения налогоплательщика, что 25-ти метров вокруг скважины недостаточно для произведения работ по химизации и технологических процессов при бурении. В целях обеспечения безопасности проведения работ и согласно Правилу безопасности в нефтяной и газовой промышленности ООО «ССС» было необходимо готовить площадки для производства работ соответствующего размера собственными силами. Услуги по расчистке территории вокруг устья от ООО СК «Гермес», ООО «Декар» и ООО «Оптител» включались в себестоимость работ по химизации скважин для ОАО «Газпромнефть-Ноябрьскнефтегаз». Как указывает в апелляционной жалобе заявитель, в рамках мероприятий налогового контроля налоговый орган не опросил директоров ООО СК «Гермес», ООО «Декар» и ООО «Оптител», а значит, не имеет доказательств, что они не осуществляли предпринимательскую деятельность и не оказывали для ООО «ССС» услуги по расчистке территории вокруг устья скважины.

В дополнении к апелляционной жалобе ООО «ССС» указывает, что перед заключением договоров заявитель проявил должную степень осмотрительность, в подтверждение чего в материалы дела представлены выписки из ЕГРЮЛ, свидетельства о постановке на налоговый учет, о государственной регистрации контрагентов.

Межрайонная ИФНС № 18 по Самарской области в отзыве на апелляционную жалобу отклонила доводы ООО «ССС» в полном объеме, считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, просит оставить его без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Управление ФНС России по Самарской области в отзыве на апелляционную жалобу просило решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представители сторон поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе, отзывах на нее.

Проверив законность и обоснованность принятого по делу решения в порядке главы 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, исследовав доводы апелляционной жалобы и дополнениях к ней, материалы дела, суд апелляционной инстанции не нашел оснований для отмены данного судебного акта.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, Межрайонной ИФНС № 18 по Самарской области проведена выездная налоговая проверка ООО «ССС» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 26.06.2009 по 31.12.2011, единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 26.06.2009 по 31.12.2009.

По результатам проверки составлен акт №42 ДСП от 09.08.2013.

Рассмотрев акт №42 ДСП от 09.08.2013 и материалы выездной налоговой проверки, Межрайонной ИФНС № 18 по Самарской области вынесено решение от 23.09.2013 №14-33/53/6052 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым обществу предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль и НДС, в общей сумме 8 688 572 рублей, ООО «ССС» привлечено к налоговой ответственности, установленной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 1 457 479 рублей, начислены пени в сумме 1 898 226 рублей.

Не согласившись с решением Межрайонной ИФНС № 18 по Самарской области, ООО «ССС» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении требований ООО «ССС», руководствуясь статьями 169, 171, 172, 252 Налогового кодекса Российской Федерации, статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», исходя из совокупности обстоятельств по делу, свидетельствующих о наличии в действиях ООО «ССС» признаков недобросовестности, пришел к выводу о имеющихся у налогового органа законных оснований для принятия оспариваемого решения, которое соответствует закону и не нарушает права и законные интересы налогоплательщика в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Суд апелляционной инстанции считает, что выводы суда первой инстанции соответствуют установленным при рассмотрении дела обстоятельствам, имеющимся в материалах дела доказательствам и действующему законодательству в связи со следующим.

В соответствии со статьей 252 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму обоснованных (экономически оправданных) и документально подтвержденных расходов.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Из положений глав 21 и 25 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что право налогоплательщика на налоговый вычет и уменьшение полученных им доходов на сумму произведенных расходов непосредственно связано с фактом совершения реальных хозяйственных операций по реализации товаров (работ, услуг).

Налоговые последствия в виде применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и отнесения сумм, уплаченных поставщику товаров (работ, услуг), на расходы при исчислении налога на прибыль, правомерны лишь при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции.

Основанием для доначисления налоговым органом налогов по результатам выездной налоговой проверки налогов послужили выводы налогового органа о нереальности операций заявителя и ООО СК «Гермес», ООО «Декар» и ООО «Оптител».

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что ООО «ССС» выполняло работы по химизации технологических процессов при добыче нефти, а также при бурении, освоении после реконструкции скважин, при капитальном и текущем ремонтах скважин, а именно обработку призабойной зоны пласта кислотными составами.

В договорах от 28.12.2009, 05.04.2010, 28.12.2010, 17.02.2011 и приложениях к договорам на выполнение работ по химизации технологических процессов при добычи нефти, а также бурении, освоении после реконструкции скважин, при капитальном и текущем ремонте скважин, а именно обработку призабойной зоны пласта кислотными составами, заключенного ОАО «Газпромнефть-Ноябрьскнефтегаз» (Заказчик) и ООО «ССС» (Исполнитель) прописаны основные обязанности Заказчика.

Пунктом 3.2 приложения к договору (Регламент) ОАО «Газпромнефть-Ноябрьскнефтегаз» обязано подготовить скважину к обработке, а именно: подготовка подъездных путей к кусту и скважине с указанием маршрута движения и мер безопасности при движении по маршруту; расчистка территории куста вокруг скважины в радиусе 25 метров от снега и нефтепродуктов; готовить площадку для свободного маневрирования техники, и в случае отсутствия на кусту удовлетворительного подъезда оказывать помощь в расстановке спец. техники; очистка и отогрев фонтанной арматуры ото льда и нефти; обеспечивать на кусту схему движения транспорта и схему расположения подземных коммуникаций.

ООО «ССС» были представлены для налоговой проверки договор №18 от 01.07.2009 с ООО СК «Гермес» на производство работ по подготовке кустовых площадок перед проведением технологических процессов химизации скважин при бурении, освоении, капитальном и текущем ремонте скважин, договор №31 от 01.07.2011 с ООО «Декар» и договор №24 от 11.01.2011 с ООО «Оптител» на оказание аналогичных работ. В подтверждение расходов по вышеуказанным договорам ООО «ССС» были предоставлены акты выполненных работ.

Доказательств невыполнения ОАО «Газпромнефть-Ноябрьскнефтегаз» условий, предусмотренных договорами и Регламентом, что повлияло на необходимость привлечения ООО «ССС» субподрядных организации ООО СК «Гермес», ООО «Декар» и ООО «Оптител» не предоставлено.

Ссылка заявителя жалобы на пункт 3.5.3.8 Правил безопасности в нефтяной и газовой промышленности, утвержденных постановлением Госгортехнадзора Российской Федерации от 05.06.2003 № 56, из содержания которого следует, что на период тепловой и комплексной обработки вокруг скважины и применяемого оборудования должна быть установлена опасная зона радиусом не менее 50 м., подлежит отклонению.

Регламент (приложения к договору) взаимодействий ОАО «Газпромнефть-Ноябрьскнефтегаз» и ООО «ССС» при проведении работ по химизации технологических процессов при бурении, освоении, капитальном и текущем ремонте скважин разработан на основании Правил безопасности в нефтяной и газовой промышленности ПБ-08-624-03.

И согласно данному Регламенту структурные подразделения ОАО «Газпромнефть-Ноябрьскнефтегаз» обязаны подготовить скважину к обработке.

Пунктом 4.5 Регламента стороны предусмотрели, что если в процессе обработки выявляются дополнительные сведения по скважине, влекущие за собой существенные изменения плана работ и не являются последствием действий звеньев химизации ООО «ССС», то выполненные работы оплачиваются по фактическому объему при наличии акта выполненных работ (КС-2), справки о стоимости выполненных работ (КС-2), подписанных с обеих сторон.

Как следует из материалов дела, в ходе выездной налоговой проверки налоговым органом установлено, что в представленных актах выполненных работ (КС-2) между ОАО «Газпромнефть-Ноябрьскнефтегаз» и ООО «ССС» отсутствуют наименование работ, для которых привлекались ООО «ССС» субподрядные организации ООО СК «Гермес», ООО «Декар» и ООО «Оптител».

Как установлено налоговым органом в ходе проверки, представленные ООО «ССС» копии писем не являются доказательством расчистки территории вокруг устья скважины за счет средств ООО «ССС» по указанию ОАО «Газпромнефть-Ноябрьскнефтегаз», поскольку такие письма в адрес ООО «ССС» от Заказчика не направлялись.

Довод ООО «ССС» о том, что услуги по расчистке территории вокруг устья от ООО СК «Гермес», ООО «Декар» и ООО «Оптител» включались в себестоимость работ по химизации скважин для ОАО «Газпромнефть-Ноябрьскнефтегаз», документально не подтвержден.

В ходе проверки налоговым органом было установлено невозможность данными контрагентами реального осуществления указанных услуг в силу отсутствия допуска на выполнение данных работ, штатной численности, квалифицируемого персонала, основных и транспортных средств, территориальной отдаленности от места нахождения основных заказчиков.

ООО «ССС» данные обстоятельства не опровергнуты в ходе судебного разбирательства.

Также ООО «ССС» не опровергнуты установленные налоговым органом обстоятельства, что ООО СК «Гермес», ООО «Декар» и ООО «Оптител» денежные средства за выполнение субподрядных работ по подготовке территорий кустовых площадок сторонним организациям, а также по найму персонала не перечислялись.

Как установлено налоговым органом в ходе проверки, в подтверждении расходов ООО «ССС» были представлены акты выполненных работ формы КС-2, подтверждающие выполнение работ ООО СК «Гермес», ООО «Декар» и ООО «Оптител», но в данных документных