Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.01.2015 по делу n А55-13382/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

30 января 2015 года                                                                            Дело № А55-13382/2014

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена  26 января 2015 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 30 января 2015 года.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Апаркина В.Н.,

судей Кузнецова В.В., Холодной С.Т.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Сурковой Г.В.,

с участием в судебном заседании:

от Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в городах Сызрани и Октябрьске, Сызранском и Шигонском районах Самарской области

- не явился, извещен,

от общества с ограниченной ответственностью «Строй К»  -  Сериков Д.Ю., доверенность  от 21.01.2015 № 1,

рассмотрев в открытом судебном заседании 26 января 2015 года                                                                             в зале № 6 апелляционную жалобу Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в городах Сызрани и Октябрьске, Сызранском и Шигонском районах Самарской области

на решение Арбитражного суда Самарской области от 13 октября 2014 года по делу             № А55-13382/2014 (судья Мехедова В.В.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Строй К» (ОГРН 1076325003039, ИНН 6325045527), г. Сызрань,

к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в городах Сызрани и Октябрьске, Сызранском и Шигонском районах Самарской области (ОГРН 1056325022742, ИНН 6325036635), г. Сызрань,

о признании решения от 10.02.2014 № 121 частично недействительным, решения от 10.02.2014 № 121/60 недействительным,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Строй К»  обратилось в Арбитражный суд Самарской области с  заявление к  Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в городах Сызрани и Октябрьске, Сызранском и Шигонском районах Самарской области  о   признании недействительным решения от 10.02.2014 № 121 в части недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный Фонд  Российской Федерации  в сумме 72 071,26руб., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в ФФОМС в сумме 8 593,11руб., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в ТФОМС в сумме 5 543,94руб., штрафа в ПФ РФ в размере 14 414,25руб., штрафа в ФФОМС РФ в размере 1 718,62руб., штрафа в ТФОМС РФ в размере 1 108,79руб. и пени в соответствующей части, а также  решения от 10.02.2014 №121/60 о привлечении к ответственности по ч.3 ст.17 Закона № 27-ФЗ в виде наложения штрафа в размере 596 090,19руб.

Решением суда 1 инстанции от  13 октября 2014 года  заявленные требования удовлетворены полностью, оспариваемые решения Управления признаны недействительными в указанной части.

С  Управления в пользу Общества взысканы  расходы по уплате государственной пошлины в сумме 2 000руб.

В апелляционной жалобе Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городах Сызрани и Октябрьске, Сызранском и Шигонском районах Самарской области  просит решение суда 1 инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт.

При этом ссылается на то, что выплаты работникам в соответствии со статьей 236 Главы 38 Трудового кодекса денежной компенсации за нарушение организацией-работодателем установленного срока выплаты заработной платы не является компенсацией затрат работника в связи с выполнением им трудовых обязанностей, следовательно, данные выплаты подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

ООО «Строй К» в отзыве на апелляционную жалобу просит решение суда 1 инстанции оставить без изменения,  а апелляционную жалобу без удовлетворения.

В  судебном заседании представитель  Общества   поддержал доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу.

От представителя  Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в городах Сызрани и Октябрьске, Сызранском и Шигонском районах Самарской области поступило ходатайство о рассмотрении дела без участия представителя Управления.

В соответствии с п. 3 ст. 156, 266 АПК РФ суд апелляционной инстанции рассмотрел дело в отсутствие представителя Управления надлежащим образом извещенного о времени и месте судебного разбирательства.

Проверив материалы дела, выслушав представителя Общества, оценив имеющиеся в деле доказательства, суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, а апелляционную жалобу - не подлежащей удовлетворению по следующим основаниям.

Как установлено материалами дела, Управлением Пенсионного фонда Российской Федерации в городах Сызрани и Октябрьске, Сызранском и Шигонском районах Самарской области была проведена выездная проверка ООО «Строй К» по поводу правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ, на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного страхования, за период с 01.01.2010 по 31.12.2012, по результатам которой был составлен акт проверки от 23.12.2013 № 121 (л.д.10-11 т. 1).

10.02.2014 г.  на основании акта проверки  Управлением были приняты решения:

- № 121 о привлечении Общества  к ответственности по п.1 ст.47 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" в виде  штрафа 17 448,93 руб., а также  начислении недоимки по страховым взносам в сумме 87 244,66 руб. и пеней в сумме 18 343,65 руб. за несвоевременную уплату страховых взносов;

- № 121/60 о привлечении  к ответственности по ч.3 ст. 17 Федерального закона от 01.04.1996 №27-ФЗ ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" в виде штрафа в сумме 596 090,19 руб. (д. 79-89 т.1).

21.02.2014 г.  Общество обжаловало данные решения Управления в Отделение Пенсионного фонда РФ по Самарской области (л.д. 91-94 т.1).

Решением Отделения от 27.03.2014  № 18.0/16-3676 жалоба Общества оставлена без удовлетворения  (л.д. 97-101 т.1).

В оспариваемой части решения № 121 отражено, что в 2011 г. Обществом была произведена выплата процентов (денежной компенсации) работникам за задержку выплаты заработной платы в сумме 277 197,16 руб.

По мнению Управления, данная выплата в соответствии с положениями ст.ст.7,8  Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" является объектом обложения страховыми взносами и подлежит включению в базу для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование.

Поскольку указанной обязанности Общество не исполнило, по результатам проверки согласно расчету заявителя Управлением были начислены: недоимка по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование  в сумме 72071,26 руб., недоимка по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в ФФОМС в сумме 8 593,11 руб., недоимка по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в ТФОМС  в сумме 5 543,94 руб., штраф в ПФ РФ  в сумме 14 414,25 руб., штраф в ФФОМС в сумме 1 718,62 руб. штраф в ТФОМС РФ в сумме 1 108,79 руб., пени в ПФ, ФФОМС, ТФОМС в соответствующей части.

Расчет Общества оспариваемых сумм недоимки и штрафов применительно к оспариваемому нарушению Управлением не опровергнут, контррасчет не представлен.

В решении № 121/60 отражено, что в связи с указанным занижением базы для начисления страховых взносов в 2011 г. Обществом были представлены недостоверные индивидуальные сведения о начисленных и уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и страховом стаже  застрахованного лица за 1,2,3,4 кварталы 2011 г. (форма СЗВ-6-2), а также  о сумме выплаты иных вознаграждений, начисляемых плательщиком страховых взносов в пользу физических лиц (форма СЗВ-6-3).

В связи с этим Общество привлечено к ответственности по ч.3 ст.17 Федерального закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" в виде штрафа в сумме 596 090,19 руб. (при этом штраф за представление недостоверных сведений по форме СЗВ-6-3 не начислен).

Между тем данные выводы Управления являются ошибочными.

В соответствии с частью 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) в редакции, действовавшей в спорный период, объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 названного Закона (в том числе для организаций), признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 названного Закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Согласно части 1 статьи 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 этого Закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 данного Закона.

Статьей 9 Закона N 212-ФЗ установлен перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. В этот перечень включены все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (подпункт "и" пункта 2 части 1 указанной статьи).

Поскольку Закон N 212-ФЗ не содержит определения компенсационных выплат, связанных с выполнением трудовых обязанностей, этот термин используется в смысле, который придает ему трудовое законодательство.

Предусмотренные статьей 129 Трудового кодекса компенсационные выплаты в виде доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера являются элементами заработной платы (оплаты труда) и включаются в базу для начисления страховых взносов.

Компенсации, определенные статьей 164 Трудового кодекса как денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных данным Кодексом и другими федеральными законами, объектом обложения страховыми взносами не являются.

Статья 236 Трудового кодекса устанавливает материальную ответственность работодателя за задержку выплаты заработной платы и других выплат, причитающихся работнику. Этой статьей предусмотрено, что при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации от невыплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Размер выплачиваемой работнику денежной компенсации может быть повышен коллективным договором или трудовым договором. Обязанность выплаты указанной денежной компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя. Таким образом, денежная компенсация, предусмотренная статьей 236 Трудового кодекса, является видом материальной ответственности работодателя перед работником, выплачивается в силу закона физическому лицу в связи с выполнением им трудовых обязанностей, обеспечивая дополнительную защиту трудовых прав работника.

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и работником не является основанием для вывода о том, что все выплаты, производимые в пользу последнего, представляют собой оплату его труда.

Следовательно, суммы денежной компенсации за задержку выплаты заработной платы подпадают под действие подпункта "и" пункта 2 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Данная правовая позиция отражена в Постановлении Президиума ВАС РФ от 10.12.2013г. № 11031/13 по делу А47-339/2013.

Таким образом, по результатам проведенной проверки у Управления фонда не имелось правовых оснований для начисления Обществу страховых взносов на суммы указанных выплат.

Что касается решения Управления  от 10.02.2014 г. № 121/60, то данное решение, хотя и принято на основании того же акта проверки от 23.12.2013 № 121,  не содержит сведений, позволяющих определить, какие именно недостоверные сведения применительно к положениям ст. 11 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" были представлены Обществом и в чем заключается их недостоверность.

В обоснование недостоверности представленных Обществом сведений в решении