Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.01.2015 по делу n А55-15821/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

21 января 2015 года                                                                            Дело № А55-15821/2014

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 14 января 2015 года.

Постановление в полном объеме изготовлено  21 января 2015 года.                                                     

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Апаркина В.Н.,

судей Кузнецова В.В., Корнилова А.Б.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Сурковой Г.В.,

с участием в судебном заседании:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 19 по Самарской области

- Попова А.А., доверенность от 12.01.2015, № 04/01,

от  общества с ограниченной ответственностью «ЮниФлэйкс» - Подгорнова В.И., доверенность от 01.10.2014, Полтавцева Н.В., доверенность от 01.07.2014, Крутавцева С.В., доверенность от 01.07.2014,

от третьих лиц:

закрытого акционерного общества «Назаровское» - не явился, извещен,

ОАО «Петербургский мельничный комбинат» - не явился, извещен,

рассмотрев в открытом судебном заседании 14 января 2015 года в зале № 6 апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №19 по Самарской области

на решение  Арбитражного суда Самарской области от 22 октября 2014 года  по делу  № А55-15821/2014 (судья Мешкова О.В.)

по заявлению  Общества с ограниченной ответственностью «ЮниФлэйкс» (ОГРН 1066320205060, ИНН 6323094381), Самарская область, г. Тольятти,

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №19 по Самарской области Самарская область, г. Тольятти,

третьи лица, не заявляющие самостоятельных требований  относительно предмета спора:

ЗАО «Назаровское» (ОГРН 1022401588615), Красноярский край, Назаровский район, п. Степной,

ОАО «Петербургский мельничный комбинат» (ОГРН 1027804865175), г. Санкт-Петербург,

о признании незаконным решения № 15-49/9 от 28.03.2014г.,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «ЮниФлэйкс» обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением (с учетом уточнения - л.д. 10-12, т 5) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 19 по Самарской области о признании решения от 28 марта 2014 года № 15-49/9 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения незаконным в части, не отмененной УФНС России по Самарской области.

Решением суда 1 инстанции от 22 октября 2014 года заявление удовлетворено, оспариваемое решение Инспекции в указанной части признано недействительным.

Кроме того, с  Инспекции в пользу Общества взысканы расходы по уплате госпошлины в размере 2000 руб.

В апелляционной жалобе МИФНС России № 19 по Самарской области просит решение суда 1 инстанции отменить, в удовлетворении заявления Общества отказать.

При этом в жалобе повторяет доводы, изложенные в оспариваемом решении, и указывает на то, что по результатам проведенных мероприятий налогового контроля по выездной проверке ООО «ЮниФлэйкс»» установлена совокупность признаков, свидетельствующих о том, что взаимоотношения ООО «Юнифлэйкс»  следует рассматривать в качестве схемы, позволяющей получить необоснованную налоговую выгоду в виде неправомерного возмещения НДС. Обстоятельства, установленные в ходе выездной налоговой проверки в совокупности свидетельствуют о том, что первичные документы, представленные ООО «Юнифлэйкс», созданы без реальной взаимосвязи с  зафиксированными в них хозяйственными операциями, содержат противоречивые и недостоверные сведения, в связи с чем не отвечают критериям, установленным статьями 169,171,172 НК РФ.

ООО «ЮниФлэйкс» в отзыве на апелляционную жалобу Инспекции просит оставить решение суда 1 инстанции без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Третье лицо ОАО «Петербургский мельничный комбинат» в отзыве на апелляционную жалобу просит  решение суда 1 инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Третье лицо ЗАО «Назаровское» отзыв на апелляционную жалобу не представило.

В судебном заседании представители Инспекции и Общества поддержали доводы, изложенные в апелляционных жалобах и отзывах, соответственно.

Представители третьих лиц  ОАО «Петербургский мельничный комбинат» и  ЗАО «Назаровское»  в судебное заседание не явились  о месте и времени судебного заседания извещены надлежащим образом, что подтверждается  обратным уведомлением и данными ФГУП «Почта России».

В соответствии с п. 3 ст. 156, 266 АПК РФ суд апелляционной инстанции рассмотрел дело в отсутствие представителей  третьих лиц, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства.

         Проверив материалы дела, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, оценив имеющиеся в деле доказательства, суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, а апелляционную жалобу - не подлежащей удовлетворению по следующим основаниям.

Как установлено материалами дела, МИФНС России № 19 по Самарской области была проведена выездная налоговая проверка ООО «ЮниФлэйкс» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов: налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, налога на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2010 по 31.12.11 по результатам которой был составлен акт проверки от 14.01.2014 № 15-40/2.

28.03.2014 на основании акта проверки МИФНС России № 19 по Самарской области было принято решение № 15-49/9 о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 1 365 275 руб., начислении к уплате налога на прибыль в сумме 345 302 руб., НДС в сумме 2 137 325 руб., пени в сумме 1 878 298 руб., уменьшении предъявленного к возмещению из бюджета НДС в сумме 5 601 079 руб. (л.д. 13-82 т.1).

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области от 20.06.2014 г. по апелляционной жалобе Общества данное решение Инспекции изменено, доводы налогоплательщика в части доначисления налога на прибыль и НДС по контрагенту ООО «Меркурий» признаны обоснованными, уменьшены доначисления налога на прибыль в сумме 345 302 руб. и налога на добавленную стоимость в сумме 60 582 руб.

Пункт 4 резолютивной части решения изложен в следующей редакции:

«Уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах налог на добавленную стоимость за 4 квартал 2010 года в сумме 1 257 328 руб., за 1 квартал 2011 года в сумме 4 231 682 руб.»

В оспариваемой части решения Инспекции отражено, что в нарушение  ст.ст.169,171-172 НК РФ ООО «ЮниФлэйкс» в 2010-2011 г.г. были неправомерно заявлены к вычету суммы НДС в общем размере 7 565 753 руб. по сделке о приобретении зерна на основании счетов-фактур, выставленных ООО «Прогресс».

Данный вывод Инспекцией сделан на основании следующих данных:

1. ООО «Прогресс» применяет упрощенную систему налогообложения 04.08.2010, отчетность не предоставляет с даты постановки на налоговый учет.

2. ООО «Прогресс» не имеет  ККТ, основных средств, производственных активов, транспортных средств, складских помещений.

3.  Операции по счетам ООО «Прогресс» приостановлены.

4. Отсутствие у ООО «Прогресс» трудовых ресурсов, материально-производственной базы.

5. Отсутствие у ООО «Прогресс» платежей по расчетному счету на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности.

6. Первоначальным производителем овса, приобретенного у ООО «Прогресс», является ЗАО «Назаровское».

7. ЗАО «Назаровское» применяет систему налогообложения в виде сельскохозяйственного налога.

8. Согласно  квитанциям о приеме груза (на перевозку грузов), транспортным железнодорожным накладным, удостоверениям о качестве зерна грузоотправителем овса являлось ЗАО «Назаровское», грузополучателем ООО «Эфтэл» ИНН 6324001044. ООО «Прогресс» в документах на транспортировку овса отсутствует.

9. ООО «Прогресс» применяло упрощенную систему налогообложения, оформляло счета-фактуры с выделением НДС в адрес ООО «ЮниФлэйкс». ООО «Прогресс» не уплачивало НДС в бюджет. ООО «ЮниФлэйкс» «входной» НДС при покупке овса у ООО «Прогресс» принимает к вычету.

10. Движение денежных средств по расчетному счету ООО «Прогресс» подтверждает, что прослеживается согласованность действий между ЗАО «Назаровское», ООО «Прогресс», ООО «ЮниФлэйкс» и ОАО «Петербургский мельничный комбинат» (100% учредитель ООО «ЮниФлэйкс», согласно выписки из ЕГРЮЛ). Так как 90% закупа овса ООО «Прогресс» производит у ЗАО «Назаровское», 90%  реализации овса производит ООО «ЮниФлэйкс» и ОАО «Петербургский мельничный комбинат».

Данные сведения явились основанием для вывода Инспекции о том, что в период 2010-2011 ООО «ЮниФлэйкс» использовало ООО «Прогресс» в качестве фирмы -прокладки при сотрудничестве с организацией-производителем зерна ЗАО «Назаровское» для получения необоснованного налогового вычета по НДС, т.е. применяло схему минимализации налогообложения (ухода от налогообложения по НДС) с привлечением недобросовестного контрагента, находящегося на упрощенном режиме налогообложения, посредством использования фиктивного документооборота с подставной организацией - ООО «Прогресс» (л.д.53,67 т.1).

По мнению Инспекции,  Общество целенаправленно для целей уменьшения налогового бремени по НДС привлекало ООО «Прогресс» к сотрудничеству, тогда как ООО «Прогресс» фактически не участвовало в поставке зерновых культур.

В условиях возможности заключения прямых договоров с производителем ЗАО «Назаровское» приобретение Обществом зерновых культур через посредника ООО «Прогресс» не обусловлено разумными экономическими причинами и целями делового характера, фактически свидетельствует о неправомерном получении вычетов по НДС.

ООО «ЮниФлэйкс», закупая товар у производителя ЗАО «Назаровское» без НДС и оформляя документально взаимоотношения с поставщиком зерна ООО «Прогресс» с учетом НДС без фактического осуществления с ним финансово-хозяйственных взаимоотношений, необоснованно заявило налоговые вычеты по НДС путем создания системы фиктивного документооборота, направленного на получение необоснованной налоговой выгоды в виде получения из федерального бюджета сумм налога на добавленную стоимость.

В нарушение статьи 169,171, 172 Налогового Кодекса Российской Федерации ООО «ЮниФлэйкс» в 2010-2011 неправомерно заявлен к вычету НДС по приобретению овса у ООО «Прогресс» в сумме 7 565 753 руб., в том числе:  4 кварта 2010 -1 257 328 руб., 1 квартал 2011 – 4 699 704 руб., 2 квартал 2011-1 608 721 руб.

Между тем данные доводы налогового органа являются ошибочными.

Из материалов дела следует, что  ООО «ЮниФлейкс» в проверяемом периоде велась деятельность по производству продуктов мукомольно-крупяной промышленности.

20.09.2010 г.  между ООО «ЮниФлейкс» и ООО «Прогресс»  был заключен договор № 2009/3  на поставку овса продовольственного по ГОСТ 28673-90 (л.д.90-92 т.1).

Согласно условиям  поставки в соглашениях к договору поставки от 20.09.2010 № 2009/3 товар поставляется железнодорожным транспортом, базис поставки - г. Тольятти, станция Химическая, получатель ООО «Эфтэл» ( л.д.93-100 т.1).

Поставка товара осуществляется за счет поставщика ООО «Прогресс».              Согласно представленным товарным накладным по контрагенту ООО «Прогресс» грузоотправителем является ЗАО «Назаровское» ИНН 2427000415, поставщиком ООО «Прогресс» ИНН 7801525813, плательщиком - ООО «ЮниФлэйкс» ИНН 6323094381».

Согласно  сертификатам соответствия изготовителем овса приобретенного у ООО «Прогресс» является ЗАО «Назаровское».

Всего за проверяемый период  ООО «ЮниФлэйкс» получило от ООО «Прогресс» зерно на сумму 83 223 282 руб., в т. ч. НДС в сумме 7 565 753 руб.

Факт поставки зерна подтверждается договором поставки, товарными накладными, счетами фактурами.

ООО «ЮниФлэйкс» оплатило указанные поставки ООО «Прогресс» посредством перечисления денежных средств в сумме 83 223 282 руб. со своего расчетного счета на расчетный счет поставщика соответствующими платежными поручениями (л.д. 1-35, т.2).

Оплата полученных от поставщика  товара денежными средствами  в безналичном порядке на расчетный счет  подтверждает реальность понесенных ООО «ЮниФлейкс» расходов на приобретение овса по договору № 2009/3 от 20.09.10 г.

В обоснование заявленного вычета в сумме 7 565 753 руб. по указанному контрагенту обществом представлены счета-фактуры от 15.10.2010 г. № 40, от 19.10.2010 г. № 42, от 22.10.2010 г. № 44, от 25.10.2010 г. №№ 45-48, от 16.02.2011 г. № 99, от 18.02.2011, №№ 101-102, от 01.03.2011 № 105, от 04.03.2011 № 106, от 06.03.2011 г. № 108,   от 10.03.2011 г. № 109, от 11.03.2011 г. № 110, от 18.03.2011 г. № №111,112, от 21.03.2011 г. № 116, от  22.03.2011 г. № №113-115, от 01.04.2011 г. № 117, от 02.04.2011г. №№ 118,119 , от 21.04.2011 г. № 122, от 27.06.2011 г. № 149,  а также соответствующие товарные накладные, подтверждающие поставку зерна в период с 25.10.2010 по 27.06.2011 (л.д.107-157 т.1).

В соответствии с положениями ст.171,172 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст.166 НК РФ, на налоговые вычеты.

Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров после принятия на учет указанных товаров.

Согласно ст.169 НК РФ счет-фактура является  документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Следовательно, основанием для применения налогоплательщиком налогового вычета является счет-фактура, соответствующий требованиям, предусмотренным п.5 ст.169 НК РФ.

ООО «Прогресс», находясь на упрощенной системе налогообложения, на основании указанного договора поставки выставляло в адрес покупателя ООО «ЮниФлэйкс» счета-фактуры с выделением в них сумм НДС, которые ООО «ЮниФлэйкс» принимались к вычету.

Перед заключением договора поставки № 2009/3 от 20.09.2010 г. Обществом