Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.12.2014 по делу n А65-8577/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

декларацию за указанный квартал.

При этом 4 квартал 2011 г. налогоплательщик считает тем соответствующим налоговым периодом, о котором идет речь в п.2 ст.173 НК РФ.

По мнению налогоплательщика, уточненная налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2011 г. была им подана 17.07.2013 г. в пределах предусмотренного п.2 ст.173 НК РФ трехлетнего срока.

Между тем данные доводы налогоплательщика являются ошибочными.

По смыслу и содержанию п.1 ст.4 Федерального закона № 245-ФЗ, предусмотренные им изменения распространяются  на правоотношения, возникшие с начала очередного налогового периода (с 01.10.2011 г.).

Пункт 2 статьи 173 Кодекса предусматривает возмещение налогоплательщику суммы превышения налоговых вычетов над суммами исчисленного налога на добавленную стоимость в порядке и на условиях, установленных статьей 176 Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания налогового периода.

При этом данная норма не определяет, что такое соответствующий налоговый период, отличный от периода подачи декларации.

Следовательно, понятие "налоговый период" должно определяться с учетом иных положений Кодекса.

В силу пункта 4 статьи 166 Кодекса общая сумма налога на добавленную стоимость исчисляется по итогам каждого налогового периода по всем операциям, признаваемым объектом обложения этим налогом, момент определения налоговой базы которых относится к данному налоговому периоду.

Таким образом, по правилам Кодекса понятие "налоговый период" связано не с моментом, в котором применяются налоговые вычеты, а с моментом, за который определяется налоговая база для целей уплаты упомянутого налога по операциям реализации.

Спорная сумма налога на добавленную стоимость  в размере 9 872 761 руб.  была исчислена обществом по ставке 18 процентов в связи с отсутствием у него в установленный срок комплекта документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса для подтверждения налоговой ставки 0 процентов.

Согласно правилам подпункта 1 пункта 1 статьи 167 Кодекса, к которым отсылает пункт 9 данной статьи, в этом случае налоговая база определяется за тот налоговый период, на который приходится день отгрузки (передачи) товаров, работ, услуг, имущественных прав.

Следовательно, налоговыми периодами по указанным выше операциям реализации товаров на экспорт являются 3 и 4 кварталы 2008 г., за которые налог подлежал уплате и был фактически уплачен налогоплательщиком, что отражено в оспариваемом решении Инспекции.

Таким образом, правоотношения, связанные с реализацией Обществом товаров на экспорт по указанным ГТД и, соответственно этому, с определением налоговой базы по данным операциям реализации товаров возникли до 01.10 2011 г., в связи с чем к ним подлежит применению закон, действующей до указанной даты, и не подлежит применению закон, действующий после 01.10.2011 г.

Вместе с тем пункт 10 статьи 171 Кодекса предоставляет налогоплательщику право на вычет сумм налога на добавленную стоимость, ранее исчисленных по налоговым ставкам 10 или 18 процентов в связи с отсутствием документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса по операциям реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 Кодекса.

На основании пункта 3 статьи 172 Кодекса вычет сумм налога производится на дату, соответствующую моменту последующего исчисления налога по налоговой ставке 0 процентов в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), определенных пунктом 1 статьи 164 Кодекса, при наличии на этот момент упомянутого комплекта документов.

Приведенные нормы не устанавливают иного момента определения налоговой базы по операциям реализации своевременно не подтвержденного экспорта, по которым был исчислен налог по налоговым ставкам 10 или 18 процентов, а регулируют порядок его вычета при последующем исчислении налога по тем же операциям по ставке 0 процентов.

Данная правовая позиция отражена в постановлении президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 19.05.2009 г. № 17473/08.

Следовательно, несмотря на то обстоятельство, что право на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров на экспорт по указанным контрактам и ГТД у Общества возникло только с 01.10.2011 г., т.е. с момента вступления в силу указанных изменений в Закон, указание в пункте 2 статьи 173 Кодекса на соответствующий налоговый период по операциям ранее не подтвержденного экспорта означает тот налоговый период, за который определена налоговая база и исчислен налог, заявленный к вычету.

Таковыми периодами в данном случае являются 3 и 4 кварталы 2008 г.

Из материалов дела следует, что декларация с отражением к вычету сумм налога, уплаченных ранее по операциям неподтвержденного экспорта, т.е. уточненная налоговая декларация за 4 квартал 2011 г.,  была подана Обществом только 17.07.2013 г., т.е. по истечении трех лет после окончания налоговых периодов, в которых состоялась реализация товаров на экспорт – 3 и 4 кварталы 2008 г.

Между тем соблюдение трехлетнего срока, установленного пунктом 2 ст.173 НК РФ, является непременным условием для применения налоговых вычетов и соответствующего возмещения сумм НДС.

В связи с этим в оспариваемом решении Инспекция сделала правомерный вывод о том, что ОАО «АЛНАС» в уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2011 г., представленной 17.07.2013 г., необоснованно заявлены вычеты по НДС, право на применение которых у налогоплательщика возникло в 3 и 4 кварталах 2008 г., в связи с чем в данной налоговой декларации неправомерно завышена сумма налога, исчисленная к уменьшению по разделу 4 в размере 9 915 100 руб., в том числе в размере 9 872 761 руб., оспариваемой налогоплательщиком (л.д.52 т.1, л.д.6 т.3).

На данные обстоятельства правомерно указано в обжалуемом решении суда 1 инстанции.

С учетом  изложенного доводы, приведенные в апелляционной жалобе Общества, являются ошибочными и во внимание не принимаются.

При таких обстоятельствах суд  первой инстанции обоснованно отказал в удовлетворении заявления Общества, оснований для отмены решения суда не имеется.

При подаче апелляционной жалобы, Обществом уплачена в доход федерального бюджета платежным поручением от 22.09.2014 г.  № 7991 государственная пошлина в сумме 2000 руб., тогда как в соответствии с пп.12 п.1 ст.333.21 НК РФ следовало уплатить госпошлину в сумме 1000 руб.

В соответствии со статьей 333.40 НК РФ Обществу следует возвратить из федерального бюджета излишне уплаченную платежным поручением от  22.09.2014 г.  №  7991  государственную пошлину в размере 1000 (одна тысяча) рублей.

На основании изложенного и      руководствуясь статьями 110-112, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный  апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 19 сентября 2014 года по делу     № А65-8577/2014 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Возвратить открытому акционерному обществу «АЛНАС» из федерального бюджета излишне уплаченную по платежному поручению от 22 сентября 2014 года № 7991 государственную пошлину в размере 1000 (одна тысяча) рублей.

Постановление  вступает в  законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.

Председательствующий                                                                                В.Н. Апаркин

Судьи                                                                                                              В.Е.Кувшинов 

                                                                                                                         С.Т. Холодная