Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.12.2014 по делу n А72-8099/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070,  Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

29 декабря 2014  года                                                                              Дело № А72-8099/2014

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена    24 декабря 2014 года.

Постановление в полном объеме изготовлено     29 декабря 2014 года.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Захаровой Е.И., судей Юдкина А.А.,  Драгоценновой И.С.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Лаврской Е.В.,

с участием:

от заявителя – индивидуальный предприниматель Сыров Петр Николаевич - не явился, извещен,

от заинтересованного лица - представителей Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Ульяновской области – Шеваревой Л.В. (доверенность от 19.12.2014), Гусевой Н.Ю. (доверенность от 19.12.2014),

рассмотрев в открытом судебном заседании 24.12.2014 в помещении суда       апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Сырова Петра Николаевича

на решение Арбитражного суда Ульяновской области от 21.10.2014 по делу № А72-8099/2014 (судья Леонтьев Д.А.), принятое по заявлению индивидуального предпринимателя Сырова Петра Николаевича, Ульяновская обл., п.г.т. Новоспасское,

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Ульяновской области, Ульяновская область р.п. Новоспасское,

о признании недействительным решения налогового органа,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Сыров Петр Николаевич (далее-заявитель, налогоплательщик, предприниматель, ИП Сыров П.Н.) обратился в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением  о  признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №5 по Ульяновской области (далее - заинтересованное лицо, налоговый орган) №09-33/10 от 31.03.2014 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (т.1, л.д.11-13).

Решением Арбитражного суда Ульяновской области от 21.10.2014 в удовлетворении заявления отказано (т.4, л.д.14-17).

Не согласившись с выводами суда, индивидуальный предприниматель Сыров П.Н. обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда от 21.10.2014 отменить, удовлетворить заявление (т.4, л.д.21).

Представитель заинтересованного лица в судебном заседании возражал против апелляционной жалобы, по основаниям, изложенным в отзыве на апелляционную жалобу, просил решение суда от 21.10.2014 оставить без изменения, апелляционную жалобу -  без удовлетворения.

Представитель заявителя, в судебное заседание не явился, извещен.

На основании статей 156 и 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд апелляционной инстанции рассматривает апелляционную жалобу в отсутствие представителя заявителя, который был надлежаще извещен о месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы.

Рассмотрев дело в порядке апелляционного производства, проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, отзыве на апелляционную жалобу, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, в отношении ИП Сырова П.Н. инспекцией проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) по всем налогам и сборам за период с 01.01.2010 по 31.12.2012, в том числе по налогу на доходы физических лиц (налоговый агент) за период с 01.01.2010 по 30.06.2013.

По результатам налоговой проверки составлен акт выездной налоговой проверки от 28.02.2014 № 16-09-33/9ДСП и принято решение от 31.03.2014 № 09-33/10 о привлечении ИП Сырова П.Н. к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122, пунктом 1 статьи 119, статьёй 123 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в виде штрафа в общей сумме 50 964 руб., Предпринимателю доначислены налог на добавленную стоимость  (далее - НДС) и налог на доходы физических лиц в сумме 348 837,85 руб., начислены пени за несвоевременную уплату налога в сумме 103 556,33 руб.

Заявитель, не согласившись с решением налогового органа, обратился с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган - Управление Федеральной налоговой службы России по Ульяновской области (далее – УФНС России по Ульяновской области, Управление) в порядке статей 139, 139.1 НК РФ.

По итогам рассмотрения жалобы, оспариваемое решение оставлено без изменения, апелляционная жалоба - без удовлетворения согласно решению УФНС России по Ульяновской области от 07.05.2014 № 07-07/04890.

Считая, что оспариваемое решение Межрайонная ИФНС России 5 по Ульяновской области нарушает права и законные интересы налогоплательщика, ИП Сыров П.Н. обратился  в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявления, правильно применил  нормы материального  права и при этом обоснованно исходил из следующего.

Выездной налоговой проверкой установлено, что ИП Сыров П.Н. в период с 01.01.2010 по 12.08.2011 являлся плательщиком Единого налога на вмененный доход по видам деятельности (далее  - ЕНВД) - оказание услуг по грузоперевозкам и оказание бытовых услуг (распиловка древесины). Патент по виду деятельности оказание автотранспортных услуг выдан ИП Сырову П.Н. лишь 01.03.2012.

В соответствии с п.п.1 п.2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности применяется по решению представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении, в частности, оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению (далее - ОКУН).

При этом в статье 346.27 НК РФ определено понятие бытовых услуг - платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению, за исключением услуг по изготовлению мебели, строительству индивидуальных домов.

Согласно Общероссийского классификатора услуг населению, (утв. Постановлением Госстандарта РФ №163 от 28.06.1993), к прочим услугам производственного характера относятся услуги по распиловке древесины (ОКУН -018327 «Распиловка древесины»).

При этом следует учесть, что отношения между потребителями и исполнителями в сфере бытового Обслуживания, в соответствии с Законом Российской Федерации от 07.02.1992 №2300-1 «О защите прав потребителей», регулируются Правилами бытового обслуживания населения в Российской Федерации, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 15.08.1997 № 1025 (далее - Правила).

Пунктом 1 раздела 1 Правил определено, что под потребителем бытовых услуг понимается гражданин, заказывающий или использующий эти услуги исключительно для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

При этом, согласно пункта 6 раздела III Правил, потребитель обязан оплатить оказанную исполнителем услугу в сроки и в порядке, которые указаны в договоре.

Указанные Правила распространяются на отношения, вытекающие из договора бытового подряда и договора возмездного оказания бытовых услуг.

Пунктом 1 статьи 730 ГК РФ установлено, что по договору бытового подряда (в рамках которого осуществляется оказание бытовых услуг) подрядчик, осуществляющий соответствующую предпринимательскую деятельность, обязуется выполнить по заданию гражданина (заказчика) определенную работу, предназначенную удовлетворять бытовые или другие личные потребности заказчика, а заказчик обязуется принять и оплатить работу.

Таким образом, налогоплательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности признаются только те организации и индивидуальные предприниматели, которые оказывают физическим лицам платные бытовые услуги на основе договоров бытового подряда.

Налоговым органом  в ходе проверки на основании ст.90 НК РФ с целью установления характера производственной деятельности ИП Сырова П.Н., проведены допросы свидетелей-работников ИП: Бузаева Д.И., Зимина Д.А., Оглоблина А.Ю., Давыдова Н.А. Отбор свидетелей налоговым органом проведен на основании данных, представленных ИП Сыровым П.Н. по форме 2-НДФЛ за 2010, 2011 годы. Из протоколов допроса усматривается то, что ИП Сыров П.Н. занимается реализацией леса, распиловкой древесины на пилораме, принадлежащей ИП Сырову П.Н., с последующей реализацией пиломатериала юридическим и физическим лицам.

На основании документов (информации), полученных в результате истребования документов по статьям 93, 93.1 НК РФ, показаний свидетелей, выписки по движению денежных средств на счетах предпринимателя подтверждается реализация леса, распиловка древесины на пилораме, принадлежащей индивидуальному предпринимателю Сырову П.Н., с последующей реализацией пиломатериала юридическим и физическим лицам. Кроме того, в ходе проверки установлено, что Сыров П.Н. в период с 29.03.2010 по 14.09.2011 являлся директором, а с 29.03.2010 и по настоящее время является учредителем общества с ограниченной ответственностью «Лас Н», которое занималось, в том числе,  реализацией леса на корню.

С учетом вышеизложенного, налоговым органом сделан вывод о том, что деятельность, осуществляемая ИП Сыровым П.Н., не относится к бытовым услугам, оказываемым населению, то есть подпадает под общий режим налогообложения в виде исчисления НДФЛ, НДС.

Налоговым органом в сумму доходов предпринимателя в целях исчисления НДФЛ, НДС были включены доходы от реализации пиловочника индивидуальному предпринимателю Ломакину А.В. (далее -  ИП Ломакин А.В.) ИНН 730501884214 на сумму 850 000 руб.:

- в 2010 году – 400 000 руб.

- в 2011 году – 450 000 руб.

ИП Ломакин А.В., зарегистрирован по адресу: 433100, Ульяновская обл.. Вешкаймский район, р.п.Вешкайма, ул.Чапаева,30. В ходе предпроверочного анализа Межрайонной ИФНС России №5 по Ульяновской области было направлено поручение об истребовании документов (информации) №16-09-41/231 от 23.05.2013 у ИП Ломакина А.В. ИНН 730501884214 в Межрайонную ИФНС России №4 по Ульяновской области, касающихся взаимоотношений с ИП Сыровым П.Н. В ответ на выставленное Межрайонной ИФНС России №4 по Ульяновской области поручение о представлении документов (информации) №1495 от 23.05.2013ИП Ломакиным А.В. документы не представлены.

Межрайонной ИФНС России №5 по Ульяновской области в рамках выездной налоговой проверки в соответствии со статьями  93, 93.1 НК РФ в Межрайонную ИФНС России №4 по Ульяновской области были направлены поручение №16-09-41/06528@ от 26.07.2013 о представлении копий документов, имеющихся в инспекции и поручение №16-09-41/3 от 25.07.2013 о допросе ИП Ломакина А.В. В ответ на запросы (вх. № 14027 от 16.08.2013) Межрайонной ИФНС России №4 по Ульяновской области представлены:

товарные накладные:

- за 2010 год - № 24 от 25.10.2010 на сумму 150 000 руб. на отпуск пиловочника в количестве 65,2 м.куб. ;

-за 2011 год - № 6 от 28.02.2011 на сумму 250 000 руб. на отпуск пиловочника в количестве 108,7 м.куб. и № 1 от 25.01.2011 на сумму 200 000 руб. на отпуск пиловочника в количестве 86,96 м.куб.

платежные поручения:

-за 2010 год - № 24 от 25.10.2010 на сумму 150 000 руб., с наименованием платежа «за пиловочник по договору №б/н от 22.10.2010; № 36 от 30.12.2010 на сумму 250 000 руб., с наименованием платежа «за пиловочник по договору №б/н от 09.08.2010» ;

-за 2011 год - № 6 от 28.02.2011 на сумму 250 000 руб., с наименованием платежа «за пиловочник по договору №б/н от 09.08.2010»; № 1 от 25.01.2011 на сумму 200 000 руб., с наименованием платежа «за пиловочник по договору №б/н от 09.08.2010»;

- договор поставки №01 от 15.09.2010, предмет договора - поставка пиловочника;

- протоколы №18 от 23.04.2013 и №40 от 12.08.2013 допроса свидетеля Ломакина А.В.

В ходе опросов ИП Ломакина А.В. установлено, что ИП Сыров П.Н. по договору поставки осуществлял поставку пиловочника на принадлежащей ему автомашине КАМАЗ ИП Ломакину А.В. Пиловочник доставлял 4 раза: 2 раза в 2010 году на сумму 400 000 руб. и 2 раза в 2011 году на сумму 450 000 руб. Денежные средства за поставленный пиловочник ИП Ломакин А.В. перечислял ИП Сырову П.Н. через банк.

ИП Сыровым П.Н. по запросам инспекции (требования №01/26 от 29.07.2013 и № 02/26 от 14.08.2013) первичные документы, подтверждающие размер полученного от предпринимательской деятельности дохода, не представлены.

В рамках статьи 90 НК РФ Инспекцией проведен допрос Сырова П.Н., в ходе которого установлено, что с ИП Ломакиным А.В. он не знаком, какие-либо договоры в период с 01.01.2010 по 31.12.2012 с ним не заключал, пиловочник не поставлял. Поступления денежных средств от ИП Ломакина А.В. по вышеуказанным платежным поручениям не помнит.

Показания Сырова П.Н. опровергаются собранными налоговым органом  доказательствами, а именно: товарные накладные на отпуск пиловочника; платежные поручения с наименованием платежа «за пиловочник по договору...», договоры поставки пиловочника, протоколы допроса свидетеля Ломакина А.В., сведения, полученные из отделения №8588 Сбербанка России, свидетельствуют о реализации пиловочника в адрес ИП Ломакина А.В., а не об оказании транспортных услуг.

Однако, согласно выписки отделения №8588 Сбербанка России ИП Сырову П.Н. на счет №40802810769080002162 от ИП Ломакина А.В. поступили денежные средства:

- 30.12.2010 в сумме 250 000 руб. с назначением платежа «за пиловочник по договору №б/н от 09.08.2010» ;

- 28.02.2011 в сумме 250 000 руб., с наименованием платежа «за пиловочник по договору №б/н от 09.08.2010» ;

-25.01.2011 на сумму 200 000 руб., с наименованием платежа «за пиловочник по договору №б/н от 09.08.2010.

Денежные средства в сумме 150 000 руб. по платежному поручению № 24 от 25.10.2010 поступили ИП Сырову П.Н. от ИП Ломакина А.В., согласно справки о состоянии лицевого счета, на счет №42307810769080005235 (универсальный вклад) (ответ №340382 от 20.09.2013 на поручение №16-09-41/288 от 22.07.2013).

По всем платежным поручениям денежные средства ИП Ломакиным