Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.12.2014 по делу n А72-9250/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

представлены товарно-транспортные накладные, в которых выявлены следующие недостоверные сведения.

Так, согласно ТТН № 5498 от 16.09.2013 г., перевозка груза массой 7,5 тонн осуществлялась на автомобиле ГАЗ 32834, количество заездов - 1. При этом грузоподъемность данного транспортного средства составляет 1,5 тонны.

Согласно сведениям транспортного раздела ТТН № 5548 от 19.09.2013 г., перевозка груза массой 5,65 тонн осуществлялась на автомобиле ГАЗ 3307, количество заездов - 1. Однако грузоподъемность указанного транспортного средства составляет 4,5 тонны.

Данные обстоятельства заявителем не опровергнуты.

В пункте 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 53 от 12 октября 2006 г. «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» указывается, что основанием отказа в признании налоговой выгоды обоснованной является недостоверность сведений, содержащихся в представленных налогоплательщиком документах.

В соответствии с частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган.

В связи с этим при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ.

В случае наличия особых форм расчетов и сроков платежей, свидетельствующих о групповой согласованности операций, суду необходимо исследовать, обусловлены ли они разумными экономическими или иными причинами (деловыми целями).

Суд, с учетом установленной совокупности обстоятельств, в частности, особых форм расчетов, периода совершения спорных операций - в момент проведения выездной налоговой проверки деятельности ООО ТД «Орион», результатом которой явилось доначисление сумм НДС, неоплаченных в бюджет и приведших к наличию у ООО ТД «Орион» большой суммы кредиторской задолженности без существования источников ее погашения, как следствие, отсутствие в бюджете источника возмещения спорной суммы НДС, пришел к правильному выводу о согласованности действий аффилированных лиц, об отсутствии разумной эконмической цели совершения спорных операций, их формальному соответствию требованиям закона и о направленности действий налогоплательщика на получение необоснованной налоговой выгоды путем заявления налога к возмещению из бюджета без создания источника такого возмещения.

Судом верно отмечено в решении, что приведенные заявителем доводы о том, что приобретенная алкогольная продукция в дальнейшем была реализована с рыночной наценкой, не исключают обстоятельств получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды по сделкам с ООО «ТД «Орион».

Доводы подателя жалобы отклоняются апелляционным судом в связи со следующим.

Постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10,2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" дано разъяснение о том, что судам необходимо иметь в виду, что следующие обстоятельства сами по себе не могут служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной;

- создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции;

- взаимозависимость участников сделок;

- неритмичный характер хозяйственных операций;

- нарушение налогового законодательства в прошлом;

- разовый характер операции;

- осуществление операции не по месту нахождения налогоплательщика;

- осуществление расчетов с использованием одного банка;

- осуществление транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций;

- использование посредников при осуществлении хозяйственных операций.

Вместе с тем эти обстоятельства в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, в частности, указанными в пункте 5 указанного выше постановления, могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды (пункт 6).

Руководителями ООО «ТК «Симбирск» являлись:

с 14.02,2012 г. (Решение № 1 от 14.02.2012г.) по 31.07.2013 г. - Багаутдинова Алсу Камильевна (Решение от 31.07.2013 г.);

с 31.07.2013 г. (Решение от 31.07.2013 г.) по настоящее время - Муфтахетдинова Ольга Сергеевна.

Участниками ООО «ТК «Симбирск» являлись:

с 14.02.2012 г. (Решение № 1 от 14.02.2012 г.) по 16.07.2013 г. - Кочиева Людмила Александровна (Решение от 16.07.2013 г.);

с 16.07.2013 г. (Решение от 16.07.2013 г.). по настоящее время - Битиева Илона Иналовна.

ООО «ТД Орион» ИНН 7326033357 состоит на учете в инспекции с 19.01.2009г. Юридический адрес: 432035, Россия, г. Ульяновск, ул. Профсоюзная, 62. Основной вид экономической деятельности - «Оптовая торговля алкогольной продукцией включая пиво (ОКВЭД 51.34.2). По договору аренды б/п от 01.06.2012 г. ООО «ТД «Орион» арендует часть нежилых помещений по адресу: г. Ульянвоск. ул. Профсоюзная. 62. Руководителями ООО «ТД «Орион» являлись:

с 19.01.2009 г. (Решение № 1 от 25.12,2008 г.) по 01.07.2009 г. - Кураколов Максим Вячеславович (Решение № 3 от 01.07.2009 г.);

с 01.07.2009 г. (Решение № 3 от 01.07.2009 г.) по 15.10.2013г. - Багаутдинова Алсу Камильевна (Решение № 3 от 01.07.2013 г.);

с 15.10.2013 г. (Решение от 15.10.2013 г.) по 14.11.2013 г. - Алексеев Александр Геннадьевич (Решение от 14 ноября 2013 г.);

с 14.11.2013 г. (Решение от 14.11.2013 г.) по настоящее время - Онучкии Юрий Александрович.

Участниками ООО «ТД «Орион» являлись:

с 19.01.2009 г. (Решение № 1 от 25.12.2008 г.) по 16.05.2013 г. - Кочиева Людмила Александровна (договор купли-продажи от 16.05.2013 г.):

с 16.05.2013 г. - 15.10.2013 г. - Кочиев Гиви Графович (договор купли-продажи от 15.10.2013 г.);

с 15.10.2013 г. по настоящее время - Алексеев Александр Геннадьевич.

Руководителем ООО «ТД «Орион» о 13.01.2012 г. по 25.10.2013 г. являлась Багаутдинова Алсу Камильевна, главным бухгалтером числится Симонова Т.В.

Руководителем ООО «ТК «Симбирск» с 05.03.2012г. но 30.07.2013г. являлась Багаутдинова Алсу Камильевна, главный бухгалтер с 09.09.2013. - Симонова Т.В.

С 30.07.2013г. по 3 кв. 2013г. включительно Багаутдинова А.К. занимала должность заместителя генерального директора ООО «ТК «Симбирск», и в период с 15.07.2009 г. -25.10.2013 г., одновременно занимала должность руководителя ООО « ТД «Орион».

Руководитель ООО «ТК «Симбирск» Муфтахетдинова О.С. на момент заключения договора поставки №ТД-397/13 от 02.09.2013 являлась также работником (начальником отдела закупок) ООО «ТД «Орион» (протокол допроса №77 от 21.07.2014), следовательно, руководитель ООО «ТД «Орион» мог влиять на решения, принимаемые руководителем ООО «ТК «Симбирск» по заключению указанного договора. Муфтахетдинову О.С. назначили на должность директора ООО «ТК «Симбирск» (31.07.2010) - незадолго до заключения данного договора поставки (02.09.2013). Также руководитель ООО «ТД «Орион» Багаутдинова А.К. в оспариваемом периоде (до 01.01.2013) являлась также работником (заместителем руководителя) ООО «ТК «Симбирск» и подчинялась по должностному положению руководителю ООО «ТК «Симбирск» Муфтахетдияовой О.С, которая, в свою очередь, до 01.10.2013 являлась работником ООО «ТД «Орион» и подчинялась по должностному положению руководителю ООО «ТД «Орион» Багаугдиновой А.К.

Следовательно, ООО «ТД «Орион»» и ООО «ТК «Симбирск» являются взаимозависимыми организациями через Багаутдинову А.К., которая в отчетном периоде являлась генеральным директором ООО «ТД «Орион» и, в свою очередь, одновременно в оспариваемом налоговом периоде занимала должность заместителя генерального директора ООО «ТК «Симбирск».

Основным видом деятельности обеих организаций является Оптовая торговля алкогольными напитками, включая пиво.

В соответствии с договорами аренды от 02 апреля 2013 г. и 01 ноября 2013 г. ООО «ТК «Симбирск» осуществляет свою деятельность в здании, расположенном но адресу: Ульяновская область, г. Ульяновск, ул. Профсоюзная, 62. По адресу: г. Ульяновск, ул. Профсоюзная, 62 осуществляет деятельность также ООО «ТД Орион». Таким образом, ООО «ТК «Симбирск» и ООО «ТД Орион» в оспариваемый период находились по одному и тому же адресу.

Основной штаг работников ООО «ТД «Орион» был уволен и вновь принят в ООО «ТК «Симбирск». При этом должностные обязанности работников не изменились (протокол допроса № 46 от 17.12.2013 г.).

При проведении проверки налоговым органом установлено, что сумма НДС, заявленная к вычету ООО «ТК «Симбирск», не уплачена в бюджет ООО «ТД «Орион», и не подлежит уплате в будущем, поскольку 14.11.2013.г. принято решение о ликвидации юридического лица.

ООО «ТК «Симбирск» фактически начало осуществлять предпринимательскую деятельность после того, как ООО «ТД «Орион» стало известно о назначении в отношении него выездной налоговой проверки, после чего весь штат, имущество, товар стал переводится в ООО «ТК «Симбирск». Указанные обстоятельства подтверждаются протоколом № 46 от 17.12.2013 г. допроса начальника отдела кадров Хрулевой Ирины Владимировны, протоколом допроса № 60 от 26.02.2014 г. исполняющего обязанности заведующего складом ООО «ТД «Орион» Мищенкова Алексея Сергеевича, протоколом допроса № 45 от 16.12.2013 г. главного бухгалтера ООО «ТД «Орион» и ООО «ТК «Симбирск» Симоновой Т.В., а также представленными ООО «ТД «Орион» «нулевыми» бухгалтерскими балансами за 2013 г., а также «нулевой» налоговой и бухгалтерской отчетностью ООО «ТК «Симбирск» за предшествующие 3 кв. 2013 г. периоды.

Так, руководителем и главным бухгалтером ООО «ТД Орион» и ООО «ТК «Симбирск» являлись Багаутдинова А.К. и Симонова Т.В., указанные лица были полностью осведомлены о характере деятельности обеих организаций, их платежеспособности, а также о задолженности ООО «ТД «Орион» по налогу на добавленную стоимость.

Данные организации находятся по одному адресу - г. Ульяновск, ул. Профсоюзная, 62, по данному адресу располагаются складские помещения организаций; контактные телефоны в договорах поставки совпадают (тел.73-57-71; 73-57-72). В периодах сделки в ООО «ТД «Орион» и ООО «ТК «Симбирск» работали одни и те же сотрудники (Журавлева Марина Григорьевна ИНН 730701593879, Исхакова Филария Ярулловна ИНН 732603104918; Калашников Сергей Павлович 732606525833), расчетный счет открыт в одних и тех же банках (ВТБ 24; № 8588 Сбербанк), фактически деятельность по закупке и продаже началась вестись с сентября 2013 г. (после возобновления выездной налоговой проверки с 05 сентября 2013 г. в отношении взаимозависимой организации ООО «ТД Орион»), причем закупка осуществлялась преимущественно у ООО «ТД «Орион»; за период 2012г.-1,2 кв.2013г. организация представляла «нулевые» отчетности в т.ч. и по НДС.

С учетом приведенных обстоятельств правильным является вывод суда о том, что взаимозависимость лиц, повлияла на обстоятельства заключенных сделок следующим образом.

Платежи по сделкам оформлены платежными поручениями от ООО «ТК «Симбирск» в пользу третьих лиц (поставщиков алкогольной продукции ООО ТД «Орион»), что не соответствует условиям заключенных договоров, приходно-кассовыми ордерами о внесении наличных денежных средств в кассу ООО «ТД «Орион», соглашением о взаимозачете от 03.06.2013. При этом зачет произведен между сторонами договора в счет уплаты задолженности по договору поставки основного средства (приточно-вытяжной системы вентиляции) и в счет уплаты задолженности по договорам займа, заключенным между ООО ТД «Орион» и ООО «ТК «Симбирск»,

Таким образом, стороны договоров, при наличии взаимозависимости, использовали особые формы расчетов.

Учитывая особые формы расчетов и наличие существенной суммы кредиторской задолженности ООО «ТД «Орион» (в т.ч. задолженность по налоговым платежам в сумме 3 231 928,49 руб.), о которой ООО «ТК «Симбирск» было достоверно известно ввиду ведения бухгалтерского учета обеих организаций одним лицом и наличием общего руководства, налогоплательщик, заявляя налоговые вычеты и претендуя на реализацию права на возмещение значительной суммы НДС из бюджета по данному контрагенту, заранее обладал информацией о том, что корреспондирующая праву ООО «ТК «Симбирск» обязанность ООО «ТД «Орион» уплатить соответствующие суммы налога в реальных условиях не будет исполнена с учетом принятия решения ООО «ТД «Орион» о ликвидации.

Налогоплательщиком в качестве подтверждения реальности осуществления хозяйственной операции но приобретению приточно-вытяжной системы представлен договор купли-продажи от 01 апреля 2013г. Согласно условиям данного договора ООО «Торговый дом «Орион» («Продавец») продает, а ООО «Торговая компания «Симбирск» («Покупатель») покупает Приточно-вытяжную систему вентиляции («Основное средство») стоимостью 213 000 руб., в т.ч. НДС 32 491,53 руб. В соответствии с п. 1.2 договора продавец обязан передать данное основное средство в срок до 05.04.2013г. Согласно п.3.2. договора оплата осуществляется покупателем на р/с продавца либо иным не запрещенным законом способом в течение 3-х месяцев с момента передачи имущества, Как следует из акта № ТД000000001 от 01.04.2013 г., прием-передача основного средства со стороны продавца и покупателя осуществлялась одним и тем же лицом -Багаутдиновой А.К.

В качестве подтверждения оплаты данного основного средства налогоплательщиком представлено соглашение о зачете взаимных требований от 03 июня 2013 г. в сумме 213 000 руб.. которое также со стороны «ТК «Симбирск» и со стороны «ТД «Орион» подписано Багаутдиновой А.К.

Формальное соблюдение требований ст. 169, 171, 172 НК РФ не влечет за собой безусловности возмещения налогоплательщику сумм НДС, если при исполнении налоговых обязанностей и реализации права на возмещение сумм .налоговых вычетов выявлена недобросовестность налогоплательщика.

Судом сделан правильный вывод о том, что установленные в ходе налоговой проверки обстоятельства (взаимозависимость участников сделок, нахождение участников сделок по одному адресу, отсутствие экономического эффекта совершения хозяйственной операции за исключением налоговой выгоды, увольнение основанного штата работников ООО «ТД «Орион» и принятие их в ООО «ТК «Симбирск», реализация ООО «ТД «Орион» имущества в адрес ООО «ТК «Симбирск» и неуплата исчисленного налога, сведения о ликвидации ООО «ТД «Орион»), с учетом положений Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10,2006 г. № 53 свидетельствуют о согласованных действиях