Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.12.2014 по делу n А72-9250/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

22 декабря 2014 года                                                                       Дело № А72-9250/2014

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 15 декабря 2014 г.,

Постановление в полном объеме изготовлено 22 декабря 2014 г.,

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Рогалевой Е.М.,

судей Бажана П.В., Кувшинова В.Е.,

при ведении протокола судебного заседания с использованием системы видеоконференц-связи секретарем судебного заседания Прокофьевым В.Н.,

с участием:

от общества с ограниченной ответственностью «Торговая компания «Симбирск»  - Копейкина Т.Ю., доверенность от 06.10.2014г.;

от Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г.Ульяновска – Смольникова М.А., доверенность от 30.09.2014г.;

рассмотрев в открытом судебном заседании путем использования систем видеоконференц-связи с Арбитражным судом Ульяновской области 15 декабря 2014 года в помещении суда апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Торговая компания «Симбирск»

на решение Арбитражного суда Ульяновской области от 13 октября 2014 года по делу № А72-9250/2014 (судья Пиотровская Ю.Г.),

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Торговая компания «Симбирск» (ОГРН 1127326000493, ИНН 7326040925), г. Ульяновск,

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г.Ульяновска (ОГРН 1047301165482 ИНН 7326022764), г. Ульяновск,

о признании решений налогового органа недействительными,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Торговая компания "Симбирск" обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением, в котором просило суд признать недействительными решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Ульяновска №45 от 07.05.2014, №4 от 07.05.2014 в полном объёме, обязать налоговый орган устранить допущенные нарушения прав налогоплательщика.

Решением Арбитражного суда Ульяновской области от 13.10.2014 года заявленные требования удовлетворены частично.

Суд решил признать недействительными решения ИФНС России по Железнодорожному району г. Ульяновска № 45 от 07.05.2014 и № 4 от 07.05.2014 в части отказа в применении налогового вычета и возмещении НДС по эпизоду приобретения ГСМ у ООО «Магистраль-Карт» в размере 6 764,68 руб., в остальной части требования заявителя оставить без удовлетворения.

Не согласившись с выводами суда, общество с ограниченной ответственностью «Торговая компания «Симбирск» подало апелляционную жалобу, в которой просит отменить решение Арбитражного суда Ульяновской области в части отказа в признании недействительным Решения ИФНС России по Железнодорожному району г. Ульяновска № 45 от 07.05.2014 г., № 4 от 07.05.2014 г. в применении налогового вычета и возмещении НДС в размере 697 932,0 рублей и принять по делу новый судебный акт.

В апелляционной жалобе указывает, что решение было вынесено без учета всех обстоятельств по делу.

По мнению подателя жалобы, по эпизоду с передачей системы вентиляции отказ в применении вычета и возмещении НДС в размере 32 491, 53 рублей не является законным, так как заявителем представлен пакет необходимых документов, реальность передачи и факт использования в хозяйственной деятельности подтвержден, товар оплачен, налог перечислен контрагентом в бюджет.

Податель жалобы ссылается на то, что перечисленных денежных средств должно было хватить на оплату налога поставщиком алкогольной продукции - ООО «ТД «Орион».

Податель жалобы считает, что у ООО «ТД «Орион» была возможность уплатить налог по спорной сделке в бюджет, переложение ответственности за неуплату на третье лицо не соответствует действующему законодательству.

Податель жалобы также ссылается на то, что представленные доказательства подтверждают факт получения продукции в полном объеме, на сумму, соответствующую размерам заявленных вычетов по НДС, и что ООО «ТК «Симбирск» выполнило все необходимые условия для получения вычета и возмещения по НДС за 3 квартал 2013 г.

В судебном заседании представитель общества с ограниченной ответственностью «Торговая компания «Симбирск» доводы апелляционной жалобы поддержал.

Представитель Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г.Ульяновска считает решение суда законным и обоснованным по доводам, изложенным в отзыве.

При отсутствии возражений лиц, участвующих в деле арбитражным апелляционным судом согласно ст. 268 АПК РФ проверена законность и обоснованность решения суда только в обжалуемой части.

Проверив материалы дела, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, оценив в совокупности имеющиеся в деле доказательства, суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, а апелляционную жалобу – не подлежащей удовлетворению по следующим основаниям.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной ООО «Торговая компания «Симбирск» (далее - заявитель, налогоплательщик, общество) уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2013 года.

В уточненной декларации НДС к уплате в бюджет указан в сумме 799 712 руб., заявлены налоговые вычеты в сумме 2 014 800 руб., к возмещению из бюджета ООО «ТК «Симбирск» исчислен налог в сумме 1 215 088 руб.

По результатам проведенной камеральной налоговой проверки инспекцией сделан вывод о завышении налогоплательщиком НДС, заявленного к возмещению за 3 квартал 2013 в сумме 704 697 руб., по контрагентам ООО «ТД Орион» (697 932 руб.) и ООО «Магистраль-Карт» (6 764,68 руб.).

Инспекцией приняты решение № 45 от 07.05.2014г. об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение № 4 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению в размере 704 697 руб.

Общество, посчитав решения Инспекции необоснованными в порядке, установленном статьей 139 НК РФ, обратилось с жалобой в Управление ФНС России по Ульяновской области, которое по итогам рассмотрения жалобы решением № 07-06/06908 от 02.07.2014 решения ИФНС России по Железнодорожному району г. Ульяновска утвердило, жалобу налогоплательщика оставило без удовлетворения.

При принятии решения о частичном удовлетворении заявленных обществом требований и , в частности, отказе в признании недействительным решений налогового органа в отношении ООО «ТД «Орион» суд первой инстанции правомерно исходил из следующих обстоятельств.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи либо для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ вычетам подлежат, если иное не установлено названной статьей, только суммы налога, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу пункта 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению, в связи с чем в пунктах 5 - 6 названной статьи установлены требования, соблюдение которых в силу пункта 2 этой же статьи обязательно для применения налоговых вычетов.

В соответствии с пунктом 3 Определения Конституционного Суда РФ от 15.02.2005 N 93-О, обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщикам.

В силу правовой позиции, выраженной в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 25.07.2011 № 138-О, установленный законодательством о налогах и сборах порядок возмещения НДС из бюджета распространяется только на добросовестных налогоплательщиков.

Судом установлено, что ООО «Торговая компания «Симбирск» поставлена на налоговый учет в инспекции 06.03.2012 г. Юридический адрес: 432035, Россия, г. Ульяновск, ул. Профсоюзная, 62, где организация арендует нежилые помещения. Основной вид экономической деятельности - «Оптовая торговля алкогольной продукцией, включая пиво». Организация имеет лицензию на закупку, хранение и поставку алкогольной продукции от 23 августа 2013 г.

Руководителями ООО «ТК «Симбирск» являлись с 14.02.2012 г. по 31.07.2013 г. -Багаутдинова Алсу Камильевна, с 31.07.2013 г. по настоящее время - Михайлова (Муфтахетдинова) Ольга Сергеевна. С 30.07.2013г. по настоящее время Багаутдинова А.К. занимает должность заместителя генерального директора ООО «ТК «Симбирск».

Участниками ООО «ТК «Симбирск» являлись: с 14.02.2012 г. по 16.07.2013 г. -Кочиева Людмила Александровна, с 16.07.2013 г. по настоящее время - Битиева Илона Иналовна.

В подтверждение правомерности принятия к вычету суммы НДС в размере 697 932 руб. по взаимоотношениям с ООО «ТД Орион» налогоплательщиком представлены договоры поставки алкогольной продукции № ТД-397/13 от 02 сентября 2013 г., № ТД-397/13-2 и № ТД-397/13-3 от 18 сентября 2013 г., счета-фактуры за 3 квартал 2013 г., товарные и товарно-транспортные накладные, договор б/н от 01 апреля 2013 г. купли-продажи основных средств - проточно-вытяжной системы вентиляции, акт приема-передачи № ТД000000001 от 01.04.2013 г.

В отношении ООО «ТД Орион» установлено, что оно состоит на учете в инспекции с 19.01.2009г., зарегистрировано по тому же адресу, что и ООО «ТК «Симбирск» - г. Ульяновск, ул. Профсоюзная, 62, где организация арендует нежилые помещения. Основной вид экономической деятельности - «Оптовая торговля алкогольной продукцией, включая пиво».

Налоговым органом в отношении ООО «ТД «Орион» на основании решения № 9 от 29.03.2013 проведена выездная налоговая проверка, проверка окончена 11.10.2013, о чем составлена справка. По итогам проверки выявлена недоимка по налогам (НДС) в размере 1 210 868,29 руб., начислены пени и налоговые санкции.

До момента окончания налоговой проверки руководителем ООО «ТД «Орион» являлась Багаутдинова Алсу Камильевна (период осуществления руководства с 01.07.2009 г. по 15.10.2013г.).

Кроме того, в период проведения проверки ООО «ТД «Орион» и на момент заключения договора поставки Муфтахетдинова О.С. (в настоящее время руководитель ООО «ТК «Симбирск») являлась начальником отдела закупок ООО «ТД «Орион» (протокол допроса №77 от 21.07.2014).

Главным бухгалтером ООО «ТД «Орион» числится Симонова Т.В., которая также с 09.09.2013г. является главным бухгалтером ООО «ТК «Симбирск».

Участниками ООО «ТД «Орион» являлись с 19.01.2009 г. по 16.05.2013 г. - Кочиева Людмила Александровна, с 16.05.2013 г. - 15.10.2013 г. - Кочиев Гиви Графович, с 15.10.2013 г. по настоящее время - Алексеев Александр Геннадьевич.

В соответствии со статьями 20, 105.1 НК РФ если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные в пункте лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения.

Взаимозависимыми лицами, в частности, признаются организации в случае, если одно и то же лицо прямо и (или) косвенно участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой организации составляет более 25 процентов, а также организации, в которых полномочия единоличного исполнительного органа осуществляет одно и то же лицо.

С учетом указанных обстоятельств и положений законодательства суд правомерно посчитал обоснованными выводы налогового органа о том, что налогоплательщиком в подтверждение вычетов представлены документы, оформленные между взаимозависимыми лицами.

Взаимозависимость лиц, в данном случае, повлияла на обстоятельства заключенных сделок следующим образом.

Платежи по сделкам оформлены платежными поручениями от ООО «ТК «Симбирск» в пользу третьих лиц (поставщиков алкогольной продукции ООО ТД «Орион»), что не соответствует условиям заключенных договоров, приходно-кассовыми ордерами о внесении наличных денежных средств в кассу ООО «ТД «Орион», соглашением о взаимозачете от 03.06.2013. При этом зачет произведен между сторонами договора в счет уплаты задолженности по договору поставки основного средства (приточно-вытяжной системы вентиляции) и в счет уплаты задолженности по договорам займа, заключенным между ООО ТД «Орион» и ООО «ТК «Симбирск».

Таким образом, стороны договоров, при наличии взаимозависимости, использовали особые формы расчетов.

Судом установлено и заявителем не опровергнуто то обстоятельство, что ООО ТД «Орион» налог на добавленную стоимость по сделкам с ООО «ТК «Симбирск» в бюджет не перечислило.

По состоянию на 18.03.2014 по данным оперативного учета налогового органа за ООО «Торговый дом «Орион» числится недоимка по НДС в сумме 2 459 869, 29 руб., по пени в сумме 233 920,80 руб. и штрафам в сумме 538 138,40 руб.

Налоговым органом также установлено и подтверждается представленным в материалы дела протоколом допроса начальника отдела кадров Хрулевой И.Н. №46 от 17.12.2013 г., что в период проведения налоговой проверки в отношении ООО «ТД «Орион» и в период заключения договоров с ООО «ТК «Симбирск» основной штат работников ООО «ТД «Орион» был уволен и вновь принят в ООО «ТК «Симбирск».

После окончания налоговой проверки 14.11.2013 г. ООО «ТД «Орион» принято решение о ликвидации юридического лица.

Определением Арбитражного суда Ульяновской области от 29.09.2014 по делу №А72-7292/2014 установлено, что ООО «ТД «Орион» отвечает признакам недействующего юридического лица, в частности, открытых банковских счетов не имеет, отсутствует имущество, также организация отсутствует по адресу регистрации.

В доказательство перемещения приобретенного товара налогоплательщиком