Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.10.2014 по делу n А72-16538/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected].

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

24 октября 2014 г.                                                                                 Дело № А72-16538/2013

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена: 22 октября 2014 г.

Постановление в полном объеме изготовлено: 24 октября 2014 г.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Кузнецова В.В.,

судей Бажана П.В., Рогалевой Е.М.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Новиковой С.А.,

с участием:

от заявителя – Кирюшкина Г.К., доверенность от 18 сентября 2014 г. № 267, Неняев А.А., доверенность от 18 сентября 2014 г. № 266,

от налогового органа – извещен, не явился,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда дело по апелляционной жалобе общества с ограниченной ответственностью «Кузоватовский комбикормовый завод» на решение Арбитражного суда Ульяновской области от 24 апреля 2014 г. по делу № А72-16538/2013 (судья Пиотровская Ю.Г.),

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Кузоватовский комбикормовый завод» (ИНН 7313005970, ОГРН 1087313000631), р.п. Кузоватово, Ульяновская обл.,

к Межрайонной ИФНС России № 5 по Ульяновской области, п.г.т. Новоспасское, Ульяновская обл.,

о признании незаконным решения,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Кузоватовский комбикормовый завод» (далее заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной ИФНС России № 5 по Ульяновской области (далее налоговый орган) от 14.05.2013 г. № 729.

Решением Арбитражного суда Ульяновской области от 24 апреля 2014 г. по делу № А72-16538/2013 заявленное требование удовлетворен частично. Признано незаконным решение Межрайонной ИФНС России № 5 по Ульяновской области № 729 от 14.05.2013 в части привлечения ООО «Кузоватовский комбикормовый завод» к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафа в размере 650 620, 26 руб. В остальной части в удовлетворении заявленного требования отказано.

Заявитель просит отменить решение суда в части в которой отказано в удовлетворении заявленных требований, считает, что выводы суда в решении не соответствуют обстоятельствам дела и  просит удовлетворить заявленные требования в этой части.

Налоговый орган в отзыве указывает на то, что решение суда является законным и обоснованным и просит оставить его без изменения.

Дело рассмотрено в отсутствие налогового органа, извещенного надлежащим образом о  времени и месте судебного заседания.

Арбитражный апелляционный суд проверяет законность  и обоснованность судебного акта только в обжалуемой части, на что возражений от лиц, участвующих в деле не поступило.

Проверив материалы дела, заслушав представителей заявителя, оценив в совокупности имеющиеся в деле доказательства, арбитражный апелляционный суд считает решение арбитражного суда первой инстанции законным и обоснованным по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, по итогам проведения камеральной проверки уточненной налоговой декларации № 2 по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2012 г., представленной Обществом 15.12.2012 г. в налоговый орган составлен акт № 5680 от 28.03.2013 г. и вынесены решение № 729 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; № 59 об отказе в возмещении полностью сумм налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

Решением № 729 заявителю предложено уплатить налог на добавленную стоимость за 2 квартал 2012 года в размере 3 614 557 руб., пени в размере 265 178, 17 руб., налоговые санкции, предусмотренные п.1 ст.122 НК РФ в размере 722 911, 40 руб., решением № 59 отказано в возмещении НДС в размере 582 521 руб.

Основанием для доначисления сумм налога явилось выявленное налоговым органом занижение налогоплательщиком налогооблагаемой базы и завышение налоговых вычетов по НДС.

ООО «Кузоватовский комбикормовый завод» обжаловало решение № 729 от 14.05.2013 г. в вышестоящий налоговый орган - Управление ФНС России по Ульяновской области. 09.10.2013 г., решением №16-07-11/11195 жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения, а решение налогового органа без изменения.

Не согласившись с принятым решением № 729 от 14.05.2013 г., Общество обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области, указав, что налоговый орган не представил налогоплательщику документы, подтверждающие факты нарушения законодательства о налогах и сборах, налогоплательщиком при отгрузке товара выставлены счета-фактуры в полном объеме, что подтверждается книгой продаж, обортно-сальдовой ведомостью по счету 62, 90.1.1 и 91.1.Статьей 169 НК РФ правило об отказе в вычете продавцу товаров налога, уплаченного им при предварительной оплате (частичной оплате), на основании составленных им же счетов-фактур с нарушением порядка. Установленного п.5.1 данной статьи НК РФ, не предусмотрено. Нарушение Правил ведения книги покупок и книги продаж не может являться основанием для отказа заявителю в праве применения налогового вычета по НДС, поскольку налоговым законодательством такое условие применения вычета не установлено.

Также заявитель просит принять во внимание, что ему после проведения проверки был возмещён НДС, заявленный в декларации за 2 квартал 2012 г. в размере 572 621 руб.

Пунктом 1 статьи 52 Кодекса установлено, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащего уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Согласно пункту 1 статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи, налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

На основании пункта 1 статьи 166 Кодекса сумма НДС при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Согласно пункту 1 статьи 167 НК РФ в целях главы 21 НК РФ моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7 - 11, 13 - 15 настоящей статьи, является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В ходе камеральной налоговой проверки уточненной декларации, налоговым органом выявлено занижение Обществом налоговой базы НДС на сумму отгруженных товаров.

Согласно оборотно-сальдовой ведомости Общества по счету 76.АВ во втором квартале 2012 г. налогоплательщик получил сумму частичной оплаты в счет предстоящих поставок товара в размере 31 065 534 руб., НДС с указанной суммы составляет 2 826 161, 97 руб., однако в декларации, представленной налогоплательщиком, НДС, исчисленный с суммы оплаты в счет предстоящих поставок отражен в сумме 2 824 650 руб., следовательно, в нарушение ст. 166, 167 НК РФ налогоплательщик занизил налогооблагаемую базу на сумму НДС с оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок на 1 511, 97 руб.

Согласно положениям пункта 3 статьи 169 НК РФ налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж.

Согласно представленным Обществом на проверку счетам-фактурам и книге продаж за 2 квартал 2012 года НДС должен быть исчислен в размере 13 247 016, 88 руб., однако, в декларации за 2 квартал 2012 года налогоплательщиком исчислен НДС в размере 13 048 671 руб., следовательно, в нарушение ст. 166, 167 НК РФ налогоплательщик занизил налогооблагаемую базу по  НДС на  198 345, 88 руб.

Согласно пункту 14 статьи 167 НК РФ в случае, если моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) или день передачи имущественных прав, то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на день передачи имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы.

Заявителем в декларации за спорный период сумма налога, исчисленная с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг) заявлена в размере 8 492 320, 66 руб. Данная сумма сложилась по авансовым счетам-фактурам при операциях со следующими контрагентами: ООО «ПК Альтернатива» счет-фактура А-000008 от 05.05.2012 г., ООО «АПК Сасовский» счет-фактура А-00000306 от 03.04.2012 г., ООО «Симбирская птицефабрика» счет-фактура А-00000110 от 24.02.2011 г., счет-фактура А-00000166 от 16.03.2011 г., счет-фактура А-00000140 от 13.02.2012 г., ОАО «Хлебная база » счет-фактура А-00000133 от 20.02.2010 г.

В ходе налоговой проверки установлено, что в нарушение пункта 14 статьи 167 НК РФ по контрагентам ООО «АПК Сасовский» (счет-фактура авансовая А-00000306 от 03.04.2012 г., НДС в сумме 363 636,36 руб.), ООО «Симбирская птицефабрика» (счет-фактура авансовая А-00000166 от 16.03.2011 г., НДС в сумме 1 543 054,10 руб., счет-фактура авансовая А-00000140 от 13.02.2012 г., НДС в сумме 1 904 391,14 руб.),  в налоговой базе налог на добавленную стоимость с отгрузки во втором квартале 2012 года не отражены.

Таким образом, в ходе проверки уточненной налоговой декларации, налоговым органом выявлено занижение налогоплательщиком налогооблагаемой базы на сумму 4 010 939, 45 руб.

Пунктом 1 статьи 171 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты, порядок применения которых определен статьей 172 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых  вычетов,   предусмотренных  статьей   171   Кодекса,  общая  сумма  налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с главой 21 Кодекса.

Согласно пунктам 1, 3 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ. Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж.

В представленной декларации налогоплательщик заявил вычеты в сумме 13 631 192 руб. Согласно представленным счетам-фактурам и книге покупок за 2 квартал 2012 года (с учетом дополнительных листов от 20.12.2012, 31.12.2012) сумма вычета составляет 13 628 360, 70 руб.

Таким образом, ООО «Кузоватовский комбикормовый завод» завысило вычеты по НДС за 2 квартал 2012 года на 2 831, 26 руб.

Согласно пункту 8 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

В ходе проверки налоговым органом установлено, что в книге продаж за 1 квартал 2012 года зарегистрирован счет-фактура от 13.02.2013 г. № А00000140, выставленный покупателю на сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, общая сумма исчисленного НДС - 1 904 391, 14 руб. Данная сумма отражена в декларации по НДС за 1 квартал 2012 года.

В декларации по НДС за 2 квартал 2012 года налогоплательщиком заявлена сумма налогового вычета, с суммы оплаты (частичной оплаты), подлежащего вычету у продавца с даты отгрузки, соответствующих товаров по счету-фактуре от 13.02.2012 г. № 00000140 в сумме 2 084 698 руб., следовательно, в нарушение пункта 8 статьи 171 НК РФ сумма налоговых вычетов завышена на 180 306, 90 руб.

Таким образом, в ходе проверки уточненной налоговой декларации, налоговым органом выявлено завышение налоговых вычетов Обществом на сумму 582 521 руб.

Выявленные нарушения подтверждаются налоговой декларацией, книгой покупок, книгой продаж, счетами-фактурами, оборотно-сальдовыми ведомостями налогоплательщика за спорный период.

После окончания камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации № 2 и вынесения оспариваемого решения № 729 от 14.05.2013 г., Общество 12.07.2013 г. представило в налоговый орган уточненную налоговую декларацию № 4 за 2 квартал 2012 года, приложив к декларации первичные документы в обоснование вычетов с внесёнными в них исправлениями, а также дополнительный лист № 2 книги продаж.

Налоговый орган после проверки уточненной декларации № 4 и документов принял решение № 211 от 04.09.2013 о возмещении налогоплательщику налога на добавленную стоимость за 2 квартал 2012 года в размере 572 621 руб.

Согласно докладной записке № 1516 по результатам проверки уточненной налоговой декларации № 4 по НДС за 2 квартал 2012 года, нарушения в части налоговых вычетов, выявленные налоговым органом в ходе проверки уточнённой декларации № 2, налогоплательщиком устранены, нарушения в части занижения налогооблагаемой базы устранены частично, за исключением операции по счету-фактуре № А-00000166 от 16.03.2011 г.

Так, по контрагенту ООО «Симбирская птицефабрика» счет-фактура авансовый А-00000166 от 16.03.2011 г. выписан налогоплательщиком к платежному поручению № 47 от 16.03.2011 г.

Во 2 квартале 2012 года по счету-фактуре А-00000166 от 16.03.2011 г. в связи с отгрузкой товара в адрес ООО «Симбирская птицефабрика» Обществом заявлен налоговый вычет