Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.10.2014 по делу n А72-6583/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

взысканных сумм НДС в размере 2 799 руб. в периоде, в котором было допущено искажение суммы налога, а именно во 2 квартале 2013 года.

Таким образом, ЗАО «Авиастар-СП» во 2 квартале 2013 года заявлены вычеты сумм налога, уплаченных таможенным органам по товарам, ввезенным в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории по декларации на товары №10414030/290513/0001761 в завышенном размере, без учета вынесенных Ульяновской таможней решений о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм таможенных пошлин, налогов.

Суд первой инстанции, отклоняя доводы заявителя об обоснованности  предъявленных во 2кв. 2013г. на основании первичных документов, датированных за период с 01.04.2013г. по 30.06.2013г.  вычетов, правомерно исходил из следующего.

Статьей 143 НК РФ предусмотрено, что при перемещении товаров через таможенную границу РФ НДС уплачивают лица, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле.

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по ввозу товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 151 НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и помещении его под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления НДС уплачивается в полном объеме.

Из ДТ №10414030/290513/0001761 следует, что налогоплательщик задекларировал товар в процедуре выпуска для внутреннего потребления стоимостью 9 900 долларов США. Страной происхождения данного товара является Украина, которая в соответствии с договором от 18 октября 2011 года входит в зону свободной торговли. На ввоз товара, происходящего с таможенной территории Украины, действует тарифная преференция в виде освобождения от уплаты таможенной пошлины в отношении товаров, происходящих и ввозимых из государств, образующих вместе с Российской Федерацией зону свободной торговли, которая введена решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 19.02.2013 №22.

Как установлено судом, данная преференция по уплате таможенной пошлины налогоплательщиком не заявлялась, сертификат происхождения формы СТ-1, подтверждающий происхождение декларируемого товара, не предоставлялся.

 В результате исчисление ввозной таможенной пошлины производилось по базовой ставке Единого таможенного тарифа Таможенного Союза, таможенная пошлина уплачена до выпуска товаров платежным поручением № 742 от 26.07.2011 в сумме 15 550 руб. Основой для исчисления НДС при ввозе товаров в Российскую Федерацию является таможенная стоимость товаров, к которой добавляется таможенная пошлина. Налогооблагаемая база при декларировании данного товара составляла 326 555 руб. (311 005 руб. - таможенная стоимость товара и 15 550 руб. - таможенная пошлина). Ставка налога на добавленную стоимость на данный товар - 18%. Налог на добавленную стоимость уплачен платежными поручениями от 27.08.2010 № 750 в сумме 27 007 руб. и от 03.11.2010 № 483 в сумме 31 773 руб. Общая сумма начисленного и уплаченного налога на добавленную стоимость при декларировании товара по ДТ №10414030/290513/0001761 на 29.05.2013 (дата выпуска товара) составила по 58 780 руб.

В соответствии со статьей 89 ТК ТС излишне уплаченными или излишне взысканными суммами таможенных пошлин, налогов являются уплаченные или взысканные в качестве таможенных пошлин, налогов суммы денежных средств (денег), размер которых превышает суммы, подлежащие уплате в соответствии с ТК ТС и (или) законодательством государств - членов Таможенного союза, и идентифицированные в качестве конкретных видов и сумм таможенных пошлин, налогов в отношении конкретных товаров.

Согласно статье 90 ТК ТС возврат (зачет) излишне уплаченных или излишне взысканных сумм вывозных таможенных пошлин, налогов осуществляется в порядке и случаях, установленных законодательством государства - члена Таможенного союза, в котором произведена уплата и (или) взыскание вывозных таможенных пошлин, налогов, с учетом особенностей, установленных международным договором государств - членов Таможенного союза.

В соответствии с частью 1 статьи 147 Федерального закона от 27.11.2010 № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в РФ» излишне уплаченные или излишне взысканные суммы таможенных пошлин, налогов подлежат возврату по решению таможенного органа по заявлению плательщика (его правопреемника). Указанное заявление и прилагаемые к нему документы подаются в таможенный орган, в котором произведено декларирование товаров ... не позднее трех лет со дня их уплаты либо взыскания.

Обращение декларанта или таможенного представителя о внесении изменений и (или) дополнений сведений, заявленных в ДТ, после выпуска товаров составляется в произвольной форме с обоснованием необходимости таких изменений и (или) дополнений, указанием регистрационного номера ДТ и перечня прилагаемых документов. К обращению прилагаются корректировка декларации на товары (далее - КДТ), заполненная по установленной форме, ее электронная копия и соответствующие документы.

В соответствии с п.3 письма ФТС России от 29 апреля 2011 г. № 01-11/19942 «О возврате таможенных платежей» при осуществлении возврата таможенных пошлин, налогов в связи с восстановлением режима наиболее благоприятствуемой нации или тарифных преференций, а также возврата (полностью или частично) предварительной специальной пошлины, предварительной антидемпинговой пошлины и предварительной компенсационной пошлины в соответствии с международными договорами государств - членов Таможенного союза и (или) законодательством Российской Федерации о специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мерах при импорте товаров, в качестве документа, подтверждающего факт излишней уплаты, таможенные органы принимают КДТ.

Изменение и (или) дополнение сведений, заявленных в ДТ, после выпуска товаров производится уполномоченным должностным лицом на основании КДТ путем корректировки электронной копии ДТ.

В графе "С" КДТ должностным лицом производится запись "Корректировка произведена" и проставляется дата, подпись и оттиск личной номерной печати. КДТ является неотъемлемой частью ДТ.

Из представленных налогоплательщиком в ходе проверки документов, в том числе из корректировки декларации на товары ДТ №10414030/290513/0001761 усматривается, что ЗАО «Авиастар-СП» после выпуска товара в таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления обратилось в таможенный орган с заявлением о восстановлении тарифной преференции на товар, ввезённый по вышеуказанной декларации на товары. Информация о КДТ предоставленной преференции содержится в графе 36 ТД (ввозная таможенная пошлина не уплачивается - «ЭР»). В графе 44 ДТ под номером 06011 содержится информация о сертификате происхождения товара формы СТ-1 № RU33000F 2753 от 24/04/2013 UA, подтверждающий, что товар произведен в Украине.

Таким образом, в результате предоставления данной льготы таможенная пошлина на товар рассчитывается условно и не подлежит уплате.

Соответственно, таможенная пошлина не участвует в расчете налогооблагаемой базы НДС. Налог на добавленную стоимость рассчитывается только на сумму таможенной стоимости.

Данная информация подтверждается сведениями, заявленными в графе 47 ДТ.

Сумма НДС к возврату по корректировке составила 2 799 руб.

Налог на добавленную стоимость считается уплаченным платежными поручениями от 27.08.2010 № 750 в сумме 27 007 руб. и от 03.11.2010 № 483 в сумме 28 974 руб.

Всего сумма уплаченного в результате корректировки НДС по ДТ №10414030/290513/0001761 составила 55 981 руб.

Из представленных в ходе проверки пояснений ЗАО «Авиастар-СП» следует, что Ульяновской таможней вынесены решения о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм таможенных пошлин, налогов №10414000/050913/Виз-446/-/3, № 10414000/050913/ВМз-446/ТС/3 от 05.09.2013 в связи с восстановлением тарифных преференций по ДТ №10414030/290513/0001761 и о возврате излишне уплаченных и взысканных сумм НДС в размере 2 799 руб. Письмом №03-01-38/07695 от 06.09.2013 Ульяновской таможней информация о возврате излишне уплаченных и взысканных сумм НДС в размере 2 799 руб. по ДТ №10414030/290513/0001761 подтверждена.

В результате восстановления по заявлению ЗАО «Авиастар-СП» тарифной преференции Ульяновской таможней была возвращена 09.09.2013 платежным поручением № 532 сумма 18 349,31 руб., в том числе НДС - 2799 руб. по ДТ №10414030/290513/0001761. таким образом, сумма уплаченного в бюджет НДС по вышеуказанной декларации на товары уменьшена и составила 55 981 руб.

В случае изменения таможенных платежей после выпуска товаров, в том числе и НДС, вычетам подлежат суммы НДС, фактически уплаченные налогоплательщиком на счет таможенного органа с учетом указанных изменений.

По результатам проведенных в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля допроса ведущего специалиста ЗАО «Авиастар-СП» Сергацковой Ю. В. в рамках ст. 90 НК РФ и истребования документов, в рамках статьи 93.1 НК РФ установлено, что изначально, при поставке продукции оригинал сертификата формы СТ-1 № RU33000F 2753, выданный 24.04.2013 не был предоставлен поставщиком в пакете отгрузочных документов по ДТ №10414030/290513/0001761, в связи с чем, платежи были полностью оплачены на таможне, так как оформление груза было срочным. После получения оригинала сертификата было направлено письмо в Ульяновскую таможню от 10.06.2013 № 410/136Д о представлении тарифных преференций. 10.06.2013 указанное выше письмо было принято таможней. Корректировка платежей с учетом полученного оригинала сертификата Ульяновской таможней была проведена 03.07.2013, что подтверждается отметкой таможенного органа о дате корректировке в КДТ (корректировка декларации на товары) 10414030/290513/0001761.

Исходя из изложенного, ЗАО «Авиастар-СП» на момент представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2013 года 22.07.2013 с отражением по строке 180 Раздела 3 суммы налога, уплаченной таможенным органам по товарам, ввезенным в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, в том числе по декларации на товары №10414030/290513/0001761 (сумма НДС 55 981 руб.) уже было направлено письмо в Ульяновскую таможню от 10.06.2013 № 410/136Д о представлении тарифных преференций, принятое Ульяновской таможней 10.06.2013.

Кроме того, корректировка платежей с учетом полученного оригинала сертификата Ульяновской таможней проведена 03.07.2013, также до момента представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2013 года.

Таким образом, как верно указал суд, вычетам подлежат суммы НДС фактически уплаченные налогоплательщиком на счет таможенного органа с учетом корректировки таможенной стоимости товаров.

Кроме того, налоговым кодексом не предусмотрен специальный механизм для корректировки налоговой базы по НДС, если налогоплательщик при ввозе на территорию РФ уплатил НДС, принял его к вычету, однако впоследствии таможенный орган вернул часть суммы. Перечень ситуаций, при которых НДС подлежит восстановлению, установлен п. 3 ст. 170 НК РФ. Указанный перечень является закрытым. Порядок восстановления принятых к вычету сумм НДС, уплаченных таможенному органу при ввозе товаров, нормами НК РФ не установлен.

Следовательно, доводы налогоплательщика о неправомерности ссылки налогового органа на ст.54 НК РФ является несостоятельными, так как факт применения вычета без учета корректировки, произведенной таможенным органом 03.07.2013г., является основанием для внесения изменений в строку 180 Раздела 3 налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2013 года с отражением суммы налога, уплаченной таможенным органам по товарам, ввезенным в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории по ДТ №Ю414030/290513/0001761 с учетом решений вынесенных Ульяновской таможней.

Принимая во внимание все вышеизложенное в совокупности, суд апелляционной инстанции приходит к аналогичному выводу о том, что налогоплательщиком во втором квартале 2013 года завышена сумма налога, уплаченная таможенным органам по товарам, ввезенным в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории по декларации на товары №10414030/290513/0001761 в связи с неправомерным неотражением при представлении налоговой декларации корректировки, произведенной таможенным органом,  оспариваемые налогоплательщиком решения являются законными и обоснованными.

Доводы апелляционной жалобы, сводящиеся фактически к повторению утверждений исследованных и правомерно отклоненных арбитражным судом первой инстанции, не могут служить основанием для отмены или изменения судебного акта, поскольку не свидетельствуют о нарушении судом норм материального и процессуального права.

При таких обстоятельствах суд апелляционной инстанции полагает, что суд первой инстанции принял законное и обоснованное решение, полно и правильно установил обстоятельства дела, применил нормы материального права, подлежащие применению, и не допустил нарушения процессуального закона, в связи с чем, оснований для отмены или изменения судебного акта не имеется.

Нарушений норм процессуального права, предусмотренных ч. 4 ст. 270 АПК РФ и влекущих безусловную отмену судебного акта, коллегией не установлено.

Излишне уплаченная по платежному поручению от 03.09.2014 № 7408 государственная пошлина в сумме 1000 рублей, в соответствии со ст. 333.40 НК РФ, подлежит возврату закрытому акционерному обществу «Авиастар-СП» из федерального бюджета.

Руководствуясь ст. ст. 101, 110, 266-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ульяновской области от 13 августа 2014 года по делу                 № А72-6583/2014 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Возвратить закрытому акционерному обществу «Авиастар-СП» излишне уплаченную по платежному поручению от 03.09.2014 № 7408 государственную пошлину в сумме 1000 рублей.

Справку на возврат государственной пошлины выдать.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.

Председательствующий                                                                                 И.С.Драгоценнова

Судьи                                                                                                                Е.Г.Попова

Е.Г.Филиппова