Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.10.2014 по делу n А65-19493/2013. Изменить решение (ст.269 АПК)

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

21 октября 2014 года                                                                               Дело №А65-19493/2013

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 20 октября 2014 года

В полном объеме постановление изготовлено 21 октября 2014 года

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Семушкина В.С., судей Поповой Е.Г., Филипповой Е.Г., 

при ведении протокола секретарем судебного заседания Новожиловой С.Н.,

рассмотрев в открытом судебном заседании 20.10.2014 в помещении суда апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Республике Татарстан на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 27.01.2014 по делу № А65-19493/2013 (судья Сальманова Р.Р.), принятое по заявлению открытого акционерного общества «Строительная фирма «Татнефтепроводстрой» (ОГРН 1021602862170, ИНН 1644026874), Республика Татарстан,  г.Альметьевск к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Республике Татарстан (ОГРН 1041608023104, ИНН 1644005835), Республика Татарстан, г. Альметьевск, с участием в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан, г. Казань, о признании недействительным решения,

в судебном заседании принял участие представитель Межрайонной ИФНС России № 16 по Республике Татарстан Парфишев В.М. (доверенность от 16.06.2014 №2.4-20/04748),

представители ОАО «Строительная фирма «Татнефтепроводстрой» и УФНС России по Республике Татарстан не явились, извещены надлежащим образом,

УСТАНОВИЛ:

открытое акционерное общество «Строительная фирма «Татнефтепроводстрой» (далее – ОАО «Строительная фирма «Татнефтепроводстрой», общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №16 по Республике Татарстан (далее – налоговый орган) от 04.06.2013 №25569 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением от 27.01.2014 по делу №А65-19493/2013 Арбитражный суд Республики Татарстан, частично удовлетворив заявление общества, признал оспариваемое решение налогового органа недействительным в части начисления земельного налога за 2011 год в сумме, превышающей 136085 руб., а также соответствующих пеней и налоговых санкций по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ); в удовлетворении остальной части заявления отказано.

Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.04.2014 указанное решение Арбитражного суда Республики Татарстан изменено, оспариваемое решение налогового органа признано недействительным в части начисления земельного налога за 2011 год в сумме, превышающей 720630 руб., а также соответствующих пеней и налоговых санкций; в удовлетворении остальной части заявления отказано.

Постановлением Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 09.07.2014 постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.04.2014 отменено и дело направлено на новое рассмотрение в тот же суд.

Налоговый орган представил в суд апелляционной инстанции отзыв, в котором просил отказать обществу в удовлетворении заявленных требований.

ОАО «Строительная фирма «Татнефтепроводстрой» представило расчет начисленного и уплаченного земельного налога за 2011 год. Из расчета следует, что с учетом указанного постановления Федерального арбитражного суда Поволжского округа оспариваемое решение налогового органа подлежит признанию недействительным в части начисления земельного налога за 2011 год в сумме, превышающей 720630 руб., в части начисления штрафных санкций, а, кроме того, налоговый орган должен произвести перерасчет пени.

В судебных заседаниях представители налогового органа просили отказать обществу в удовлетворении заявленных требований по основаниям, приведенным в указанном отзыве.

Представители общества поддержали свои доводы, изложенные в указанном расчете начисленного и уплаченного земельного налога за 2011 год.

Рассмотрев материалы дела в порядке апелляционного производства, проверив доводы, приведенные в апелляционной жалобе, отзыве, расчете начисленного и уплаченного земельного налога за 2011 год, выступлениях представителей сторон в судебных заседаниях, суд апелляционной инстанции с учетом указаний, содержащихся в постановлении Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 09.07.2014 по настоящему делу, установил следующее.

Согласно уточненной налоговой декларации ОАО «Строительная фирма «Татнефтепроводстрой» по земельному налогу за 2011 год сумма подлежащего уплате земельного налога составила 433755 руб.

Налоговым органом не оспаривается, что земельный налог в этой сумме обществом уплачен.

По результатам камеральной налоговой проверки указанной уточненной налоговой декларации налоговый орган принял решение от 04.06.2013 №25569 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Этим решением налоговый орган начислил обществу земельный налог в сумме 1294425 руб., соответствующие пени (по статье 75 НК РФ) и штраф (по пункту 1 статьи 122 НК РФ).

Из материалов дела усматривается, что при начислении земельного налога за 2011 год налоговым органом применена кадастровая стоимость земельного участка, утвержденная постановлением Кабинета Министров Республики Татарстан от 24.12.2010 № 1102 «Об утверждении результатов государственной оценки земельных участков в составе земель населенных пунктов по Республике Татарстан» (далее – Постановление № 1102).

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан от 02.08.2013 №2.14-0-18/016965@ указанное решение налогового органа оставлено без изменения, а апелляционная жалоба общества - без удовлетворения.

Согласно пункту 1 статьи 390 НК РФ налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 391 НК РФ установлено, что налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В силу пункта 1 статьи 393 НК РФ налоговым периодом для исчисления земельного налога признается календарный год.

В соответствии с пунктом 2 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, порядок проведения которой устанавливается Правительством Российской Федерации. Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации утверждают средний уровень кадастровой стоимости по муниципальному району (городскому округу).

Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 № 316 (с последующими изменениями и дополнениями) утверждены Правила проведения государственной кадастровой оценки земель (далее - Правила).

Пунктами 1 и 9 Правил на Федеральное агентство кадастра объектов недвижимости и его территориальные органы возложены функции по организации проведения государственной кадастровой оценки земель, результаты которой вносятся в государственный кадастр.

На основании пункта 10 Правил органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации по представлению территориальных органов Федерального агентства кадастра объектов недвижимости утверждают результаты государственной кадастровой оценки земель.

Постановлением №1102 утверждены результаты кадастровой стоимости земельных участков в составе земель населенных пунктов по Республике Татарстан.

В силу пункта 5 статьи 8 Федерального закона от 06.10.1999 № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации», статьи 6 Закона Республики Татарстан от 31.10.2002 №21-ЗРТ «О порядке опубликования и вступления в силу Законов и иных нормативных правовых актов Республики Татарстан по вопросам защиты прав и свобод человека и гражданина», абзаца 2 пункта 2, пункта 4 постановления Кабинета Министров Республики Татарстан от 05.09.2002 №524 «О порядке опубликования и вступления в силу постановлений и распоряжений Кабинета Министров Республики Татарстан», Постановления Кабинета Министров Республики Татарстан от 19.07.2002 №434 «Об опубликовании нормативных правовых актов Кабинета Министров Республики Татарстан и республиканских органов исполнительной власти» постановления Кабинета Министров Республики Татарстан, затрагивающие права, свободы и обязанности человека и гражданина, вступают в силу на территории Республики Татарстан не ранее чем через десять дней после их официального опубликования; при этом официальными источниками опубликования являются газеты «Республика Татарстан», «Ватаным Татарстан», а также «Сборник постановлений и распоряжений Кабинета Министров Республики Татарстан и нормативных актов республиканских органов исполнительной власти».

Указанное постановление опубликовано в официальном издании «Сборник постановлений и распоряжений Кабинета Министров Республики Татарстан и нормативных актов республиканских органов исполнительной власти» от 02.02.2011 №5 и, следовательно, вступило в силу после 01.01.2011.

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 03.02.2010 №165-О указал, что правовое регулирование земельного налога носит комплексный характер и состоит из актов как налогового, так и земельного законодательства, которое используется для целей налогообложения. Поскольку такое правовое регулирование должно производиться с соблюдением вытекающих из Конституции Российской Федерации и получающих конкретизацию в действующем налоговом законодательстве гарантий прав налогоплательщиков, включая те, которые определяют особый порядок вступления в силу актов о налогах и сборах, нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации об утверждении кадастровой стоимости земельных участков в той части, в какой они во взаимосвязи с нормами статей 390 и пункта 1 статьи 391 НК РФ порождают правовые последствия для граждан и их объединений как налогоплательщиков, действуют во времени в том порядке, какой определен федеральным законодателем для вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах в НК РФ.

Согласно статье 5 НК РФ акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. Акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.

В силу вышеприведенной правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации данный порядок в полной мере применим и к порядку вступления в силу Постановления №1102 в той части, в которой результаты кадастровой оценки земель подлежат использованию в целях налогообложения.

С учетом изложенного, поскольку налоговая база как кадастровая стоимость земельного участка в соответствии с пунктом 1 статьи 391 НК РФ определяется на конкретную дату (1 января года, являющегося налоговым периодом) и не может для целей налогообложения изменяться в течение налогового периода, результаты кадастровой оценки земель, утвержденные Постановлением №1102, вступившим в силу в течение налогового периода, подлежат применению в целях налогообложения с начала нового налогового периода, то есть с 01.01.2012.

При таких обстоятельствах применение кадастровой стоимости земельного участка, утвержденной Постановлением №1102, при исчислении земельного налога за 2011 год не соответствует закону и нарушает права и законные интересы ОАО «Строительная фирма «Татнефтепроводстрой».

Вышеуказанные выводы, сделанные судом первой инстанции, согласуются с судебной практикой по подобным делам (Постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.05.2012 №16485/11 и от 06.11.2012 №7701/12, постановления Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 04.03.2014 по делу №А65-18164/2013 и от 14.03.2014 по делу №А65-18655/2013 и др.).

Ссылку общества на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 14.11.2013 по делу №А65-25498/2012, которым установлена кадастровая стоимость указанных земельных участков в размере рыночной, суд первой инстанции правомерно отклонил. Данное судебное решение вступило в законную силу 14.12.2013 и, следовательно, установленная им рыночная стоимость земельных участков должна быть применена с 14.12.2013, на что указано и в постановлении Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 09.07.2014 по настоящему делу.

Постановлением Кабинета Министров Республики Татарстан от 31.12.2008 № 951 «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земельных участков в составе земель населенных пунктов по Республике Татарстан» налоговая ставка в отношении земельных участков с кадастровыми номерами: 16:45:030116:80, 16:45:050104:40, 16:45:030107:4, 16:45:030104:32, 16:45:030104:17 установлена в размере 1,5 %, налоговая ставка в отношении земельных участков с кадастровым номером 16:45:030104:32 установлена в размере 0,3 %.

С учетом кадастровой стоимости принадлежащих ОАО «Строительная фирма «Татнефтепроводстрой» земельных участков, предусмотренной постановлением Кабинета Министров Республики Татарстан от 31.12.2008 №951 «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земельных участков в составе земель населенных пунктов по Республике Татарстан», и ставки земельного налога, предусмотренной на 2011 год, суд апелляционной инстанции установил, что сумма земельного налога, подлежащего уплате обществом за указанный период по всем пяти земельным участкам, составляет 1158610 руб., а не 1728180 руб., как ошибочно указано налоговым органом, и не 1158340 руб., как ошибочно указано судом первой инстанции.

Данный вывод соответствует выводу, содержащемуся в постановлении Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 09.07.2014 по настоящему делу.

Таким образом,