Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.09.2014 по делу n А55-5457/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

10 сентября 2014 г.                                                         Дело № А55-5457/2014

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 03 сентября 2014 г.

Постановление в полном объеме изготовлено 10 сентября 2014 г.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Холодной С.Т.,

судей Рогалевой Е.М., Поповой Е.Г.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Коминой Т.Н.,

с участием:

от общества с ограниченной ответственностью "Тольяттинская лизинговая компания" - Кожин Е.И. доверенность от 19 июня 2014 года № 240,

от Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области – Скляр Т.В.  доверенность от 14 июля 2014 года № 12-22/0026,

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 19 по Самарской области - Русяева М.В. доверенность от 15 марта 2012 года № 04/014,

рассмотрев в открытом судебном заседании 03 сентября 2014 года, в зале № 7, апелляционную жалобу

общества с ограниченной ответственностью "Тольяттинская лизинговая компания",

на решение Арбитражного суда Самарской области от 16 июня 2014 года по делу № А55-5457/2014, судья Мешкова О.В.,

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Тольяттинская лизинговая компания", Самарская область, г. Тольятти, (ОГРН 1026301991880, ИНН 6321096753),

к Управлению Федеральной налоговой службы по Самарской области, г. Самара,

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 19 по Самарской области, Самарская область, г. Тольятти,

об оспаривании решений от 11.12.2013 г. № 2658 и от 29.01.2014 г. № 20-14/02057 и обязании произвести возврат излишне уплаченной суммы налога на прибыль в размере 575 400,37 руб.,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Тольяттинская лизинговая компания" (далее - Общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением об отмене: решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 19 по Самарской области (далее - налоговый орган, ответчик) от 11.12.2013 г. № 2658 об отказе в осуществлении зачета (возврата); решения Управления Федеральной налоговой службы России по Самарской области (далее - УФНС России, Управление) от 29.01.2014 г. № 20-14/02057, вынесенное по жалобе Общества на указанное выше решение налогового органа от 11.12.2013 г. № 2658 об отказе в осуществлении зачета (возврата).

Решением суда первой инстанции от 16 июня 2014 года в удовлетворении заявленных требований отказано (том 1 л.д. 164-168).

В апелляционной жалобе заявитель просит решение суда первой инстанции отменить полностью, заявленные требования удовлетворить, ссылаясь на то, что решение суда первой инстанции незаконно.

Отмечает, что отказывая заявителю в зачете налога в 2010 году налоговый орган фактически начал производить действия по зачету налога. Наличием зачета может свидетельствовать отсутствие каких-либо платежей со стороны заявителя, как и отсутствие задолженности за спорный период.

В представленном ответчиком лицевом счете заявителя указано, что начиная с 01.01.2011 г. налоговый орган фактически проводит зачет переплаты в уплату начисленных налоговых платежей.

Ответчиком был произведен зачет (11.11.2013 г.) излишне уплаченного налога по заявлению заявителя уплаченного еще в 2010 году.

Данные обстоятельства свидетельствуют о зачете излишне уплаченного налога со стороны налогового органа в уплату начисленных налоговых платежей. Однако данные обстоятельства указанные заявителем судом первой инстанции не были приняты во внимание и не были положены в основу принятого решения, что указывает на несоответствие выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе в полном объеме.

Представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 19 по Самарской области считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным по основаниям, изложенным в отзыве от 05.08.2014 г. № 04-08/04619.

Отмечает, что заявителем не представлено доказательств невозможности исчисления налога по сроку представления первичной налоговой декларации.

Инспекция считает правомерным довод суда о том, что заявитель в любом случае должен был знать о наличии у него переплаты по налогу на момент подачи в инспекцию первичной налоговой декларации за 2008 год.

Заявитель должен был исчислять и уплачивать налог на прибыль организаций самостоятельно, а также должен был знать об излишне уплаченной сумме налога непосредственно в момент сдачи первичной налоговой декларации. Следовательно, моментом, когда налогоплательщик узнал о факте излишней уплаты налога, не может считаться момент совершения им действий по корректировке своих налоговых обязательств и представлению уточненных налоговых деклараций. Данный вывод подтверждается судебной практикой (постановление Президиума ВАС РФ от 25.02.2009 г. № 12882/08).

ООО «Тольяттинская лизинговая компания» в жалобе указывает, что судом не были приняты во внимание и не положены в основу принятого решения обстоятельства того, что налоговым органом было отказано в осуществлении зачета (возврата) решением от 13.01.2011 г. № 96 в 2010 г.

Отмечает, что судом первой инстанции были исследованы данные документы и правомерно не отражены в решении, так как решение об отказе в осуществлении зачета (возврата) за 2010 г. № 96 от 13.01.2011 г. не относится к материалам дела и к заявленным требованиям, поскольку Обществом было заявлено требование об отмене решения налогового органа от 11.12.2013 г. № 2658 об отказе в осуществлении зачета (возврата), а не о признании незаконными действий налогового органа в неосуществлении зачета (возврата).

Доказательств того, что Обществом не пропущен срок на возврат сумм налога, ООО «Тольяттинская лизинговая компания» не представлено.

Просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Представитель Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным.

Просит решение суда первой инстанции оставить без удовлетворения, апелляционную жалобу без удовлетворения. Отзыв на жалобу в порядке статьи 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не представил.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы и имеющиеся в деле доказательства, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции заявитель обратился в налоговый орган с заявлением от 25.10.2013 г. № 452/13/ПИ о зачете излишне уплаченного налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет в общей сумме 783 248 руб. в счет погашения авансовых платежей за 3, 4 кварталы 2013 года и 1 квартал 2014 года (том 1 л.д. 31).

Налоговым органом был произведен зачет № 1069 от 11.11.2013 г. на сумму 77 006 руб. и зачет № 1070 от 11.11.2013 года на сумму 55 365 руб. в части налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет, о чем налоговый орган уведомил заявителя извещением от 11.11.2013 г. № 14790 о принятом налоговом органом решении о зачете (том 1 л.д. 32).

Решением налогового органа от 11.11.2013 года № 2416 об отказе в осуществлении зачета (возврата) заявление Общества о зачете налога на прибыль было оставлено без исполнения со ссылкой на статьи 78,79,176, 203 НК РФ. Поскольку заявление не содержит необходимых данных для проведения операции по зачету (возврату), налоговый орган самостоятельно произвел зачет переплаты на основании пункта 5 статьи 78 НК РФ.

Налогоплательщику в случае выявления расхождений налоговым органом было предложено произвести сверку расчетов, направив справку о состоянии расчетов по форме № 39-1 (том 1 л.д. 33).

Решением от 28.11.2013 г. № 2578 налоговый орган при повторном рассмотрении заявления налогоплательщика о зачете отказал заявителю в осуществлении зачета на основании пункта 7 статьи 78 НК РФ, сославшись на то, что заявление подано по истечение 3 -х лет со дня уплаты налога (том 1 л.д. 34).

Налогоплательщик обратился в налоговый орган с заявлением от 28.11.2013 г. № 507/13/ПИ о возврате излишне уплаченного налога на прибыль в размере 613 903, 00 руб., в связи с представлением уточненных налоговых деклараций по налогу на прибыль за 2007 и 2008 годы (том 1 л.д. 35).

Налоговым органом было принято решение от 11.12.2013 года № 2658 об отказе в осуществлении зачета (возврата), мотивировав отказ пропуском срока подачи заявления на возврат налога (п. 7 ст. 78 НК РФ и Заключение № 11 -19/72 от 09.12.2013 г. отдела камеральных проверок № 1).

Налогоплательщиком была подана жалоба от 20.12.2013 г. № 561/13/ПИ в УФНС России по Самарской области.

Решением УФНС России по Самарской области письмом от 29.01.2014 г. № 20-14/02057 жалоба заявителя оставлена без удовлетворения, решение налогового органа от 11.12.2013 года № 2658 об отказе в осуществлении зачета (возврата) признано правомерным.

При этом УФНС России по Самарской области руководствовалось положениями пункта 7, пункта 14 статьи 78 НК РФ, статей 286, 287, пункта 4 статьи 289 НК РФ и Постановлением Президиума ВАС РФ от 28.06.2011 г. № 17750/10, с указанием того, что в данном случае трехлетний срок обращения в инспекцию с заявлением о зачете или возврате переплаты исчисляется с даты подачи декларации по итогам налогового периода, но не позднее установленного срока ее представления в налоговый орган.

Заявитель, не согласившись с данными решениями, посчитав их незаконными и нарушающими его права и интересы, обратился в Арбитражный суд Самарской области с настоящим заявлением.

Согласно позиции заявителя срок для подачи заявления о возврате переплаты по налогу должен исчисляться не с момента уплаты налога, а с момента подачи уточненных налоговых деклараций от 29.12.2010 г. и заявления о зачете излишне уплаченного налога от 31.12.2010 года. Основанием для подачи уточненной декларации послужили результаты проведенной ревизии налоговой отчетности заявителя в 2009 и 2010 годах по причине сбоя системного сервера, произошедшего 18.09.2008 г., на котором была установлена бухгалтерская база.

Заявитель считает, что заявление по возврату излишне уплаченного налога на прибыль было подано с соблюдением сроков.

Уплата налога на прибыль за 2008 год была произведена заявителем платежными поручениями от 28.01.2008 г. № 212, от 28.02.2008 г. № 993, от 28.03.2008 г. № 450, от 28.03.2008 г. № 452, от 29.04.2008 г. № 665, 701, от 28.05.2008 г. № 238, от 27.06.2008 г. № 871, от 28.07.2008 г. № 221, от 28.07.2008 г. № 222, от 28.08.2008 г. № 815, от 26.09.2008 г. № 879, от 28.01.2009 г. № 138, от 16.03.2009 г. № 892, от 31.03.2009 г. № 121, от 31.03.2009 г. № 125.

Переплата налога на прибыль возникла на основании уточненных налоговых деклараций по налогу на прибыль заявителя за 2008 год: корректирующий отчет № 1 от 29.12.2010 года и корректирующий отчет № 2 от 04.02.2011 года, представленных заявителем в налоговый орган.

При этом факт переплаты стал известен заявителю на момент представления уточненных налоговых деклараций за 2008 год (29.12.2010 г., 04.02.2011 г.), соответственно, исчисление срока подачи заявления на возврат налога должно производиться с этого момента.

16 июня 2014 года Арбитражный суд Самарской области принял обжалуемое решение.

Рассматривая заявленные требования, суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.

В соответствии с пунктом 7, пунктом 14 статьи 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога, пеней и штрафов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено НК РФ.

Согласно правовой позиции, изложенной в определении Конституционного Суда РФ от 21.06.2001 г. № 173-0в и в Постановлении Президиума ВАС РФ от 26.07.2011 г. № 18180/10 по делу № А19-7006/09-18-32 определенный пунктом 7 статьи 78 НК РФ трехлетний срок подачи заявления о возврате излишне уплаченной суммы налога предусмотрен для его предъявления непосредственно в налоговый орган.

Суд первой инстанции установил, что заявитель обратился в налоговый орган с заявлением о возврате налога на прибыль по истечении трех лет со дня уплаты сумм налога.

Как следует из материалов дела, заявитель с 27.09.2010 г. платежей в бюджет по налогу на прибыль не производил, в налоговый орган о возврате налога на прибыль обратился 28.11.2013 года (том 1 л.д. 62).

Порядок исчисления налога на прибыль установлен статьей 286 НК РФ и предусматривает самостоятельное определение налогоплательщиками суммы налога по итогам налогового периода.

По итогам же каждого отчетного периода, если иное не предусмотрено указанной статьёй Кодекса, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. Кроме того, в течение отчетного периода налогоплательщики производят исчисление суммы ежемесячного авансового платежа.

Уплата ежемесячных авансовых платежей, по итогам отчетных и налогового периодов производится налогоплательщиками в порядке и в сроки, определенные статьей 287 НК РФ, которая устанавливает правило о зачете уплаченных авансовых платежей в счет уплаты последующих авансовых платежей и налога на прибыль, исчисленного по итогам налогового периода, основывающееся на методе нарастающего итога.

Соответственно, в случае, когда налогоплательщиком не было заявлено требования о возврате излишне уплаченного авансового платежа, произведенного по итогам отчетного периода, данный платеж как результат финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика учитывается на дату окончания следующего отчетного и налогового периода.

Определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогу на прибыль производится налогоплательщиками в налоговой декларации по налогу на прибыль, представляемой по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4 статьи 289 НК РФ).

В данном случае трехлетний срок обращения в налоговый орган с заявлением о зачете или возврате переплаты, исчисляется с даты