Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.12.2008 по делу n А55-14516/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected].

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

30 декабря 2008 г.                                                                                   Дело № А55-14516/2008

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена: 25 декабря 2008 г.

Постановление в полном объеме изготовлено: 30 декабря 2008 г.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Кузнецова В.В.,

судей Засыпкиной Т.С., Холодной С.Т.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Суворовым Д.В.,

с участием:

от заявителя –  Миляев И.А., доверенность от 25.07.2007 г.,

от налогового органа – извещен, не явился,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда, в зале № 7, дело по  апелляционной  жалобе Межрайонной ИФНС России № 2 по Самарской области на решение Арбитражного суда Самарской области от 27 октября 2008г. по делу № А55-14516/2008 (судья Кулешова Л.В.),

принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Судоходная компания «СОК», Самарская область, г.Тольятти,

к Межрайонной ИФНС России № 2 по Самарской области, Самарская область, г.Тольятти,

об оспаривании решений

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Судоходная компания «СОК» (далее заявитель) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании недействительными решений Межрайонной ИФНС России № 2 по Самарской области (далее налоговый орган)  № 03-04/273 от 09.06.2008 г. в части предложения уплатить  НДС за декабрь 2007 г. в размере 600 748 руб., начисления пени в размере 18 959 руб. и №   03-04/273/1 от 09.06.2008 г.  в части отказа в применении ставки 0% по НДС за декабрь 2007 г. в размере 3 337 489 руб., отказа в возмещении НДС в размере 276 577 руб., а также обязать налоговый орган устранить допущенные нарушения его прав и законных интересов заявителя, возместив ему НДС в размере 276 577 руб.  путем зачета в счет текущих платежей по НДС.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 27 октября 2008 г. по делу № А55-14516/2008 заявленные требования удовлетворены. Признаны недействительными решения Межрайонной ИФНС России № 2 по Самарской области № 03-04/273 от 09.06.2008 г. в части предложения уплатить  НДС за декабрь 2007 г. в размере 600 748 руб., начисления пени в размере 18 959 руб.  и  №   03-04/273/1 т 09.06.2008 г.  в части отказа в обоснованности применении налоговой ставки 0% по НДС за декабрь 2007 г. в размере 3 337 489 руб., а также в части отказа в возмещении заявителю НДС в размере 276 577 руб.  На налоговый орган возложена обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя., возместив ему НДС в размере 276 577 руб. путем зачета в счет текущих платежей налогоплательщика.

Налоговый орган в апелляционной жалобе просит отменить решение суда первой инстанции как незаконное и отказать в удовлетворении заявленных требований.

Заявитель считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным и просит оставить его без изменения.

Дело рассмотрено в отсутствие налогового органа, извещенного надлежащим образом о  времени и месте судебного заседания.

Проверив материалы дела, выслушав представителя заявителя, оценив в совокупности имеющиеся в деле доказательства, арбитражный апелляционный суд считает решение арбитражного суда первой инстанции законным и обоснованным, по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, заявителем 21 января 2008 г. представлена в налоговый орган  налоговая  декларация  по НДС по налоговой ставке 0 процентов за декабрь 2007 г.,  в разделе 5 которой  заявлены обороты по реализации продукции на экспорт в размере 3 938 785 руб. и налоговый вычет в размере 209 145 руб.

Оспариваемыми решениями заявителю предложено  уплатить  НДС за декабрь 2007 г. в размере 600 748 руб., пени в размере 18 959 руб., заявителю отказано  в обоснованности  применении налоговой ставки  0% по НДС за декабрь 2007 г. в размере 3 337 489 руб. и в возмещении НДС в размере 276 577 руб.

Арбитражный суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные требования, правомерно исходил из следующего.

Пунктом 3 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогообложение производится по налоговой ставке 20 процентов в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 настоящей статьи. Подпунктом 2 пункта 1 статьи 164 Кодекса предусмотрено право налогоплательщика на применение налоговой ставки 0 процентов при реализации работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 164 Кодекса.

При этом положение данного подпункта распространяется на работы (услуги) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых  за пределы территории Российской Федерации товаров и импортируемых в Российскую Федерацию, выполняемые российскими перевозчиками, и иные подобные работы (услуги).

Таким образом, работы (услуги), подлежащие налогообложению налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов должны соответствовать следующим критериям: быть выполнены (оказаны) российскими перевозчиками; в отношении товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, либо товаров, выпущенных на территории Российской федерации в таможенном режиме выпуска для свободного обращения;  свидетельствовать о фактическом выполнении работ (услуг) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке указанных выше товаров.

Иные работы (услуги), не указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 164 Кодекса и не отвечающие приведенным выше критериям, не могут облагаться по налоговой ставке 0 процентов, и соответственно к ним применяется ставка 20 процентов,  действующая в проверяемый период.

Поскольку подпункт 2 пункта 1 статьи 164 Кодекса предусматривает право налогоплательщика на применение налоговой ставки 0 процентов только при выполнении указанных критериев, то налогоплательщик, применяющий налоговую ставку 0 процентов, обязан представить доказательства (подтвердить), свидетельствующие о правомерности ее применения, в том числе доказательства о выполнении налогоплательщиком работ (услуг), связанных с транспортировкой экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров.

Как следует из материалов дела между заявителем и компанией «INTERGATE CHARTERING LTD», Кипр заключен договор с использованием проформы всеобщего универсального чартера «Дженкон» с дополнительными соглашениями.

По данному договору ООО «Судоходная компания «СОК» оказывает услуги фрахтования, т.е. предоставление во временное пользование судов с экипажем (теплоходы «Светлогорск», «Тольятти» или «ОТА- 908») для перевозки импортируемого груза.

Судом первой инстанции установлен, и налоговым органом не опровергнут факт оказания услуг, поступления валютной выручки.

В оспариваемом решении налоговый орган в качестве основания для отказа в подтверждении налоговой ставки 0% по НДС в размере 601 296 руб. по дополнительному соглашению № 7 указал на  непредставление налогоплательщиком копии поручения на отгрузку экспортируемых грузов с отметкой таможенного органа  «погрузка разрешена»     и копии коносамента, морской накладной или иного документа, подтверждающего факт приемка к перевозке экспортируемого товара документа, в графе «Порт разгрузки» которого указано место, находящееся за пределами Российской Федерации.

Вывод налогового органа не соответствует обстоятельствам дела, поскольку поручение на погрузку алюминия № 1 от 21.09.2007 г.  и коносамент № 1-6 от 22.09.2007 г. были представлены. В ходе проверки таможенными органами в ответах на запросы  подтвержден факт вывоза товара с таможенной территории Российской Федерации.

В ходе проверки налоговый орган пришел к выводу о том, что вышеуказанный чартер  «Дженкон» является договором  фрахтования на время с экипажем (тайм-чартер) и относится к договорам аренды. По вышеуказанному контракту, по мнению налогового органа, ООО «Судоходная компания «СОК» не является фактическим перевозчиком, а оказывает услуги фрахтования, то есть предоставления на определенное время в распоряжение фрахтователя за обусловленную плату (фрахт) судна для перевозки грузов. Поскольку услуги по сдаче в аренду имущества отсутствуют в перечне работ (услуг), связанных с транспортировкой импортируемых товаров и предусмотренных подп.2 п.1 ст. 164 НК РФ, налогоплательщиком неправомерно применена налоговая ставка 0 процентов. Отказ в подтверждении обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов послужил основанием для отказа в возмещении НДС в оспариваемой по делу сумме.

Суд первой инстанции в решении сделал правильный вывод о том, что при изменении юридической квалификации заключенной  сделки налоговым органом необоснованно допущено смешение различных видов гражданско-правовых договоров: договора фрахтования (чартер), заключенного заявителем в рассматриваемом случае, с одной из разновидностей договора аренды (фрахтования на время) транспортного средства в сфере торгового мореплавания - договором фрахтования судна на время (тайм - чартер). Налоговым органом не учтено, что использование законодателем аналогичных терминов не является основанием для признания одного самостоятельного гражданско-правового договора другим.

В соответствии со ст. 787 Гражданского кодекса Российской Федерации, по договору фрахтования (чартер) одна сторона (фрахтовщик) обязуется предоставить другой стороне (фрахтователю) за плату всю или часть вместимости одного или нескольких транспортных средств на один или несколько рейсов для перевозки грузов, пассажиров и багажа. Порядок заключения договора фрахтования, а также форма указанного договора устанавливаются транспортными уставами и кодексами.

Согласно положениям ч. 1 и 2 ст. 115 Кодекса торгового мореплавания по договору морской перевозки груза перевозчик обязуется доставить груз, который ему передал или передаст отправитель, в порт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (далее - получатель), отправитель или фрахтователь обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату (фрахт). Договор морской перевозки груза может быть заключен: 1) с условием предоставления для морской перевозки груза всего судна, части его или определенных судовых помещений (чартер); 2) без такого условия.

Таким образом, под чартером понимается договор морской перевозки груза, заключенный с условием предоставления для морской перевозки груза всего судна, части его или определенных судовых помещений.

Как правило, с помощью чартера регулируются отношения, связанные с перевозкой массовых однородных грузов (нефть, зерно, лес и т.п.), когда количество грузов является достаточным для загрузки всего судна или его части. Для данного вида договора характерен особый порядок его заключения - с использованием проформ (стандартных форм) различных чартеров. Указанные проформы разрабатываются с учетом особенностей перевозки определенных видов грузов и применительно к направлениям перевозки. В частности, выделяют проформы универсальные («Дженкон», «Нью-вой», «Сканкон»), рудные («Дженоркон», «Оркон», «Саворкон»), угольные («Балткон», «Джерманконнорг», «Полкон», «Совкоул»), на перевозку удобрений («Африканфос»), «Мурмапатит»), на перевозку наливных грузов («Интертанквой», «Газвой») и т.д.

Чартер должен содержать наименование сторон, название судна, указание на род и вид груза, размер фрахта, наименование места погрузки груза, а также наименование места назначения или направления судна. По соглашению сторон в чартер могут быть включены иные условия и оговорки. Чартер подписывается перевозчиком и фрахтователем или их представителями (ст. 120 Кодекса торгового мореплавания). При перевозке груза по чартеру составляется коносамент.

В доктрине гражданского права обоснованы и общепризнанны следующие различия между договором аренды (фрахтования на время) транспортного средства и договором фрахтования (чартера).

Указанные договоры в системе гражданско-правовых договоров имеют разную родовую принадлежность и представляют собой отдельные виды различных типов гражданско-правовых договоров: соответственно договора аренды и договора перевозки, - которые, в свою очередь, различаются по предмету договора. Предметом договора аренды, а стало быть и договора аренды (фрахтования на время) транспортного средства, является предоставление определенного имущества (транспортного средства) во временное владение и пользование арендатора. Предметом договора перевозки, и, следовательно, договора фрахтования (чартера), является доставка пассажиров, грузов, почты и багажа в пункт назначения.

В отличие от договора аренды (фрахтования на время) транспортного средства по договору фрахтования (чартера) само транспортное средство не передается фрахтователю, ему предоставляется вместимость (либо ее часть) транспортного средства. Это означает только то, что за фрахтователем резервируется место для пассажиров, грузов, багажа при сохранении в неизменном виде существа обязательства по их перевозке в пункт назначения.

Договор фрахтования не предусматривает передачу вместимости транспортного средства в пользование фрахтователя, напротив, соответствующее место на борту судна предоставляется последнему на один или несколько рейсов только для перевозки грузов, пассажиров или багажа.

По договору фрахтования (чартера) в отличие от договора аренды (фрахтования на время) транспортного средства фрахтовщик не оказывает фрахтователю никаких услуг по управлению транспортным средством и его технической эксплуатации. Управление транспортным средством равно как и его техническая эксплуатация составляют элементы существа обязательства перевозчика по доставке пассажиров, грузов, багажа в пункт назначения.

Таким образом, предоставление фрахтователю вместимости (ее части) транспортного средства для перевозки грузов, пассажиров, багажа является квалифицирующим признаком договора фрахтования (чартера), позволяющим выделить его в отдельный вид договора перевозки при сохранении его родовой принадлежности к этому типу гражданско-правовых договоров.

На основе вышеуказанных признаков в Кодексе торгового мореплавания Российской Федерации обеспечивается четкое дифференцированное регулирование чартера как вида договора морской перевозки с условием предоставления для перевозки груза всего судна, его части или определенных судовых помещений (п. 2 ст. 115) и договора фрахтования судна на время (тайм - чартера) с экипажем или без экипажа (ст. 198, 211).

Роль перевозчика на