Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.11.2008 по делу n А55-10295/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070,  Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail:[email protected]

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

28 ноября  2008 года                                                                         дело № А55-10295/2008

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 21 ноября  2008 года

Постановление в полном объеме изготовлено 28 ноября  2008 года

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:  председательствующего судьи Захаровой Е.И., судей Кувшинова В.Е., Филипповой Е.Г.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания  Финогентовой  А.С.,  с участием:

от заявителя -  представители Жуков А.В. по доверенности от 17.03.2008г., Гордеева Е.В. протокол от 23.08.2006г.,

от ответчика - представитель Нуриева И.Т.  по доверенности  от 9.01.2008г.,

рассмотрев в открытом судебном заседании 21 ноября  2008 года, в помещении суда, в зале № 1, апелляционную жалобу Инспекции ФНС России по Октябрьскому району г. Самары

на решение Арбитражного суда Самарской области от 09 сентября 2008 года по делу А55-10295/2008 (судья Корнилов А.Б.), принятое по заявлению ООО «Игрис»,                 г. Самара,  к Инспекции ФНС России по Октябрьскому району г. Самары, г. Самара,

о признании  недействительными  решений  от 06.05.2008г.  № 5391/11-14/612 и от 06.05.2008г.  № 689/11-14/612,

УСТАНОВИЛ:

ООО «Игрис» (далее – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании недействительными ненормативных актов, принятых  Инспекцией  ФНС России по Октябрьскому району г. Самары  (далее- ответчик, налоговый орган), а именно:

- решения от 06.05.2008г.  № 5391/11-14/612 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» (т.1, л.д. 66-84 ),

- решения от 06.05.2008г.  № 689/11-14/612 «Об отказе в возмещении  суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению» (т.1, л.д. 64-65).

Решением Арбитражного суда Самарской области от 09.09.2008г. заявление удовлетворено.

Инспекция ФНС России по Октябрьскому району г. Самары, не согласившись с решением  суда от 09.09.2008 года, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по  делу  новый  судебный акт.

              Представитель Инспекции ФНС России по Октябрьскому району г. Самары в судебном заседании поддержала  доводы апелляционной жалобы, просила решение суда от 09.09.2008г.  отменить, апелляционную жалобу удовлетворить.

Представители ООО «Игрис» в судебном заседании просили решение суда от 09.09.2008 года оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Апелляционная жалоба  рассмотрена в соответствии с требованиями статей              266-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Рассмотрев апелляционную жалобу, оценив материалы дела, доводы  представителей сторон, суд апелляционной инстанции пришёл к выводу, что решение суда от 09.09.2008 года законно и обоснованно, в связи с чем, подлежит оставлению без изменения, при этом исходит из следующих обстоятельств.

Как следует из материалов дела,   ООО «Игрис» 19 октября 2007 года представило в Инспекцию ФНС России по Октябрьскому району г. Самары уточненную декларацию по НДС за январь 2007 года. Налогоплательщиком оказывались транспортно-экспедиторские услуги при вывозе товаров за пределы Российской Федерации. Согласно указанной декларации  вычету подлежала сумма НДС в размере 34.637.181 руб. Сумма, исчисленная к возмещению из бюджета, составила 5.709.976 руб. 40 коп.

По результатам камеральной проверки уточненной декларации налоговым органом составлен  акт проверки от 01.02.2008г.  (т.1, л.д. 53-63) и 06.05.2008г. вынесены оспариваемые решения:

- № 5391/11-14/612  «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», которым заявителю предложено уплатить налог на добавленную стоимость в размере 23.217.229 руб., начислены пени в сумме 2.185.263 руб., заявитель привлечен к налоговой ответственности на основании п.1 ст.122 НК РФ за неполную уплату налога в виде штрафа в сумме 4.643.445 руб. 80 коп. (т.1,л.д.66-84).

- №689/11-14/612 «Об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению», которым отказано в возмещении 5.709.976 руб. 40 коп.  налога на добавленную стоимость (т.1,л.д.64-65).

Заявитель, не согласившись с вынесенными налоговым органом ненормативными актами, обратился в арбитражный суд с заявлением о признании их недействительными в полном объеме.

Суд апелляционной инстанции считает, что суд первой инстанции,   удовлетворяя заявленные требования, обоснованно исходил из следующего.

В соответствии с п.1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на сумму налоговых вычетов. Согласно п.2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг). Согласно п.2 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). По представленному предприятием к уточненной декларации дополнительному листу к книге покупок за январь 2007 года сумма НДС составила 8.204.357,21 руб.

Как усматривается из материалов дела, уточненная налоговая декларация по НДС по ставке 18% за январь 2007 года 19.10.2007г. представлена в связи с тем, что были внесены исправления в отчет агента.

ООО «Игрис» представлен дополнительный лист к книге покупок за январь 2007года, составленный 18.10.2007 и счета-фактуры, наибольшим образом повлиявшие на увеличение налоговых вычетов:

ООО «Веха-Снаб-Сервис» счет – фактура  №5 от 12.01.2007 сумма НДС 114129,35 руб., счет – фактура  №10 от 18.01.2007  сумма НДС 1197572,90 руб., счет – фактура  № 16 от 25.01.2007 сумма 1271996,72 руб., счет – фактура  № AVT/1T/25 от 29.01.2007 сумма НДС 2062,37 руб., счет – фактура  №20 от 30.01.2007 сумма НДС 2326982,19 руб., счет – фактура  № 21 от 31.01.2007 сумма 1342036,43 руб.(т.1,л.д.106-108,139-143,т.2,л.д.24-31,44,54-66).

ООО «Альянс» счет – фактура  №07 от 22.01.2007 сумма НДС 23009,09 руб., счет – фактура  № 45 от 31.01.2007 сумма НДС 36,01 руб., счет – фактура  № 50 от 31.01.2007 сумма НДС 27,01 руб., счет – фактура  №19 от 31.01.2007 сумма НДС 83898,31 руб., счет – фактура  № 25 от 31.01.2007 сумма 41796,61 руб.(т.2,л.д.8,101,106,110,113).

Согласно п.1 ст.172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) при  наличии соответствующих первичных документов.

Согласно ст. 169 НК РФ, счет - фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ.

В соответствии с п. 3 ст. 169 НК РФ налогоплательщик обязан составить счет - фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов - фактур, книги покупок и книги продаж, если иное не предусмотрено п. 4 ст. 169 НК РФ.

Согласно п. 8 ст. 169 НК РФ порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов - фактур, книг покупок и книг продаж устанавливается Правительством Российской Федерации.

Согласно постановлению Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 года №  914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» покупатели ведут книгу покупок, предназначенную  для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.

Счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации (с учетом положений статьи 2 Федерального закона от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах», далее - Федеральный закон от 22 июля г. № 119-ФЗ).

При приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по различным налоговым ставкам и (или) не подлежат налогообложению, регистрация счета-фактуры в книге покупок производится на ту на которую налогоплательщик получает право на вычет и которая определяется с учетом положений пункта 10 статьи 165 и пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации.

При необходимости внесения изменений в книгу покупок запись об аннулировании счета-фактуры производится в дополнительном листе книги покупок налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений.

Допускается оформление дополнительных листов книги покупок и дополнительных листов книги продаж в электронном виде. В этом случае, указанные дополнительные листы распечатываются, прикладываются соответственно к книге покупок или книге продаж за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений, пронумеровываются с продолжением сквозной нумерации страниц книги покупок или книги продаж за указанный налоговый период, прошнуровываются и скрепляются печатью.

Таким образом, по мнению проверяющих, счета – фактуры, полученные ООО «Игрис» от поставщиков в следующих налоговых периодах должны регистрироваться предприятием в книгах покупок тех налоговых периодах, в которых они получены, и соответственно предъявляется к вычету НДС. Датами получения счетов-фактур являются даты на регистрационных штампах на счетах-фактурах.

Как усматривается из материалов дела, по мнению налогового органа, счета-фактуры за январь 2007года, полученные ООО «Игрис» после 31.01.2007г., на сумму НДС 8204357,21 руб., не могут служить основанием для осуществления налоговых вычетов в порядке, предусмотренном ст. 171, 172 НК РФ  по декларации по НДС за январь 2007 года.

Как следует из оспариваемого решения налогового органа, в связи с изменениями условий поставки ТМЦ по договору поставки с отсрочкой платежа № 40-06/03 от 01.08.2003 г., а именно - Условия поставки - Товар передается представителю Покупателя (ООО «Игрис») по адресу: г. Самара, ул. Грозненская, 38. Доставка товара производится за счет Поставщика, на проверку не представлены  товаросопроводительные документы, а именно, товаротранспортные накладные формы Т - 1, которые являются основанием оприходования и списания с баланса предприятия ТМЦ.

В связи с Постановлением Госкомстата России от 28 ноября 1997 года № 78 утверждена Типовая межотраслевая форма товарно-транспортной накладной N 1-Т.

Товарно-транспортная накладная предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом, Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов - товарного и транспортного.

Товарный раздел заполняет грузоотправитель. Этот раздел служит основанием для списания товарно-материальных ценностей  у грузоотправителя и оприходования их у грузополучателя.

Таким образом, по мнению налогового органа, отсутствие необходимых документов служащих основанием для оприходования ТМЦ на счета бухгалтерского учета, является нарушением ст. 9 Закона РФ «О бухгалтерском учете», утвержденного ГД РФ 21.11.96 г.

Кроме того, налоговый орган в решении ссылается на то,  в ходе проведения дополнительных мероприятий получен ответ из Межрайонной ИФНС России №10 по Самарской области. Из представленных документов установлено, что в счетах-фактурах выставленных в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря года № 914, покупателем является ООО «Игрис», однако представленные счета-фактуры не отражены в книге продаж за 1 квартал 2007года у ООО «Веха Снаб-Сервис» и не отражены в налоговой декларации по налогу на добавленную юность в составе доходов от реализации товаров, работ (услуг) в сумме 596.356,60 руб., в том числе НДС 19.431.238,98 руб.

Налоговый орган ссылается также на то обстоятельство, что ему  для проверки представлен договор субаренды нежилого помещения № 1009 от 01.09.2006г. с ООО «Лига» (арендатор). Арендованная помещение общей площадью 16,2 кв.м. расположено по адресу г. Самара, ул. Крупская, д. 1. Согласно пункту 1.6. договора указанное нежилое помещение предоставляется для организации офиса, таким образом, оно не предназначено для складирования и хранения товара.

Однако, в представленных на проверку товарных накладных формы ТОРГ -12 указан адрес «грузополучатель» - г. Самара, ул. Крупская, 1.

Исходя из вышеизложенного, налоговым органом сделан вывод  о том, что представленные товарные накладные, а так же счета-фактуры составлены с нарушением требований ст. 9 Закона РФ от 21.11.2006г. № 129-ФЗ и постановления Правительства Российской Федерации от 2.12.2000г.  № 914.

Суд первой инстанции пришёл к выводу, что вышеуказанные  выводы  налогового органа не соответствуют налоговому законодательству и не подтверждаются материалами дела. Апелляционный суд считает правильным данный вывод суда первой инстанции исходя из следующего.

Между ООО «Игрис» (принципалом) и ООО «Альянс» (агентом) заключен агентский договор № 40-13/04 от 01.01.2005, в соответствии с которым ООО «Альянс» приняло на себя обязательство по поручению и за счет принципала совершать за вознаграждение от своего имени либо от имени принципала юридические и иные действия. В том числе покупать для принципала, продавать товар (автотранспортную технику, запасные части, узлы и агрегаты к ней и др.) (т.4,л.д.44-46).

В силу пункта 2.7. указанного договора, в редакции дополнительного соглашения № 20 от 24.05.2006 г., агент обязан организовывать хранение товара у третьих лиц. При этом расходы по хранению товара обязан компенсировать принципал (т.4,л.д.50).

В целях организации хранения товара принципала, ООО «Альянс», заключило с ООО «Регион-Авто» договор хранения № 13-02/05 от 01.01.2005. По условиям этого договора, товар принимается на хранение на складе, расположенном по адресу:                      г. Самара, ул. Грозненская, 38 (т.2,л.д.18).

Согласно пункту 2.10. агентского договора № 40-13/04 от 01.01.2005 г., в редакции дополнительного соглашения