Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.09.2007 по делу n А55-11890/2006. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения   арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

12 сентября  2007 г.                                                                        Дело № А55-11890/2006

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена  10 сентября 2007 г.

Постановление  в полном объеме изготовлено 12 сентября   2007 г.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Филипповой Е.Г., судей  Кувшинова В.Е., Поповой Е.Г.,

при ведении протокола судебного заседания Смирновой Е.А. , с участием:

от  ОАО «Кошкинский элеватор» - представитель Богданов В.А., дов. от 16 мая 2007 г.,

от налогового органа - представитель Хасянов Т.Ф., дов. от 11 января 2007 г. № 04-16/-12,

рассмотрев в открытом судебном заседании 10 сентября 2007 г. апелляционную жалобу  Межрайонной Инспекции ФНС России № 17 по Самарской области, Самарская область, с.Сергиевск,

на решение  Арбитражного суда Самарской области от 28 июня 2007г.  по делу  №     А55-11890/2006, судья  Степанова И.К.,

по заявлению ОАО «Кошкинский элеватор», Самарская область, ст.Погрузная,

к Межрайонной Инспекции ФНС России № 17 по Самарской области, Самарская область, с.Сергиевск,

о  признании недействительным решения от 23.06.2006г. №125 в части,

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество «Кошкинский элеватор» (далее – ОАО «Кошкинский элеватор», Общество) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании  недействительным решения Межрайонной инспекции ФНС России № 17 по Самарской области (далее – налоговый орган) от 23 июня 2006г. № 125 в части уплаты в срок, указанный в требовании, сумм неуплаченного (не полностью уплаченного) налога на добавленную стоимость (далее – НДС, налог) всего в сумме 10 677 966 руб., в том числе за октябрь 2005 г. - 1 525 424 руб.,  за ноябрь 2005 г. - 9 152 542 руб. 

Решением суда от 19 октября 2006 г., оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 20 декабря 2006 г. без изменения,  заявление удовлетворено. Оспариваемое решение налогового органа в части уплаты в срок, указанный в требовании, сумм неуплаченного (не полностью уплаченного) НДС всего в сумме 10 677 966 руб., в том числе за октябрь 2005 г. - 1 525 424 руб., за ноябрь 2005 г. - 9 152 542 руб. признано недействительным.

Постановлением Федерального арбитражного суда поволжского округа от 05 апреля 2007 г. решение суда от 19 октября 2006 г. и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 20 декабря 2006 г. отменены в связи с неполным исследованием обстоятельств дела.

Решением суда от 28 июня 2007г. заявление  удовлетворено. Оспариваемое решение налогового органа в части уплаты в срок, указанный в требовании, сумм неуплаченного (не полностью уплаченного) НДС всего в сумме 10 677 966 руб., в том числе за октябрь 2005 г. - 1 525 424 руб., за ноябрь 2005 г. - 9 152 542 руб. признано недействительным в связи с тем, что налоговым органом не доказаны обстоятельства, послужившие основанием для принятия оспариваемого решения, соблюдением им требований закона при принятии данного решения.

В апелляционной жалобе налоговый орган просит решение  суда отменить, принять по делу новый судебный акт, ссылаясь на недобросовестность налогоплательщика, поскольку НДС, уплаченный за счет заемных средств Обществом подрядчикам, в бюджет не поступал, подрядчики, субподрядчики не могли заниматься строительными, монтажными и ремонтно-строительными работам без лицензии на указанные виды деятельности, налоговая отчетность по данным видам деятельности не представлялась.

Отзыв на апелляционную жалобу Общество не представило, что в соответствии с ч.1 ст.156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не препятствует рассмотрению дела по имеющимся в деле доказательствам.

В судебном заседании представитель налогового органа поддержал доводы апелляционной жалобы, просил решение суда отменить, в удовлетворении заявления Обществу отказать.

Представитель Общества возражал против удовлетворения апелляционной жалобы, просил оставить решение суда без изменения.

Проверив материалы дела, выслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, арбитражный апелляционный суд не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, налоговым органом по результатам выездной налоговой проверки (акт от 26 мая 2006г. № 1251 ДСП) при наличии возражений (т.1, л.д.85-86) принято решение от 23 июня 2006г. № 125 об уплате ОАО «Кошкинский элеватор» в срок, указанный в требовании, сумм: неуплаченного (не полностью уплаченного) НДС всего в сумме 10 677 966 руб., в том числе, за октябрь 2005 г. - 1 525 424 руб., за ноябрь 2005 г. - 9 152 542 руб. (т.1, л.д.86-105).

ОАО «Кошкинский элеватор» считает, что им в полном объеме выполнены требования ст. ст. 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ)  и представлены все документы, подтверждающие правомерность налоговых вычетов. По мнению Общества, невыполнение поставщиком товаров (работ, услуг) обязанностей по представлению бухгалтерского отчета по месту регистрации, несоответствие адреса не исключают право налогоплательщика на применение налоговых вычетов, так как налогоплательщик (покупатель) не отвечает за действия третьих лиц при отсутствии нарушений с его стороны. Общество указывает на то, что не несет ответственности за действия третьих лиц и налоговым законодательством на налогоплательщика не возлагается обязанность по проверке достоверности сведений, указанных подрядчиками в предоставленных документах. ОАО «Кошкинский элеватор» обращает внимание на исполнение договоров, заключенных с ООО «Средневолжское», ООО «Приоритет», ООО «Агрогарант», ООО «Восход-Агро», подписание соответствующих актов и достижение реального хозяйственного результата, а также то, что НК РФ не связывает право налогоплательщика на возмещение НДС с источником получения денежных средств и расчет заемными средствами не препятствует налоговому вычету.

Налоговый орган, ссылаясь на результаты встречных проверок подрядчиков Общества, а также субподрядчиков, указывает на то, что подрядчики ОАО «Кошкинский элеватор» являются сельхозпроизводителями, не имеющими лицензии по выполнению работ на опасных промышленных объектах по строительству, реконструкции и техническому перевооружению, у которых согласно выпискам из ЕГРЮЛ  не предусмотрено такой деятельности. Налоговый орган также указывает на то, что субподрядчик ООО «Перспектива» с 01 апреля 2005 г. не представлял налоговые декларации по НДС и не уплачивал НДС с данной выручки. По мнению налогового органа, субподрядчики ООО «Перспектива» и ООО «Лидер» заключили договор с ООО «Агрогарант», не имея намерений выполнить строительные работы, со ссылкой на нулевые налоговые декларации по единому социальному налогу и отсутствие основных средств на балансе. Налоговый орган считает, что подрядчики в данной цепочке перепродавцов строительных услуг существовали для того, чтобы в течение одного рабочего дня заключить договора подряда с заказчиком и субподрядчиками  и в течение одного операционного дня перечислить денежные средства от заказчика к подрядчику, от подрядчика к субподрядчику. Основаниями отказа в налоговых вычетах налоговый орган указывает то, что счета- фактуры, выставленные организацией, не представляющей налоговую отчетность, следовательно, не осуществляющей хозяйственно-финансовую деятельность и не уплачивающей в бюджет НДС, каковыми в данной цепочке перепродавцов строительных услуг является субподрядчики ООО «Перспектива», ООО «Лидер», не удовлетворяют требованиям ст. 169 НК РФ, рассчитанных на добросовестных налогоплательщиков  и не могут служить основанием для осуществления налоговых вычетов в порядке, предусмотренном статьями 171, 172 НК РФ. По мнению налогового органа, НДС, уплаченный за счет заемных средств ОАО «Кошкинский элеватор» подрядчику в бюджет не поступал, что следует из взаиморасчетов покупателя с продавцом услуг, так как цепочка расчетов с поставщиками обрывается на звене перечисления денежных средств субподрядчикам, работы подрядчиками и субподрядчиками фактически не выполнялись, заключенные договоры носят фиктивный характер, а Общество проявило  недобросовестность, вступив в договорные отношения с такими подрядчиками и не проявило необходимой осмотрительности в выборе контрагента. Налоговый орган считает, что счета-фактуры, составленные и выставленные организацией, не представляющей налоговую отчетность и, следовательно, не осуществляющей финансово-хозяйственную деятельность и существующей формально  не соответствуют требованиям, предъявляемым к ним ст. 169 НК РФ. Налоговый орган обращает внимание на то, что на день окончания выездной налоговой проверки ОАО «Кошкинский элеватор» не понесло реальных затрат по приобретению услуги, неправомерно предъявило НДС к вычету.

В силу п. 1 ст. 171, ст. 172 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ  на установленные данной статьей налоговые вычеты. Налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3,6-8 ст.171 НК РФ.

Согласно ч.1 ст.169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

В соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению только счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи.

При этом невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 вышеозначенной статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.

Согласно п. 5 ст. 169 НК РФ в счетах-фактурах должны быть указаны порядковый номер и даты выписки счета-фактуры, наименования, адрес, ИНН налогоплательщика и покупателя, наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя, иные перечисленные сведения.

Пункт п. 6 ст. 169 НК РФ предусматривает, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными уполномоченными лицами.

Исследовав обстоятельства по делу всесторонне и во взаимосвязи, с учетом позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлениях по конкретным делам (Ms 10048/05, 10053/05, 9465/05, 9841/05, 9870/04, 5395/06 и других), и разъяснений, изложенных в п. 5 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12 октября 2006г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что ОАО «Кошкинский элеватор» выполнило требования ст. ст. 169, 171, 172 НК РФ.

Как следует из материалов дела, ОАО «Кошкинский элеватор» (его правопредшественник - ООО «Погрузнинский элеватор», заказчик) заключило договор от 16 марта 2005 г. № 17 с ООО «Средневолжское» (подрядчик) на выполнение работ по реконструкции автомобильных весов 2 РС-60 Д 24 АБ и железнодорожных весов ВЦ-150, в соответствии с п. 4.4 которого за выполнение работ заказчик выплачивает подрядчику аванс 100%, что составляет 5 000 000 руб. Согласно п. 1.2. договора  срок проведения работ - с 18 апреля 2005г. по 30 сентября 2005г. (том 1 л.д.24-27).

Факт уплаты ОАО «Кошкинский элеватор» НДС названному подрядчику подтверждается оформленным и выставленным ООО «Средневолжское» счетом-фактурой от 26 сентября 2005 г. № 00000033, НДС -762 711,87 руб., платежным поручением от 26 апреля 2005г. (т.1, л.д.33, 71), а факт выполнения названных работ, то есть реальность хозяйственных операций - актами от 30 сентября 2005 г. о приемке выполненных работ на сумму 2 000 000 руб. (НДС - 305 084,75 руб., 457 627,12 руб.), а также справкой о стоимости выполненных работ и затрат на сумму 5 000 000 руб., НДС -762 711,87 руб. (т.1, л.д.28-31).

ОАО «Кошкинский элеватор» (заказчик) заключены договоры с ООО «Приоритет» (поставщик, подрядчик): от 23 мая 2005 г. № 41 на поставку пробоотборника А 1-ПМ ППЗ на сумму 5 000 000 руб., НДС - 762 711,87 руб. (т.1, л.д.69); от 20 мая 2005г. № 37 на выполнение работ по реконструкции элеватора (норийного этажа рабочей башни и передачи зерна на силосные корпуса элеватора), по условиям которого заказчик оплачивает аванс в размере 100% подрядчику в сумме 20000000 руб., НДС - 3 050 847,45 руб. (т.1, л.д.59-62).

Факт уплаты ОАО «Кошкинский элеватор» НДС названному поставщику и подрядчику подтверждается оформленными и выставленными ООО «Приоритет» счетами-фактурами  от 26 сентября 2005г. № 85 (НДС - 762 711,87 руб.), от 29 декабря 2005г. № 000247, НДС - 3 050 847,45 руб., платежным поручением от 23 мая 2005г., а факт поставки и выполнения работ, то есть  реальность хозяйственных операций - товарной накладной от 26 сентября 2005г. № 85, актами от 29 декабря 2005 г. о приемке выполненных работ № № 247, 248 (НДС - 3 050 847,45 руб.), справкой о стоимости выполненных работ и затрат соответственно (т.1, л.д.63-68, 72).

ОАО «Кошкинский элеватор» (заказчик) заключило договор от 01 апреля 2005г. № 22 с ООО «Агрогарант» на выполнение работ по реконструкции корпусов элеватора, стоимость работ составила 40 000 000 руб., НДС - 6 101 694,91 руб. (т.1, л.д.33-45).

Факт уплаты ОАО «Кошкинский элеватор» НДС названному подрядчику подтверждается оформленным и выставленным ООО «Агрогарант» счетом-фактурой от 31 октября 2005г. № 00000029, НДС - 6101694,91 руб., платежным поручением от 26 апреля 2005г., а факт выполнения работ, то есть реальность хозяйственных операций - актами от 31 октября 2005г. о приемке выполненных работ, а также справкой о стоимости выполненных работ и затрат, НДС - 6 101 694,91 руб. (т.1, л.д.46-58, 74).

ОАО «Кошкинский элеватор» (заказчик) заключило договор от 16 мая 2005г. № 10 с ООО «Восход-Агро» на выполнение работ по реконструкции зерносушилки ДСП-50, стоимость работ составляет 20 000 000 руб., НДС - 3 050 847,46 руб. (т.1,