Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.11.2008 по делу n А55-9127/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11 «А», тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

12 ноября 2008г.                                                                                    Дело №А55-9127/2008

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 11 ноября 2008г.

Постановление в полном объеме изготовлено 12 ноября 2008г.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Кувшинова В.Е., судей Захаровой Е.И., Филипповой Е.Г.,

при ведении протокола судебного заседания Исхаковой Э.Г.,

при участии в судебном заседании:

представителя Межрайонной ИФНС России №2 по Самарской области - Касимовой О.С. (доверенность от 15.11.2006г. №117),

представителей ООО «Автоблок» - Агеевой А.А. (доверенность от 05.11.2008г. б/н), Григорьева Е.В. (доверенность от 02.06.2008г. б/н),

рассмотрев в открытом судебном заседании 11 ноября 2008г. в помещении суда апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Самарской области,

на решение Арбитражного суда Самарской области от 29 августа 2008г. по делу № А55-9127/2008 (судья Гордеева С.Д.),

принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Автоблок», Самарская область, г. Тольятти,

к Межрайонной ИФНС России №2 по Самарской области, г. Тольятти,

о признании недействительным решения,

УСТАНОВИЛ: 

Общество с ограниченной ответственностью «АвтоБлок» (далее – Общество) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением (с учетом уточнений) о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Самарской области (далее – налоговый орган) от 29.05.2008г. №26-20/21 о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на добавленную стоимость (далее – НДС) в сумме 195829,34 руб. и земельного налога за 2005г. в сумме 14335 руб. (т. 1 л.д. 2-6, т. 2 л.д. 63,123)

Решением Арбитражного суда Самарской области от 29.08.2008г. по делу №А55-9127/2008 заявленные требования удовлетворены. Суд признал недействительным решение налогового органа от 29.05.2008г. №26-20/21 о привлечении Общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, как несоответствующее положениям Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), в части доначисления НДС в сумме 195829,34 руб. и земельного налога за 2005г. в сумме 14335 руб. (т. 3 л.д. 21-24).

В апелляционной жалобе налоговый орган просит отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт (т. 3 л.д. 32-35).

Общество отклонило апелляционную жалобу по основаниям, изложенным в отзыве на нее.

В судебном заседании представитель налогового органа поддержал апелляционную жалобу по основаниям, приведенным в жалобе.

Представители Общества отклонили апелляционную жалобу по основаниям, приведенным в отзыве.

Рассмотрев дело в порядке апелляционного производства, проверив обоснованность доводов изложенных в апелляционной жалобе, отзыве на нее и в выступлении представителей сторон, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборам за период с 01.01.2004г. по 31.12.2005г.

По результатам проверки составлен акт от 31.03.2008г. №26-21/16, на основании которого налоговым органом вынесено решение от 26.05.2008г. № 26-20/21 о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного: пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неуплату НДС в виде штрафа в сумме 29594 руб., пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неуплату земельного налога за 2005г. в виде штрафа в сумме 2867 руб.

Обществу доначислен НДС в сумме 344276 руб. и соответствующие суммы пени, земельный налог за 2005г. в сумме 14335 руб. и соответствующие суммы пени.

Общество не согласилось с оспариваемым решением налогового органа в части и обратилось с заявлением в арбитражный суд.

Суд апелляционной инстанции считает, что суд первой инстанции, удовлетворив заявленные требования, правильно применил нормы материального права.

Суд апелляционной инстанции отклоняет довод налогового органа о необоснованном признании судом первой инстанции неправомерности доначисления Обществу НДС в сумме 195829,34 руб., соответствующих сумм пени и начисленного штрафа.

Из оспариваемого решения налогового органа следует, что основанием для  доначисления Обществу НДС в сумме 195829,34 руб. послужил вывод налогового органа о неправомерности применения Обществом налоговых вычетов по НДС, уплаченных ООО «ТольяттиСпиртПром» за электроэнергию, поскольку, как считает налоговый орган, ООО «ТольяттиСпиртПром» не осуществляет реализацию электроэнергии, выручки от этой операции не имеет, сумма возмещения расходов по электроэнергии не является объектом обложения НДС.

В соответствии со статьей 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории.

Статья 172 НК РФ предусматривает, что налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов.

Право налогоплательщика на налоговые вычеты обусловлены фактами уплаты НДС при приобретении товаров (работ, услуг), принятия на учет данных товаров (работ, услуг) и наличия необходимого пакета первичных учетных документов.

Как следует из материалов дела,  ОАО «Самараэнерго» письмом от 22.10.2004г. №211-834/1736н разрешило Обществу получение электроэнергии от ООО «ТольяттиСпиртПром» для электроснабжения теплицы по выращиванию цветов (т. 1 л.д. 124).

Между Обществом  и ООО «ТольяттиСпиртПром» в 2005-2006гг. заключены договоры на пользование электрической энергией по оказанию услуг по ее транзиту через ООО «ТольяттиСпиртПром» и техническое обслуживание (т. 1 л.д. 125-138).

Согласно указанным договорам  и представленному письму (т. 1 л.д. 139) ООО «ТольяттиСпиртПром» (Абонент) осуществляло отпуск электроэнергии Обществу (Субабоненту) транзитом от ОАО «Самараэнерго» (энергоснабжающей организации) в соответствии с согласованным с энергоснабжающей организацией мощностями.

Факт реального получения Обществом как субабонентом ООО «ТольяттиСпиртПром» электрической энергии, равно как и предъявление НДС к оплате налоговым органом не оспариваются.

В подтверждение предъявления НДС к оплате ООО «ТольяттиСпиртПром», Общество представило в налоговый орган и в материалы настоящего дела счета-фактуры (т. 1 л.д. 143-149, т. 2 л.д. 1-33).      

Судом первой инстанции сделал правильный вывод, что Общество выполнило все условия предъявления НДС к вычету, предусмотренные главой 21 НК РФ.  

В силу положений статьи 143 НК РФ организации, реализующие товары (работы, услуги) на территории Российской Федерации, признаются плательщиками НДС.   

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно пункту 1 статьи 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных названным Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Из приведенных норм следует, что положения НК РФ при определении понятия «реализации» никак не ограничивают статус объектов реализации - товаров (работ, услуг).

В пункте 1 статьи 38 НК РФ дано определение объекта налогообложения: «объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога».  

В данном случае Общество в соответствии со статьями 539 и 545 Гражданского кодекса Российской Федерации оплачивало реально потребленную в процессе осуществления хозяйственной деятельности электроэнергию, которую получало Общество в качестве субабонента от абонента - ООО «ТольяттиСпиртПром».

В Определении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 21.08.2008г. №10600/08 изложено, что отпуск электроэнергии субабоненту является реализацией и подлежит обложению НДС, налогоплательщик имеет право на применение налогового вычета по НДС.

Таким образом, суд первой инстанции обоснованно признал недействительным решение налогового органа в данной части.

Суд апелляционной инстанции отклоняет довод налогового органа о необоснованном признании судом первой инстанции неправомерности доначисления Обществу земельного налога в сумме 14335 руб., соответствующих сумм пени и начисленного штрафа.

Из оспариваемого решения налогового органа следует, что основанием для доначисления Обществу земельного налога в сумме 14335 руб. послужил вывод налогового органа, что Общество при расчете суммы земельного налога за 2005г. неправомерно не учитывал земельные участки по адресам: г. Тольятти, ул. Ингельберга,115А; г. Тольятти, ул. Карла Маркса,77; г. Тольятти, ул. Мира,48, г. Тольятти, ул. Гидротехническая, 10 А.

Как видно из материалов дела, что в соответствии с условиями договора купли-продажи от 31.08.2004г.  Обществом продано и передано покупателю здание магазина по адресу: г.Тольятти, ул.Ингельберга, д.115А. Свидетельство о государственной регистрации права собственности на нежилое помещение погашено 13.09.2004г. (т. 2 л.д. 42-45).

В соответствии с условиями договора купли-продажи от 01.07.2004г. Обществом продано и передано покупателю нежилое помещение - офис по адресу: г.Тольятти, ул.Карла Маркса,77. Свидетельство о государственной регистрации права собственности на нежилое помещение погашено 12.07.2004г. (т. 2 л.д. 46-48).

В соответствии с условиями договора купли-продажи от 01.07.2004г.  Обществом продано и передано покупателю здание магазина по адресу: г.Тольятти, ул.Мира, д.48. Свидетельство о государственной регистрации права собственности на нежилое помещение погашено 12.07.2004г. (т. 2 л.д. 39-41).

Общество не является фактическим пользователем выше указанных земельных участков с момента перехода права собственности на объекты, расположенные на данных земельных участках, то есть с 12.07.2004г. и 13.09.2004г.

Согласно пункту 1 статьи 45 Земельного кодекса Российской Федерации (далее – ЗК РФ) право постоянного (бессрочного) пользования земельным участком прекращается при отказе землепользователя от принадлежащего ему права на земельный участок на условиях и в порядке, которые предусмотрены статьей 53 ЗК РФ.

Пунктом 3 статьи 53 ЗК РФ (в редакции, действовавшей до принятия Федерального закона от 18.12.2006 г. № 232-ФЗ) предусматривалось, что при отказе лица от права постоянного (бессрочного) пользования земельным участком распоряжение данным земельным участком осуществлялось исполнительным органом государственной власти или органом местного самоуправления, предусмотренными статьей 29 ЗК РФ.

16.05.2005г. Общество направило заявление собственнику земельных участков (Мэру г. Тольятти) об отказе от своего права бессрочного пользования участками, так как после перехода права собственности на недвижимое имущество, находящееся на этих земельных участков, не пользовалось и не могло ими пользоваться (т. 2 л.д.52).      

Управление земельных ресурсов мэрии г. Тольятти направило Обществу уведомление от 08.06.2005г. №31-05/1794/05 об учете заявления об отказе от права постоянного (бессрочного) пользования на земельные участки по вышеуказанным адресам (т. 2 л.д. 53).

Распоряжением мэра города Тольятти №1829-1/р от 01.07.2005г. принят отказ Общества от права постоянного (бессрочного) пользования земельными участками; управлению земельных ресурсов мэрии г.Тольятти поручено произвести учет изменений в правоустанавливающие документы в связи с принятием этого решения (т.2 л.д.54-55).

Судом первой инстанции сделан правильный вывод, что анализ статьи 53 ЗК РФ позволяет сделать вывод, что при отказе от права постоянного (бессрочного) пользования земельным участком распоряжение данным земельным участком осуществляется исполнительным органом государственной власти или органом местного самоуправления, а погашение свидетельств о государственной регистрации лишь подтверждает прекращение права постоянного (бессрочного) пользования. Статус налогоплательщика в отношении земельных участков, находящихся под проданными помещениями, Общество утратило с 01.07.2005г.,