Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.10.2008 по делу n А65-12551/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

09 октября  2008 г.                                                                               Дело № А65-12551/2008

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 08 октября 2008 г.

Постановление в полном объеме изготовлено 09 октября 2008 г.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Филипповой Е.Г., судей Захаровой Е.И., Кувшинова В.Е.,  при ведении протокола судебного заседания Олениной Е.В., с участием:

от  ООО «Татнефть-Нефтехимснаб» - представитель Петров В.В., дов. от 29 декабря 2007 г.,

от Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Татарстан - представитель  не явился, налоговый орган извещен надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании 08 октября 2008 г. апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Татарстан, г.Казань,

на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 21 июля 2008 г. по делу № А55-12551/2007, судья Мухаметшин Р.Р., принятое по заявлению ООО «Татнефть-Нефтехимснаб», Республика Татарстан, г.Нижнекамск, к Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Татарстан, г.Казань,

о признании  незаконным решения от 29 марта 2007 г. № 182 ЮЛ/К в части,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Татнефть-Нефтехимснаб» (далее - ООО «Татнефть-Нефтехимснаб», Общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением о признании незаконным и решения Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Татарстан (далее – налоговый орган) от 29 марта 2007 г. № 182 ЮЛ/К в части взыскания налога на добавленную стоимость (далее – НДС) в размере 5 283 939 руб. Общество заявило отказ от заявленных требований в части признания недействительным решения налогового органа о доначислении НДС в размере 476 284 руб.

Решением суда от 21 июля 2008 г. заявление ООО «Татнефть-Нефтехимснаб» удовлетворено, оспариваемое решение налогового органа в части доначисления НДС в размере 5 283 939 руб. признано незаконным в связи с несоответствием его Налоговому кодексу Российской Федерации (далее – НК РФ); на налоговый орган возложена обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО «Татнефть - Нефтехимснаб». В части требований Общества о признании недействительным решения налогового органа о доначислении НДС в размере 476 284 руб. производство по делу прекращено.

В апелляционной жалобе налоговый орган просит решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт, в удовлетворении заявленных требований ООО «Татнефть-Нефтехимснаб» - отказать, ссылаясь на нарушение норм материального права, ссылаясь на получение Обществом необоснованной налоговой выгоды, поскольку затраты по управлению не принесли экономическую выгоду Обществу, являются экономически необоснованными. Акты выполненных работ, представленные Обществом в обоснование доходов по оплате услуг управляющей компании, не соответствуют предъявляемым к ним требованиям, так как из их содержания нельзя определить, какие услуги по управлению оказывались Обществу и в каком объеме, какую конкретную работу проделала в ООО «Татнефть-Нефтехимснаб» управляющая компания. В данном случае создана схема уклонения от уплаты НДС и неправомерного возмещения из бюджета. Фактически продукция ООО «Татнефть-Нефтехимснаб» отпускалась со склада, расположенного в г.Нижнекамск, в адрес покупателей ЗАО «Комкорд», находящихся в Польше, Венгрии, Словакии, Болгарии, Латвии. Покупателем продукции является российская организация – ЗАО «Комкорд», переход права собственности к фирме ЗАО «Комкорд» происходил на территории Российской Федерации, при этом товар до приобретения его ЗАО «Комкорд» не вывозился за таможенную территорию Российской Федерации.

В отзыве на апелляционную жалобу Общество орган просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу налогового органа -  без удовлетворения, ссылаясь на законность и обоснованность обжалуемого решения суда, а также то, что все требования, предъявляемые законодательством для применения налогового вычета по НДС, Обществом выполнены, правомерность применения налоговой ставки 0 процентов подтверждена; факт реального вывоза товара за пределы таможенной территории Российской Федерации установлен налоговым органом на основании представленных Обществом на проверку ГТД и международных товарно-транспортных накладных (CMR); поступление выручки от фирмы подтверждены выписками банка и свифт - сообщениями. Доводы налогового органа о необоснованном характере спорных затрат, опровергаются реальными результатами финансово-хозяйственной деятельности Общества.

Дело рассмотрено в соответствии с требованиями ст.156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в отсутствие представителя налогового органа, надлежащим образом извещенного о времени и месте судебного разбирательства, ходатайствовавшего о рассмотрении дела в отсутствие его представителя.

В судебном заседании представитель Общества возражал против удовлетворения апелляционной жалобы, просил оставить решение суда без изменения.

Проверив материалы дела, выслушав пояснения представителя Общества, арбитражный апелляционный суд не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

            Как следует из материалов дела, налоговым органом была проведена камеральная налоговая проверка по вопросам обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов на основании налоговой декларации по НДС по налоговой ставке 0 процентов за октябрь 2006 г. и уточненных налоговых деклараций за февраль, апрель, май, июнь, июль, август, сентябрь 2006 г.

По результатам проверки налоговым органом 29 марта 2007 г.  принято решение № 182 ЮЛ/К об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанным решением Обществу предложено уплатить НДС в размере 472 300 970 руб.

Основанием для вынесения оспариваемого решения послужили следующие выводы налогового органа: шинная продукция, отгруженная комиссионером Общества по контракту с фирмой «Unityre Limited», реализована на территории России, фактически товар не вывозился за таможенную территорию Российской Федерации, поэтому данный оборот подлежит налогообложению в общеустановленном порядке; исходя из представленных на проверку ГТД и товаросопроводительных документов, фирма «UNITYRE LIMITED», Великобритания, товар, указанный в грузовых таможенных декларациях, не получала, реальным покупателем товара у ООО «ТД «Кама» являлось ЗАО «Комкорд», переход права собственности к ЗАО «Комкорд» происходил на территории Российской Федерации, товар до его приобретения ЗАО «Комкорд» не вывозился за таможенную территорию Российской Федерации; Обществом неправомерно включены в состав прочих расходов при исчислении налога на прибыль затраты по управлению организацией, ввиду отсутствия документального подтверждения, а также экономической эффективности понесенных Обществом расходов, что свидетельствует о неправомерном принятии к вычету НДС, уплаченного Управляющей компании ООО «Татнефть-Нефтехим» в составе цены, за оказанные услуги управления.

В соответствии с подп.1 п.1 ст.164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

В силу п.2 ст. 165 НК РФ при реализации товаров, предусмотренных подп.1 п.1 ст.164 НК РФ через комиссионера по договору комиссии, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы: договор комиссии налогоплательщика с комиссионером, контракт лица, осуществляющего поставку товаров на экспорт по поручению налогоплательщика, с иностранным лицом на поставку товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации, выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя товаров на счет налогоплательщика или комиссионера в российском банке, документы, предусмотренные подп.3 - 5 п.1 данной статьи.

Согласно п.1 ст.171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные этой статьей налоговые вычеты.

П.3 ст.172 НК РФ установлено, что вычеты сумм налога, предусмотренных ст.171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров, указанных в п.1 ст.164 НК РФ, производятся только при представлении в налоговые органы соответствующих документов, предусмотренных ст.165 НК РФ.

Как усматривается из материалов дела, Общество 30 декабря 2005 г. заключило договор комиссии № 3012/2005-1 на реализацию продукции ОАО «Нижнекамскшина» на экспорт в страны СНГ и дальнего зарубежья с ООО «Торговый дом «Кама».

Во исполнение указанного контракта ООО «Торговый дом «Кама» заключило 18 августа 2004 г. договор № 5/49-04 купли-продажи автошин производства ОАО «Нижнекамскшина» с фирмой «Unityre Limited», Великобритания.

Как видно из материалов дела, что спорные шины были приобретены фирмой «Unityre Limited» (Великобритания) по контракту от 18 августа 2004 г. № 5/49-04, заключенному с комиссионером Общества - ООО «ТД «Кама», и реально вывезены за пределы таможенной территории Российской Федерации, что установлено налоговым органом и отражено в оспариваемом решении.

Доводы налогового органа о том, что согласно условиям контракта датой поставки шин считается дата составления авто накладной и таможенной декларации, поэтому в момент перехода права собственности товар находился на территории Российской Федерации, что лишает контракт статуса экспортного, судом первой станции обоснованно не приняты, поскольку нормы п.п. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ предусматривают налогообложение по ставке 0 % независимо от того, на территории какого государства происходит передача собственности на экспортируемый товар. Факт вывоза реализованного товара за пределы Российской Федерации подтверждается грузовыми таможенными декларациями, СМR, имеющими отметки таможенных органов (Татарстанская, Брянская таможни) и не оспаривается налоговым органом.

Согласно Таможенному кодексу Российской Федерации и Федеральному закону от 08 декабря 2003 г. № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» под экспортом понимается вывоз товара с таможенной территории Российской Федерации за ее границу без обязательств об обратном ввозе. Сведений о том, что экспортером, указанным в ГТД - ООО «ТД « Кама», был изменен заявленный таможенный режим товара, не представлено.

В силу п.1 ст.171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные этой статьей налоговые вычеты.

П.3 ст.172 НК РФ установлено, что вычеты сумм налога, предусмотренных статьей 171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров, указанных в п.1 ст.164 НК РФ, производятся только при представлении в налоговые органы соответствующих документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

Доводы налогового органа о том, что адрес фирмы «Unityre Limited» (Великобритания) попадает в список регистрационных адресов, которые по сведениям британских налоговых органов используются многими британскими компаниями-«прикрытиями», данный адрес используют еще 900 британских компаний как основание для доначисления налога, судом обоснованно  не приняты.      Налоговое законодательство Российской Федерации не связывает право налогоплательщика на возмещение сумм НДС из бюджета с соблюдением иностранным лицом требований законодательства другого государства.

Таким образом, Обществом в подтверждение правомерности применения ставки 0 % налоговому органу представлены все необходимые документы, предусмотренные вышеназванным налоговым законодательством, в связи с чем суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о реализации товара в таможенном режиме экспорта. Данное обстоятельство свидетельствует о том, что указанная реализация в силу ст. ст. 146, 147 НК РФ не является объектом налогообложения НДС и ООО «Татнефть-Нефтехимснаб» правомерно применило налоговую ставку 0 процентов, в связи с чем доначисление НДС в размере 2 909 407 руб. является незаконным.

Кроме того, налоговый орган в оспариваемом решении указал, что Общество необоснованно предъявило к вычету НДС в размере 2 374 352 руб., уплаченный Управляющей компании ООО «Татнефть-Нефтехим» в составе цены, за оказанные услуги управления, так как данные затраты по услугам не соответствуют критериям, установленным статьей 252 НК РФ, и неправомерно включены в состав расходов, учитываемых для налога на прибыль, по причине их необоснованности, отсутствия экономической целесообразности, факта понесенных расходов, что подтверждается анализом финансово- экономических показателей Общества, проведенных налоговым органом за период 2003-2005 годов.

В соответствии с подп.1 и 2 ст.171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: 1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных п.2 ст.170 НК РФ; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих