Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.10.2008 по делу n А65-6181/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

пункту 1 статьи 237 НК РФ при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы, в которой осуществлялись данные выплаты. Пункт 25 статьи 270 НК РФ исключает бесплатное или льготное питание сотрудников, предусмотренное трудовыми договорами и (или) коллективными договорами, из расходов, не учитываемых в целях налогообложения налога на прибыль. Следовательно, по мнению налогового органа, расходы на питание сотрудников, предусмотренные коллективным договором должны быть включены в налогооблагаемую базу по единому социальному налогу.

Как правильно установлено судом первой инстанции, заявитель в соответствии с условиями п. 3.20 коллективного договора производит дотацию на удешевление блюд в столовой согласно приказу генерального директора. В соответствии с п. 3.1 коллективного договора дотация на питание выплачивается за счет прибыли, оставшейся в распоряжении общества из средств социального фонда общества.

Дотации к заработной плате работников за каждый рабочий день установлены приказом от 27.02.2003 г. № 89-А в виде талонов из расчета 10 рублей за каждый рабочий день - работающим на территории предприятия, в денежной форме в размере 7 рублей за каждый рабочий день - работникам аптек, базы отдыха, ЦКиО «Родничок»; приказом от 01.11.2004 г. № 642 в виде талонов из расчета 15 рублей за каждый рабочий день - работающим на территории предприятия, в денежной форме в размере 15 рублей за каждый рабочий день - работникам аптек, базы отдыха, ЦКиО «Родничок».

Заявитель установленные доплаты не относит на расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль.

Дотацию на питание заявитель  в 2004-2006 годах выплатил работникам предприятия за счет средств, оставшихся в распоряжении заявителя после исполнения им всех налоговых обязательств, то есть за счет чистой прибыли. Наличие у заявителя чистой прибыли в размере, необходимом для выплаты работникам дотации на питание в 2004 году в сумме 3 088 074, 85 руб., в 2005 году в сумме 3 436 504, 36 руб., в 2006 году в сумме 3 377 201, 17 руб. налоговым органом не оспаривается.

Пунктом 3 статьи 236 НК РФ установлено, что указанные в пункте 1 данной статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения единым социальным налогов, если у налогоплательщика-организации такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организации в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Поскольку источником финансирования является прибыль, оставшаяся у предприятия после уплаты налогов, то спорные расходы согласно пункту 1 статьи 270 НК РФ не уменьшают налогооблагаемую базу при формировании прибыли, следовательно, в соответствии с пунктом 3 статьи 236 НК РФ дотация на питание не может признаваться объектом обложения единым социальным налогом.

Ссылка налогового органа на Информационное письмо Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14 марта 2006 г. № 106 «Обзор практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с взысканием единого социального налога» обоснованно отклонена судом первой инстанции, поскольку указанные выплаты исключены из налогооблагаемой базы по ЕСН на том основании, что они произведены за счет прибыли после ее налогообложения.

Таким образом, выплаты за счет нераспределенной прибыли не облагаются единым социальным налогом. Указанные выводы соответствуют правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, содержащейся в постановлении от 20 марта 2007 г. N 13342/06.

Кроме того, п. 25 ст.270 НК РФ не позволяет учитывать в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, расходы в виде компенсаций удорожания стоимости питания в столовых, буфетах либо предоставления его по льготным ценам или бесплатно (за исключением случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено коллективными договорами).

Данный же случай не подпадает под установленное данной нормой исключение, поскольку коллективным договором предусмотрена дотация на удешевление питания, а нормой под исключение подпадает льготное или бесплатное питание.

Дотация - это компенсация. Бесплатное питание - это питание без оплаты. Льготное питание - это питание по льготным ценам, по которым питание отпускается только определенным категориям работников Общества, имеющих преимущества перед другими категориями работников, либо только работникам Общества, которые имеют преимущества перед третьими лицами (лицами, не работающими на предприятии).

Коллективным договором заявителя бесплатное либо льготное питание для своих работников не предусмотрено.

Решение арбитражного суда первой инстанции является законным и обоснованным, а поэтому его следует оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Руководствуясь ст.ст. 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

 ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 24 июля 2008 г.  по делу №А65-6181/2008 оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения. 

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа, через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий                                                                                       В.В. Кузнецов

Судьи                                                                                                                     Е.М. Рогалева

                                                                                                                    С.Т. Холодная